cfp税务筹划与遗产筹划学习笔记.doc

个人出租房税金：营业税及附加1.65%（1.5%+1.5*10%）；房产税4%；个人所得税10%（减半）
个人以房产参与投资办一个有限责任公司，投资收益所得按股息、红利所得缴纳20%所得税（无扣减项）

一、增值税（价外税：征税基数不含税金；对消费者征收。与消费税税基同样）
生产型增值税：在计算公司应纳增值税税款时，对购进固定资产 所含增值税税款不得做进项扣除。
收入型增值税: 在计算公司应纳增值税税款时，对固定资产可按 当期折旧所含增值税税款做进项扣除。
消费型增值税：在计算公司应纳增值税税款时，对购进的固定资 产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。决定从2023年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。

在我国境内销售货品或提供加工、修理修配劳务以及进口货品，都属于增值税的征收范围。
- 销售货品，指有偿转让货品的所有权。
– 提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务 性业务。
– 进口货品，指从我国境外移送至我国境内的货品。
境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境 内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； 没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

小规模纳税人的标准：
从事货品生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货品生产或提供应税劳务为主（50%以上）并兼营货品批发或零售的纳税人，年应征增值税的 销售额在50万元（含本数）以下；
（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本 数）以下。
基本税率：17%
低税率: 13%– 合用低税率的应税项目
1、 农业产品􀂄粮食、食用植物油
2、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
3、 图书、报纸、杂志
4、 饲料、化肥、农药、农机、农膜
5、 国务院规定的其他货品(如：音像制品、电子出版物等）
农业生产者销售的自产初级农业产品免税。
增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品（其它不可以），从2023年1月1日起，准予按照买价和13％的扣除率计算扣除。

增值税一般纳税人购进或销售货品以及在生产经营过程中支付的运送费，根据运费结算单据上所列运费金额按７％的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。

小规模纳税人合用的征收率：国务院常务会议审议通过并于2023 年1月1日定为3%
零税率合用于出口货品（通过退免税方式实现）

以下货品或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：
􀂄用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务
􀂄非正常损失的购进货品及相关的应税劳务
􀂄非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务
􀂄国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
􀂄以上四项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用
􀂄纳税人购进货品或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
税务筹划
一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以所有收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低重要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的公司，适于作小规模纳税人；反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达成某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。

一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×增值率
小规模纳税人应纳增值税额=销售额×征收率（3%）
无差别平衡点增值率：
增值率＝征收率÷增值税税率
增值率=3%÷17%=17.64%
增值率3%÷13%=23.08%
无差别平衡点抵扣率
1—17.64%=82.36%
1—23.08%=76.92%
当低于抵扣率时，说明增值额高，一般纳税人税负较重。
以上公式合用于增值税进项、销项税率相同的情况
公司财务利益最大化
结算方式的安排：
结算方式的安排应收货款一时无法收回的情况下，可选择：
1、分期收款结算方式（采用赊销和分期收款方式销售货品，按协议约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间， 无书面协议的或者书面协议没有约定收款日期的， 为货品发出的当天。）
2、委托代销方式（委托其他纳税人代销货品，为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货品满180天的当天。）

销售方式的选择：
1、打折销售：
2、买1赠1：
（1）假如商场采用两种商品统一定价、组合销售的方式销售两种商品，且两种商品开具在同一张发票上，则两种商品均为折扣销售，结果与（1）相同。
（2）否则，税务机关会将其视同赠送商品， 在计算增值税时按视同销售解决。
根据国税函[2023]875号的相关规定，买一赠一不视为捐赠， 属于组合销售。但增值税并无相关规定，公司对顾客赠送的的商品需视同销售缴纳增值税，赠送商品的增值税销项税额应计入营业费用，在计算利润额时扣除。

二、消费税
征税环节
现行消费税对重要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（涉及生产环节、进口环节）征收。
金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。
自2023年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。

