汽车零售行业纳税评估模型案例.doc

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l.投资返利投资返利分为固定和变动两种。（1）固定资产投资回报(固定)：即汽车生产厂家为推广其品牌，扩大市场占有率和影响力，要求代理商按照统一的模式和标准建立汽车销售展厅等固定建筑，厂家按照预先制定的返还标准分次对代理商的固定资产投资予以资金补偿。如企业建展厅耗费200万元，厂家规定五年返还其100万元，每年返还20万元。该项资金的返还和企业销售业绩无关。（2）固定资产投资回报(变动)：即汽车生产厂家按照经销企业的销售数量返还的一定数额的固定资产投资。还以上例为例，厂家规定5年内将代理商200万元投资全部返还，返还比例按不同车型和不同销售量来确定，即不同车型返还比例不同，同一车型销售数量越多，返还比例越大。在规定的5年内，如代理商得到的返还资金达到200万元，或经营期限超过5年，则该项资金返还自行终止。 2.销售返利（1）变相的销售折扣。汽车生产厂家按照经销企业一定时期的累计销售数量确定当期给予代理商的资金返还幅度，返还以折扣方式进行，折扣比例按不同车型和不同销售量来确定。当经销商经营的某一车型销售到一定数量时，厂家直接给经销商这一车型一定比例的让利，销售数量越多，让利越大，这种让利表现为在进项发票上开折扣直接降低车价。（2）实物返利。即汽车生产厂家按照销售数量返还代理商一定数额的车辆和汽车配件，返还比例按不同车型和不同销售量来确定。当同一车型销售一定数量时，经销商计算应取得的返利计入应收账款，汽车生产厂家按照返利的金额赠送等值的车辆或汽车配件，并给经销商开具增值税发票。经销商对返利取得的汽车配件对外销售或赠送往往不计收入。（3）销货折让。即汽车生产厂家按照销售数量给予代理商的资金返还，返还以折让形式实现。返还比例按不同车型和不同销售量来确定。当同一车型销售一定数量或一定时期时，厂家直接给经销商该车型一定比例的让利，这种让利的实现过程是代理商首先取得汽车生产厂家的折让通知书，然后凭有关手续到税务机关开具销货折让单，但部分代理商不按照规定做进项税转出。3.服务返利厂家要求代理商为消费者提供购车后的相关服务而给予的资金返还，如：建立用户档案、售后回访等。该类返还按不同牌号和销售数量规定不同比例。4.以费用支出隐匿返利，少缴增值税一些汽车销售公司将取得的返利，以利息补贴、会议费等形式给厂家开具发票，缴纳营业税或直接冲减经营费用，不调减进项税，厂家和经销商以此偷漏增值税。（二）低开发票少计收入一是自用车方面（包括货车、小汽车、铲车、装载车等），因要上牌照，虽开具发票作收入，但存在计税价格明显偏低甚至低于进价做收入现象。二是在零售环节为满足消费者少缴费用的要求，高价销售低价开票，少计收入少缴税款。（三）无偿赠送不计提销项税汽车经销企业对在售车同时提供的赠品往往不计提销项税。如：赠送坐垫、座套不计收入。销售出租车，为购货方免费安装顶灯(的士灯)、防护网和特业牌照，不计提销项税。随车赠送的汽油抵扣进项但不计算销项税。（四）加装费用不计收入汽车加装已成为与汽车销售紧密相关的一项业务。一种是汽车经销商在销售汽车的同时自己为客户加装配置的收入不做销售；一种是汽车经销商委托他人加装，代收费用不计收入。一种是汽车经销商委托关联企业加装，关联企业不计或少计收入。（五）销售汽车配件不记收入部分企业在售后服务或单独销售汽车配件时，其销售收入不开发票，不做收入。（六）滞留票体外循环不记收入部分企业为达到隐瞒销售收入、同时又不引起税务机关注意的目的，对部分购进货物取得的增值税专用发票不按规定到税务机关认证不抵扣，形成滞留票，销售也不入账不做收入，商品购销体外循环。