1.2.3 消费税税目税率
29
国际金融理财师消费税税目税率
卷烟批发5%
乙类啤酒220元/吨
甲类啤酒250元/吨
黄酒240元/吨
白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）
甲类卷烟56%加0.003元/支
乙类卷烟36%加0.003元/支
雪茄烟36%
酒精5%
其他酒10%
酒及酒精（白酒合用复合税率，啤酒、黄酒合用定额税率）
烟丝30%

化妆品30%
贵重首饰及珠宝玉石5%或10%
航空煤油0.80元/升
无铅汽油1.0元/升
燃料油0.8元/升
润滑油1.0元/升
溶剂油1.0元/升
石脑油1.0元/升
柴油0.80元/升
含铅汽油1.40元
汽车轮胎3%
摩托车按汽缸容量合用3%或10%税率
木制一次性筷子5%
实木地板5%
游艇10%
高档手表20%
高尔夫球及球具10%
小汽车-乘用车按汽缸容量合用七档税率

从价定率计算征税
应纳税额= 应税消费品的计税销售额 × 消费税比例税率
从量定额计算征税

应纳税额= 应税消费品的计税数量 × 消费税定额税率
从价定率与从量定额复合计算征税

应纳税额= 应税消费品的计税销售额 × 消费税比例税率
+ 应税消费品数量× 消费税定额税率

应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用(但不涉及向购买方收取的增值税税款)。

含增值税销售额的换算
应税销售额=含增值税销售额/1+增值税率

纳税人自产自用的应税消费品
组成计税价格＝成本＋利润/1-消费税比率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝成本＋利润+自产自用数量*消费税定额税率/1-消费税比率

进口应税消费品的计税
组成计税价格＝完税关税价格＋关税/1-消费税比率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式
组成计税价格＝完税关税价格＋关税+进口数量*消费税定额税率/1-消费税比率

注：消费税与增值税 税基相同。

消费税的筹划

1、消费税纳税人的筹划
公司之间的分拆（目的：在价格低的环节纳税，实现节税）
2、消费税计税依据的筹划
关联公司的转移定价：
选择合理的加工方式：委托加工与自行加工
（1）委托加工应税消费品由受托方（除受托方为个人外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格（或组成计税价格）；
（2）自行加工时，计税依据为产品销售价格。
在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。

三、营业税

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不含土地使用权）或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人

九个税目
交通运送业3% 建筑业3% 邮电通信业3% 文化体育业3%
服务业5%、金融保险业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%
娱乐业5%-20%

应纳税额= 营业额×税率

分行业根据其业务特点规定计税营业额
纳税人将承揽的运送业务分给其他单位或者个人的
计税营业额=所有价款 + 价外费用—支会给其它单位的运送费用
纳税人从事旅游业务
计税营业额=所有价款 + 价外费用—替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游公司的旅游费

纳税人将建筑工程分包给其他单位的
计税营业额=所有价款 + 价外费用—支付给其他单位的分包款
外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务
计税营业额=卖出价—买入价
金融业营业额的拟定
计税营业额=贷款利息收入（涉及各种加息、罚息）+（融资租赁所有价款+价外费用-减实际成本）+ （股票、债券卖出价--买入价+相关费用）+手续费（佣金）收入+（受托收款业务所有收入--支付给委托方价款）

营业税的筹划
一、营业税纳税人的筹划
1、通过公司合并避免成为营业税纳税人
公司可以通过合并来减少流转次数，以避免成为营业税的纳税人。当合并公司各方在生产经营业务方 面具有一定的联系时，比如一方提供的应缴营业税的 业务恰恰为合并公司另一方生产经营活动所需要。由 于合并后变成了一个营业税纳税主体，各方互相提供 服务的行为属于公司内部行为，而这种内部行为是不 缴纳营业税的。
2、选择合理的合作建房方式
合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营公司”方 式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。因此，纳税人可以通过选择合理的合作建房 方式，取得节税利益。
（1）以物易物”方式：转让无形资产（5%）与销售不动产（5%），双方都交营业税
（2）合营公司”方式：风险共担、利润共享的分派方式共同经营。
根据现行营业税法规定：以无形资产（不动产）投资入股，参与接受投资方的利润分派、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因合作双方不以产品提成的方式进行利益分派，A公司的出地行为不需要缴纳营业税。
3、选择合理的材料供应方式
4、分解营业额
5、“混合销售”与“兼营”的筹划
混合销售是指一项销售行为既涉及货品又涉及营业税应税劳务。营业税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运送业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通讯业3%、文化体育业3%、娱乐业5-20%、服务业5%税目征收范围的劳务。
- 税务解决方法：从事货品的生产、批发或者零售的公司、公司性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货品，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务， 缴纳营业税。
- 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货品的，应当分别核算应税劳务的营业额和货品的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，自产货品销售额缴纳