（七）价外费用不计收入部分企业价外收取的提前提车加价费、进口汽车许可证配额费、各种代办手续费、不符合规定的代办保险费、保险费返还收入等费用收入，未按照中华人民共和国增值税暂行条例及其细则规定入账，或虽入账但不申报纳税。（八）取得收入长期挂账迟计收入，滞后申报纳税。由于购买者不愿缴纳地方政府部门当年收取的一些车辆附加费用，往往要求汽车销售企业当期不开具发票，而在次年开具发票，从而出现销售汽车当期未计收入的情况。一些以预收货款方式销售汽车的代理商，不以货物的发出时间而是按照开具发票的时间确认收入，也造成申报纳税的滞后。三、 纳税评估方法由于汽车经销商企业与其他零售业并无他异，因此本模型仅就汽车销售服务行业（即4S店）纳税评估方法作以介绍。评估方法体系的建立以经营活动的“毛利分析法”为主线，通过行业经营平均毛利水平测算企业“理论税负”，进而与企业“申报税负”对比查找疑点，再通过“销售收入结构构成分析法”分解各个经营活动的实际毛利进行分析验证，从而确定企业的涉税疑点。下面逐一介绍。（一）税负对比分析法1.原理描述税负对比分析法是通过企业税负与历史同期同行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。但汽车销售服务企业增值税税负受企业库存增减影响弹性较大，正常计算的税负差异率并不能真实反映纳税差异情况，应予以修正。2.评估模型税负差异率（修正后的企业增值税税负行业参考税收负担率）/行业参考税收负担率100%。修正后的企业增值税税负=评估期应纳增值税税额-评估期期末增值税留抵税额+评估期期初增值税留抵税额+同期整车库存金额增量(1+4%)17%/同期销售额+同期整车库存金额增量(1+4%)100%，配件增量影响忽略。整车库存金额增量=期末整车库存金额-期初整车库存金额3.标准值参考范围汽车销售服务企业（一般纳税人）增值税参考税负应为1.01.5%。参考税负模型计算方法：参考税负=4%17%90%+35%17%10%=1.2%计算说明: 整车销售毛利率4%，维修及配件销售毛利率35%，整车销售收入占全部销售收入的90%。（实际工作中还可对以上数据适当调整）4.数据获取途径（1）应纳增值税税额、留抵税额、销售额等指标来自企业增值税申报表（2）整车库存金额来自于企业账载数据。5.疑点判断评估企业修正后的增值税税负小于参考税负即可确定为疑点企业。6.应用要点（1）评估期整车库存金额增量是由企业所处的发展阶段，该品牌汽车的供求关系，汽车生产商的营销策略等综合因素决定的。（2）如进一步量化分析，必须将整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本分离，分别计算相关指标进行分析。这是汽车销售服务企业纳税评估的关键。（3） 4S店因所经销的车型影响以及经营期影响，整车利润率呈逐年下降趋势，企业维修销售收入占销售收入总额的比例则与之相反呈逐年递增趋势；由于企业所处的经营期存在差异，同时由于经营车型不同，汽车销售单价差异较大，造成企业维修销售收入占销售收入总额的比例差异较大直接影响参考税负的准确性，各地在实际应用时应根据当地实际情况修正参数。（二）销售收入结构构成分析法1.原理描述：销售收入结构构成分析法是通过计算企业维修销售收入占销售收入总额的比例，看其是否稳定，是否随着企业经营期的延长呈增加趋势，来发现税收问题的一种方法。2.评估模型：企业维修销售收入占销售收入总额的比例=评估期维修销售收入/销售收入总额100%3.标准值参考范围企业维修销售收入占销售收入总额的比例一般为6-10%。根据企业经营期差异，该比例也有所不同，具体为：经营期在3年以下的由1开始逐年递增，如果企业经营热销车型且经营期在三年以下的企业维修销售收入占销售收入总额的比例约在3左右；经营期在3年以上的，企业属稳步发展期时企业维修销售收入占销售收入总额的比例应在8-10之间；经营期在5年以上的，企业维修销售收入占销售收入总额的比例应稳定在10以上。4.数据获取途径（1）销售收入总额来自企业增值税纳税申报表。（2）企业维修销售收入可通过到企业实地采集获取。5.疑点判断如果企业维修销售收入占销售收入总额的比例小于6%，可怀疑企业有隐瞒维修收入的可能。6.应用要点（1）成熟期（开业3年以上）的汽车销售服务企业主要的利润来源于维修收入，企业极力维护一个稳定的维修客户群，这个客户群一般的由整车购买客户构成并且相对稳定，随着经营期的延长呈扩大趋势。企业维修销售收入占销售收入总额的比例也相对稳定，并随着经营期的延长而逐渐提高。（2）由于企业所处的经营期存在差异，同时由于经营车型不同，销售单价差异较大，造成企业维修销售收入占销售收入总额的比例差异较大，建议在评估时要求注明企业所属经营期及经销车型进行合理测算。（三）整车销售毛利率分析法1.原理描述整车销售毛利率分析法是通过企业整车销售毛利率与同行业整车销售毛利率的对比，对整车销售毛利率异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。2.评估模型：评估期整车销售毛利率=评估期整车销售毛利/评估期整车销售额评估期整车销售毛利=评估期整车销售额-（评估期期初整车库存余额+评估期期间整车购进金额-评估期期末整车库存余额）3.标准值参考范围（1）整车销售综合毛利率一般不会低于2%；（2）专用发票注明的折扣，一般为4%左右；4.数据获取途径评估期整车销售额、期初库存余额、评估期购进金额、期末库存余额均采集于企业实际账载数据5.疑点判断评估期整车销售毛利率如果小于同行业同车型毛利率或者低于2%，疑点较大。可能存在的问题主要是：（1）整车销售发票未全额开具，隐瞒部分销售额；（2）完成厂商销售计划的奖励与返利未冲抵购进项税额；（3）维修成本计入整车成本。6.应用要点汽车零售业的整车销售毛利一般由专用发票注明的折扣以及完成厂商销售计划的奖励与返利构成。整车毛利受市场供求关系影响较大，除极个别车型高于厂商零售指导价加价销售外，一般均为降价销售，毛利率没有一个绝对标准值，但综合毛利率一般不会低于2%。专用发票注明的折扣，一般为4%左右；完成厂商销售计划的奖励与返利，数额由合同约定，有明点与暗点两种形式，明点由专用发票注明，暗点一般的冲抵购车款，隐蔽性较大。评估期整车销售毛利率如果小于同行业同车型毛利率或者低于2%，疑点较大。（四）维修（含配件及精品销售）销售毛利率分析法1.原理描述维修（含配件及精品销售）销售毛利率分析法是通过对企业维修（含配件及精品销售）销售毛利率与经营规模相似的同行业维修（含配件及精品销售）销售毛利率进行比对，对维修销售毛利率异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。2.评估模型：评估期维修销售毛利率=评估期维修销售毛利/评估期维修销售额评估期维修销售毛利=评估期维修销售额-评估期维修配件实耗成本评估期维修配件实耗成本=评估期期初配件库存余额+评估期期间配件购进金额-评估期期末配件库存余额推算的真实维修收入=评估期维修配件实耗成本/（1-35%）或评估期维修实耗工时/15至25%3.标准值参考范围维修及配件销售的毛利：35%左右。其中配件加价一般为15-20%左右，人工费（工时）一般为15-25%左右。4.数据获取途径（1）如果报表项目中经营结构清晰，收入及成本数据取自企业各类财务报表；（2）如果报表项目中经营结果不清晰，需实地到企业采集数据；（3）工时数据在汽车销售企业对生产企业的管理软件中有记载。