无差别平衡点增值率（营业税为价内税，增值税为价外税）
计算公式：
无差别平衡点增值率= 营业税率×（1+17%）/17%
增值税税率
营业税税率
无差别平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
当增值额大于平衡点增值率时，增值税承担重，应选营业税

四、所得税
所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。

对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额
对公司来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额
个体工商户：5级累进税率（局限性12个月折算成12个按年计算后再折回实际月数）
资本支出不得列为个体工商户的税前支出

个人工资所得假如当月未达成2023元的扣除标准，如当月有季度奖、年度奖等应按合计数减2023元后再按相相应的税率计算所得税额。

比例税率：比例税率：25%，高新技术公司：15%，优惠税率20%（工业公司， 30万元，人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它公司， 30万元，人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）

累进税率：超额累进税率

居民公司，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的公司。其来源于中国境内、境外的所得缴纳公司所得税

非居民公司，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或 者在中国境内未设立机构、场合，但有来源于中国境内所得的公司。其所设机构、场合取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场合有实际联系的所得，缴纳公司所得税。

非居民公司在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳公司所得税

收入拟定原则：

销售货品所得，按照交易活动发生地拟定
提供劳务所得，按照劳务发生地拟定
转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地拟定，动产转让所得按照转让动产的公司或者机构、场合所在地拟定，
权益性投资资产转让所得按照被投资公司所在地拟定
股息、红利等权益性投资所得，按照分派所得的公司所在地拟定
利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照承担、支付所得的公司或者机构、场合所在地拟定，或者按照承担、支付所得的个人的住所地拟定
其他所得，由国务院财政、税务主管部门拟定

一、收入总额
公司以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额
- 销售货品收入
- 提供劳务收入
- 转让财产收入
- 股息、红利等权益性投资收益
- 利息收入
- 租金收入
- 特许权使用费收入
- 接受捐赠收入
- 其他收入

（一）准予扣除项目的基本范围：
公司实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，涉及成本、费用、税金及附加（城建税7%和教育附加3%=10%）（增值税除外）、损失和其他支出。

1、利息支出：非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额的部分
2、工资、薪金支出：钞票形式或者非钞票形式的劳动报酬，涉及基本工 资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

工资薪金合理性
① 公司制订了较为 规范的员工工资薪金制度；
② 公司所制订的工资薪金制度符合 行业及地区水平；
③ 公司在一定期期所发放的工资薪金是相对 固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
④ 公司对实际发放的 工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
⑤ 有关工 资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

3、职工福利费：工资薪金总额14%的部分
4、工 会 经 费：工资薪金总额2%的部分
5、职工教育经费：工资薪金总额2.5%，超过部分，准予在以后纳税年度扣除。
6、公益性捐赠：年度利润总额（会计利润）12%以内的部 分。（通过公益性社会团队或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定 的公益事业的捐赠，在准予在计算应纳税所得额时扣除。
7、业务招待费：发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。
8、广告费及业务宣传费：销售（营业）收入15％的部分，可在年 度内据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除
9、保险、统筹基金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（个人缴费不可以从个人所得中抵扣）。
10、补充保险：补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过职工工资总额5%标准内的部分。
11、环境保护、生态恢复等方面的专项资金，全额扣除（改变用途的不得扣）。
12、财产保险和运送保险费用：
13、坏账损失：
14、税务机关核定的准备金：
15、固定资产租赁费：经营租赁方式：按照租赁期限均匀扣除；融资租赁方式：提取折旧费用，分期扣除
（二）不得扣除的项目
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（向股东）
2、公司所得税税款（增值税）
3、税收滞纳金
4、罚金、罚款、被没收财物的损失
5、超过国家规定允许扣除的公益捐赠（（会计利润）12%以内的部分可扣除），
6、非公益捐赠
7、赞助支出
8、未经核定的准备金支出
9、与取得收入无关的其他各项支出

（三）得税优惠政策

2023年1月1日开始实行
1、国债利息收入免税；
2、居民公司之间的股息红利等权益性投资收益免税；
3、技术转让所得，一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征公司所得税；超过500万元
部分，减半征收公司所得税；
4、新产品、新技术、新工艺研发费用加计50%扣除；
（1）新产品设计费、工艺规程制定费及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；
（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；
（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；
(5) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
(6) 专门用于中间实验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；
(7) 勘探开发技术的现场实验费；
(8) 研发成果的论证、评审、验收费用。
研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于2023。
5、残疾职工工资： 200%扣除。
6、技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧；
7、创业投资公司采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术公司2 年以上的，可以按照其投资额的70%抵扣应纳税所得额；
8、公司从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符和符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可免征、减征公司所得税。
公司购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从公司当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

亏损填补
公司所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得填补；下一纳税年度的所得局限性填补的，可以逐年延续填补，但是延续填补期最长不得超过5年

公司所得税的筹划

一、子公司与分公司的选择（子公司独立纳税，分公司合并纳税）
居民公司在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳公司所得税。 除国务院 另有规定外，公司之间不得合并缴纳公司所得税。
纳税筹划方法：① 当无税收优惠的公司投资设立能 够享受税收优惠的机构时，最佳设立子公司，以使 子公司在独立纳税时享受税收优惠待遇。② 假如预 见到组建的公司一开始就也许亏损，那么，组建分 公司有利，分公司的亏损与总公司汇总纳税时，就 可以减轻总公司的税收承担；当然，假如投资主体 是亏损的，估计所设立的分支机构是赚钱的，也应 组建分公司，汇总纳税以盈补亏。

二、合理运用税收优惠政策
研发费用加计扣除
投资抵免
高新技术公司优惠税率

五、房产税：以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税，纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。

计税依据
从价计征：房产的计税余值（经营自用）；地方政府规定的减除比例为10～30％（一般30%）。
从租计征：租金收入（出租）。

税率
比例税率：经营自用1.2%；出租12%；个人4%。
自2023年3月1日起
1.个人所有非营业用的房产免征房产税；
2、对个人出租住房，按4％的税率征收房产税。
3、对企事业单位、社会团队以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。
计算公式：
经营自用：应纳税额＝应税房产原值×（１－减除比例）×1.2％
出 租：应纳税额＝租金收入×12％（或４％）
房产税的筹划
一、合理拟定税基
计税的房产原值不涉及独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔、变电所、露天停车场、露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施等。
二、投资、出租行为的选择（本行为涉及税种：营业税及附加、房产税、所得税、印花税、）
出租与保管（应交房产税不同）

六、契税：是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所订契约，向产权承受人征收的一种税。纳税人为承受土地房屋权属的单位和个人。
课税对象
1、国有土地使用权出让
2、土地使用权转让
3、房屋买卖
4、房屋赠予
5、房屋互换

计税依据
1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；
2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；
3、土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋的价格的差额。

税率
实行3%～5%的幅度比例税率。
注：根据财税〔2023〕137号文献，对个人初次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%，自2023年11月1日开始施行
计算公式：

应纳税额＝计税依据×税率
契税的筹划
房产互换。根据 《中华人民共和国契税暂行条例》规定，土地使用权交 换、房屋互换，计税依据为所互换的土地使用权、房屋 的价格的差额，即由支付差价的一方按差价缴纳契税。

七、城市维护建设税及教育费附加：以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。

计税依据（附加税性质）：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。

城市维护建设税税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）
市区的：7%（默认）
县城、镇的：5%
不在市区、县城或者镇的：1%
教育费附加：3％
计算公式：
应纳税额＝纳税人实际缴纳的（增值税、消费税、营业税税额）×合用税率