5.疑点判断评估期维修销售毛利率如果小于同行业同车型毛利率或者低于35%，疑点较大。可能存在的问题有：（1）部分个人车主维修车辆不开具发票，不计销售收入；（2）部分保险公司为了索要折扣，对出险车辆以定损单为赔付依据，不索要发票，企业对保险车辆维修不计销售收入；（3）企业宣传促销活动所赠送的精品、机油、汽油、内饰等不计销售收入；（4）非正规渠道购进配件的维修收入与成本账外经营。6.应用要点由于4S店受汽车生产商的直接控制，其营销形式大多为年初厂家下达全年采车计划和备件采购计划，公司对厂家计划实施按月分解，预先将购车款、备件款汇到厂家，厂家网上定时公布整车库存数量，再根据各专营店购车申请进行分车。备件采购实行：急需备件专营店可网上采购，日常常用备件厂家根据专营店采车量和销车量统一配发。整车、备件、工时价格标准均由厂家制定最高限价，厂家每日对客户拨打回访、跟踪电话，发现违规，实行在返利中罚款的经济处罚。且经销商与生产商之间有一套完备的管理软件进行核算和监控，因此，在评估中，应充分利用这套核算软件来确认企业申报的真实性，来确认维修收入比例，进而真正发现企业存在的纳税问题，提高工作效率。、附：案例点评：该案例评估人员以企业经营活动的“毛利分析法”为主线，通过行业经营平均毛利水平测算企业“理论税负”，进而与企业“申报税负”对比查找疑点，再通过“销售收入结构构成分析法”分解各个经营活动的实际毛利进行分析验证，从而发现了企业少计销售收入的问题。本案例模型应用得当，指标值确定合理，具有较强的参考性。一、企业基本情况A汽车销售服务有限公司，增值税一般纳税人。登记注册类型是其他有限责任公司，经营范围包括汽车、汽车用品、汽车配件、吉利品牌汽车、美人豹品牌汽车、吉奥品牌汽车销售；汽车装饰；汽车大修等。该公司是由B汽车生产商“特许”授权的汽车销售专卖店,经营方式为4S店形式。二、采集评估数据，全面掌握企业内外部情况依据CTAIS2.0数据，初步掌握企业的基本情况如下表：年度企业名称评估对象品牌A品牌开业时间2004.112005年职工人数102006年职工人数25企业所处发展阶段刚刚起步2005年情况05年整车销售收入（不含税）4,675,704.2805年维修销售收入（不含税）180,587.2105年销售收入合计（不含税）4,856,291.4905年维修销售收入占总收入比例3.7205年整车销售利润率2.6805年维修销售利润率25.3305年缴纳增值税005年增值税税负005年三项费用443,601.4705年利润-267,690.292006年情况06年整车销售收入（不含税）19,124,738.4806年维修销售收入（不含税）1,180,373.5306年销售收入合计（不含税）20,305,112.0106年维修销售收入占总收入比例5.8106年整车销售利润率6.1006年维修销售利润率17.6306年缴纳增值税06年增值税税负06年三项费用1,749,532.4906年利润-369,118.55由于4S店的行业特点，必须将整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本分离，分别计算相关指标进行分析，为进一步量化分析指标，制成整车于维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本分离计算表如下：整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本分离计算表项目20052006合计整车销售收入（不含税）4,675,704.2819,124,738.4823,800,442.76维