八、土地增值税：
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收
入的单位和个人为纳税人。（注意与契税的区别）
土地增值税仅对以下行为征税：
1、转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为；
2、产权发生转让的行为；
3、转让房地产并取得收入的行为。
土地增值税税率(对增值额征税)
1 增值额未超过扣除项目金额50%的部分 税率30% 速算扣除系数 0%
2 增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分 40% 5%
3 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分 50% 15%
4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60% 35%

应税收入：货币收入、实物收入、其他收入

扣除项目：
1、取得土地使用权所支付的金额
2、开发土地的成本、费用
3、新建房及配套设施的成本、费用，
4、旧房及建筑物的评估价格
5、与转让房地产有关的税金
6、财政部规定的其他扣除项目

免征项目：
1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的（增值额/扣除额）
2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产
3、自2023年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税

计算公式
土地增值税税额=增值额*税率—扣除项目金额*速算扣除系数

土地增值税的筹划
一、运用税收优惠政策
二、拟定适宜的成本核算对象
三、运用房地产转移方式
房地产所有人可以通过避免符合以上三项标准以免予缴纳土地增值税。如可通过将房产、土地使用权租赁给承租人使用，由承租人向出租人支付租金；将房地产作价入股进行投资或作为联营条件等，可规避土地增值税需要注意的是，凡所投资、联营的公司从事房地产开发的，或者房地产开发公司以其建造的商品房进行投资和联营的，均不合用上述筹划方案。
四、拟定适宜的价格
五、合理拟定税基

九、车船税：对依法应当在车船管理部门登记的车船。

税额实行幅度定额税率；

国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额 幅度和船舶的具体合用税额；
车辆的具体合用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内拟定。
十、印花税
征收范围：经济协议以及具有协议性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部拟定征税的其他凭证。
纳 税 人：在中国境内书立、领受《印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。
税 率：
借款协议 税率：0.05‰
加工承揽协议 税率：0.5‰
建设工程勘察设计协议 税率：0.5‰
产权转移书据 税率：0.5‰
记载金额的账簿 税率：0.5‰
货品运送协议事 税率：0.5‰
购销协议 税率0.3 ‰
技术协议 税率0.3‰
建筑安装工程协议 税率 0.3%
财产保险协议 税率：1‰
仓储保管协议 税率：1‰
财产租赁协议 税率：1‰
其它营业账簿 税率：5元/件
权利许可证照： 税率：5元/件
注：非上市公司股权转让书据按0.5‰贴印花，A、B股股权转让书据按1‰贴印花。
印花税的筹划
分项核算
一个协议假如涉及若干项经济业务，应当分别核算各项业务的金额，由于业务类型不同，合用的印花税 税率也不同，而税法明确规定同一凭证载有两个或两 个以上经济事项而合用不同税目税率，如分别记载金 额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴 花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

十一、车辆购置税：指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。
1、 购买使用
2、 进口使用
3、 受赠使用
4、 自产自用
5、 获奖使用
6、其他
征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运送车。

税 率： 10%的比例税率。

注：对2023年1月1日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。

计税额：
1、自用：所有价款+价外费用（不涉及增值税税款）。
进口自用：计税价格=关税完税价格+关税+消费税
2、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用：由主管税务机关参照应税车辆市场平均交易价格规定的最低计税价格核定。

计征方式：从价定率

计算公式为: 应纳税额=计税价格×税率

税制与个人理财

个人金融投资与税收：个人所得税、印花税
个人房产投资与税收：印花税营业税、城市维护建设税教育费附加、个人所得税土地增值税
房产税契税、
个人公司投资与税收：货品和劳务税所得税、其他税种

个人所得税筹划要点

居民与非居民的鉴定标准

1、住所标准：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。
2、时间标准：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满365天。临时离境不扣减天数。“临时离境”是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。

居民与非居民的纳税义务

1、居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人所得税。
2、非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税。