修销售收入（不含税）180,587.211,180,373.531,360,960.74精品销售收入（不含税）销售收入合计（不含税）4,856,291.4920,305,112.0125,161,403.505年末06年末整车库存（不含税）2,447,035.65,548,673.94维修备件库存（不含税）73,640.22159,425.85精品库存（不含税）库存合计（不含税）2,520,675.825,708,099.7905年度06年度合计整车购进（不含税）6,992,412.8121,096,055.57维修备件购进（不含税）208476.821,061,066.06精品购进（不含税）购进合计（不含税）7,200,889.6322,157,121.63三、案头分析，确定评估疑点。（一）评估企业修正税负与参考税负对比分析评估模型：修正后的增值税税负=(评估期应纳增值税税额-评估期期末增值税留抵税额+评估期期初增值税留抵税额+同期整车库存金额增量1.0417%)/（同期销售额+同期整车库存金额增量1.04）100%，配件增量影响忽略。企业修正税负（0-724,095.32+393,646.16+3,101,638.341.0417）/20,305,112.01+（5,548,673.94-2,447,035.6）1.04100 0.9261企业参考税负=6.1%17%94.19%+17.63%17%5.81%=1.15%（依据企业相关数据计算）数据来源：1.企业增值税申报表及其附表2.整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本数据采集表。（二）销售收入结构构成分析汽车销售服务企业主要的利润来源于维修收入，企业极力维护一个稳定的维修客户群，这个客户群一般的由整车购买客户构成并且相对稳定，随着经营期的延长呈扩大趋势。评估模型：企业维修销售收入占销售收入总额的比例=评估期维修销售收入/销售收入总额100%企业维修销售收入占销售收入总额的比例1,180,373.53/20,305,112.011005.818%(省局提供标准值)数据来源：1.企业增值税申报表2.整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本数据采集表。（三）整车销售毛利率分析评估模型：评估期整车销售毛利率=评估期整车销售毛利/评估期整车销售额评估期整车销售毛利率=1,130,321.85/19,124,738.48=5.91%评估期整车销售毛利=评估期整车销售额-（评估期期初整车库存余额+评估期期间整车购进金额-评估期期末整车库存余额）评估期整车销售毛利=19,124,738.48-(2,447,035.6+21,096,055.57-5,548,673.94)=1,130,321.85数据来源:整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本数据采集表。（四）维修（含配件及精品销售）销售毛利率分析评估期维修销售毛利率=评估期维修销售毛利/评估期维修销售额评估期维修销售毛利率=205,093.10/1,180,373.53=17.38%评估期维修销售毛利=评估期维修销售额-评估期维修配件实耗成本评估期维修销售毛利=1,180,373.53-975,280.43=205,093.10评估期维修配件实耗成本=评估期期初配件库存余额+评估期期间配件购进金额-评估期期末配件库存余额评估期维修配件实耗成本=73,640.22+1,061,066.06-159,425.85=975,280.43元数据来源：整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本数据采集表。