征税范围的法律规定
–工资、薪金所得
–个体工商户的生产、经营所得（投资者兴办两个或两个以上公司的(涉及参与兴办)，年度终了时，应汇总从所有公司取得的应纳税所得额，据此拟定合用税率并计算缴纳应纳税款）
–对企事业单位的承包、承租经营所得
–劳务报酬所得
–稿酬所得
–特许权使用费所得
–利息、股息、红利所得
–财产租赁所得
–财产转让所得
–偶尔所得
–经国务院财政部门拟定征税的其他所得

不涉及：
􀂄独生子女补贴
􀂄执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴
􀂄托儿补贴费
􀂄差旅费津贴、误餐补贴

费用减除标准：
–每月减除费用2023元
–附加减除费用2 800元

一、收入的确认
一、劳务报酬所得
1凡属于一次性收入的，按次拟定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。费用减除标准：每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用。
2、兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用（分次征收）。
3、获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。

二、稿酬所得
1、以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不管出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税；
2、在两处或两处以上出版同一作品的或再版的，则可分别各处取得或再版所得分次征税；
3、同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。
4、费用减除标准：每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用。
减征30%的所得税

三、特许权使用费所得
1、专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（个人提供和转让专利权、商标权等取得的所得，都列入特许权使用费所得征税。
2、费用减除标准：每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用。
3、对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许在其所得中扣除。

四、利息、股息、红利所得
1、个人取得的股息、利息、红利所得，以支付股息、利息、红利时取得的收入为一次。
2、费用减除标准：不扣减费用。
3、国务院10决定自2023年月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
4、财税〔2023〕140号：自2023年10月9日起，对证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2023年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。

五、财产租赁所得
1、个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以1个月取得的收入为一次。
2、费用减除标准：
（1）每次应税收入不超过4 000元的，减除800元，超过4 000元的，减除20%的费用。
（2）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可从其财产租赁收入中扣除；
（3）由纳税人承担的该出租财产实际开支的修缮费用，允许扣除，以每次800元为限；一次扣不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。
（4）个人出租财产取得的财产租赁收入，应依次扣除以下费用：
①财产租赁过程中缴纳的税费；
②由纳税人承担的该出租财产实际开支的修缮费用；
③税法规定的费用扣除标准。

六、财产转让所得
1、个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以一次转让财产取得的收入为一次。
2、费用减除标准：转让财产的原值和合理费用。
财产原值和合理费用是指：
（1） 有价证券为买入价及缴纳的有关费用；
（2） 建筑物为建造费或者购进价格及有关费用；
（3） 土地使用权为取得时的支付金额、开发费用及有关费用；
（4） 机器设备、车船为购进价格、运费、安装费及有关费用。

七、偶尔所得、其他所得
1、个人得奖、中奖、中彩以及其他偶尔性质的所得，以每次收入为一次
2、费用减除标准：不扣减费用

如是税后所得，在计算时应还原为税前所得：X*(1-20%)*20%
二、筹划原理及方法

工资、薪金收入福利化

收入费用化

计税依据的筹划
一、工资、薪金所得的筹划
（一）收入的纳税规定
1、自两处以上单位取得工资薪金所得费用减除的规定
（1）雇佣单位支付的工薪，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；
（2）派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付的全额计算扣缴个人所得税；
（3）个人汇总两处工薪所得，自行申报纳税（补缴税款=汇总计算的税款—（1+2））。
2、公务交通、通讯费补贴收入的规定
个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车和通讯补贴收入扣除一定的公务费用后，按“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
（1）按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计税；
（2）不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计税。
（3）扣除标准由各省拟定
3、个人取得全年一次性奖金的规定
一次性奖金涉及年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
（1）全年一次性奖金除以12个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。
（2）假如在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用减除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用减除额的差额”后的余额，按上述办法拟定全年一次性奖金的合用税率和速算扣除数。
即：纳税额=（全年奖—（月工资—2023元））*合用税率—扣除数
（3）员工月工资尽量达成法定的费用减除标准2 000元，少发年终奖，可以少缴税。

4、个人一次取得数月奖金的规定
雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。–尽量不要采用季度奖、半年奖。
5公司年金的规定
（1）公司年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
（2）公司年金的公司缴费计入个人账户的部分视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由公司在缴费时代扣代缴。