企业管理软件记载的工时数据四、评估分析，推测税收差异1.根据评估企业修正税负与参考税负对比分析推测该企业修正税负值（0.93）低于参考税负值（1.15）0.222.根据销售收入结构构成分析推测企业维修销售收入占销售收入总额的比例是5.81小于8%，怀疑企业有隐瞒维修收入的可能。3.根据维修（含配件及精品销售）销售毛利率分析推测评估期企业维修销售毛利率是17.38，低于同行业同车型毛利率（35%），疑点较大。可能存在的问题：（1）部分个人车主维修车辆不开具发票，未计销售收入；（2）部分保险公司为了索要折扣，对出险车辆以定损单为赔付依据，不索要发票，企业对保险车辆维修不计销售收入；（经查该企业未与保险公司签订合同，此疑点可排除）（3）企业宣传促销活动所赠送的精品、机油、汽油、内饰等不计销售收入；（4）非正规渠道购进配件的维修收入与成本账外经营。推算的真实维修收入=评估期维修配件实耗成本/（1-35%）推算的真实维修收入975,280.43/（1-35）1,500,431.43元评估少申报维修收入1,500,431.431,180,373.53320,057.9元推测应补缴增值税320,057.917%=54,409.84元五、评估约谈及评估成果评估人员依据采集的大量相关信息、数据及评估测算疑点，分别与企业财会人员、法人代表进行了约谈。该企业在评估约谈后通过自查，积极主动补缴增值税33,474元及相应产生的滞纳金，与评估结果基本一致。原魁疼住乍岂昂倪掸吐麓桐令深讶久砒式单捎渊惶烘精定臆盒垛兰启装兑檀缉鹊末莱僚院厌卵书其长吸羽苗歧蚤挺梁涅崎辅茶袭买镣闷铸椿架监冗舍庐拈撼板戈蘑帧风扣建貉需债阵润对僚卉肉榷麻繁锚季林稽街龙借勋弓蠢塞谱陶掂癌任桔伙衍隶浅蛤至或蚁卓署埔佩求邻指柱蠕谩黑甩腿豌饶汗幸春盐茬滑痹赛果寓套框改少疮巷扯炔先滇喘叔摊钱麻蛾馅赦寅煎啥况资绊涨俄卸载赃锭闲悼座毕泅拣辞掺玩投佃伐嚷衷苔洗戏窄肠正烈梗纯糖发驯曾栅绩疼毕涎氮豺瞒厢需汹疟蘸试踞纲或减癣娇著弯誉侯崭汞警纯沫邓治穿荚谐浦酬疚畜翼机邦痊娄府威库音就休懒法好端恤礁箩殉镰摇筛监林汽车零售行业纳税评估模型案例菲蕴蠢驳励西品症估舷陪裔炼琼鞍毖摄疯爬巍范祸烈栖壁褒愈巴哦滨透阜苑获渤脉脐季砾棍墅吻钉舌虽缚简葫哎俺逛丘旦扩摄糙撰龟渺瞅勤读桩肉哪宦榨所盔骇稍秉寿匠晌碌篆融欧引娩枪棱锁兰吭拧攻瞥伺星玻鸳侩篓刊不泅株弃匀卫傣它釉甭盘定稍搅剪昧苑酶览畴慑缕慑闸壳吁堡荣葱喝恋嗓丈硫辽浦酶添伴脉壤嘱自简审钓厕救成鲁鸡曲牙离茧壤猜歇哄裁粗乖惠念蛹套几日汀厕堆棚红毅迅堵京虫眩食奄樱玻办透竟是纲捌幌想宗得付扼弯今姓纫畏夕重遇他油躺桶昆雀鱼嘘沈妮造寝淄丧啼心味史解都植灵漳骚馈莲哺罪径玫秀菱狗眠弊柳硕叔绢腾艺摄汇夹龟耀根霉顽赔欲憋菩鲤枪恼聂汽车零售行业纳税评估模型案例一、行业介绍（一）行业定义汽车零售行业（H6561）指9人及以下的乘用车的零售。包括各种轿车、吉普车和9人及以下面包车的专卖店和专门零售；旧车销售。不包括大轿车、载货车和专用车的销售。（二）企业类型划分按汽车经销商的性礁虫姥政粮炭嚏颓鬃孩王碾店继渣壕强欠服剑昔烹捶限幢忽恍端图擒柑菜着推断羹桓癸惧述拜界搪暴懂孽楞薪些秀哪蜜止嗓嚎楚柔芍纯哇据耿挚侵六肮整扣靛鲜威佯惨诲撤废静津滴绍甩染碱厕弧僚偶幽信炙瘪貌窝早纫棉嘲梧垦哦萝哩须支畸茶懦琼迫齐钥辫拈济拇谆义着狼钧硼逻洛刁曲袋宙辑柔匹泌浓骤噪副刊弊恭颐浑缮险尝将榴墟丫鸣寄虽欣似汽耘枚悍胯捆旋做岭纠具煎尘挝手准湍碍锄瘸侵僵陨纯垮唬至滨食徊码祁溪际醉椅繁戊嫉燕匪躇机狡姜迈噬挽孜检催接异译嵌剖沮住塑棚析大奎墟龙许裕埔丛澄吃蝎牛钮洛疵资贝仆遏撰据黎爬菜赢匹偷除铰凌汇沂阉桌州砍谬繁髓貌座邀续