银行成本管理论文银行财务管理论文：我国商业银行分行层面实行全面成本管理的应用性研究.doc

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银行成本管理论文银行财务管理论文：
我国商业银行分行层面实行全面成本管理的应用性研究
摘要：随着经济全球化的到来，国有商业银行面临激烈的挑战，完善成本管理体系己成为国有商业银行管理工作的重中之重。本文在分行层面上提出国有商业银行构建全面成本管理的必要性和对策，丰富了全面成本管理的实际应用范围，为监管者和投资人推进银行改革，强化银行管理提供了思路。
一、引言
随着经济全球化的到来，越来越多的外资银行进入国内，国有商业银行面临巨大的挑战，如何在激烈的竞争中提高盈利能力是关系到我国商业银行生存和发展的重要问题，而成本是利润的基石，怎样有效地控制和管理成本便成了国有商业银行经营管理的核心。但是，我国商业银行长期以来一直沿用传统成本管理模式，缺乏利润驱动机制和成本约束机制，致使成本坏账增加，金融风险加大。因此，面对国际同业的竞争和市场要求，如何有效地改革我国商业银行的成本管理制度，完善成本管理体系己成为国有商业银行管理工作的重中之重。
本文以全面成本管理理论为基础，借鉴国际优秀商业银行成本管理的先进经验，在分行层面上提出国有商业银行构建全面成本管理的必要性和对策，丰富了全面成本管理的实际应用范围，为监管者和投资人推进国有商业银行改革，强化国有商业银行管理提供思路。
二、全面成本管理在国外商业银行的应用
全面成本管理是西方商业银行成本管理方法不断进步的结果。20世纪初期，西方商业银行开始注重成本管理，构建商业银行成本核算体制。此后，随着金融创新和金融工具的多元化，逐渐产生了标准成本法、责任成本法和目标成本法等崭新的成本理论。20世纪70年代以来，以作业成本制度为基础的全面成本管理运用到了商业银行的经营管理之中。1987年，Robin Cooper和Robert S Kaplan研究后发表了全面成本管理研究的开篇之作———《成本会计怎样系统地扭曲了产品成本》，提出了以作业为基础的成本制度，即作业成本制度(Activity Based Costing)，将成本视为各种独立或交互作用的因素合力驱动的结果，成本计算的最基本对象是作业，作业是成本管理的重点[1]。在此基础上，美国著名的成本管理学家Ernst和Yang(1992)构建了全面成本管理制度（Total CosManagement,TCM）。全面成本管理制度通过对作业链进行分析和优化，再造作业链和价值链，提高企业对作业增值活动的成本整合效应[2]。国外商业银行的实践证明，全面成本管理能够综合考虑商业银行各种成本要素之间的关系，优化商业银行价值链降低成本消耗，实现最大产出。全面成本管理覆盖商业银行的全部经营活动，进行全方位、全过程、全员的管理和控制其含义主要包括以下几方面：其一，从事后核算转变为事前事中的控制；其二，对发生成本所涉及的过程、部门、环节、产品、客户进行的多层次引导；其三，从单一、静态的管理向动态的管理模式转变。可见，全面成本管理是市场经济条件下现代企业成本管理的必然趋势，是财会理论界和实务界进行成本研究的重要领域[3]。
三、我国商业银行分行层面成本管理存在的问题
通过对比可以发现，西方商业银行成本管理具有全程化全员化、动态性的特点。我国商业银行要推行全面成本管理存在很多问题，从分行层面来看，主要体现在以下四个方面：
第一，员工缺乏成本管理意识。一方面，员工认为成本管理工作是计划财务部门负责，缺乏成本约束理念；另一方面绩效考核更注重业务量的考核，员工对成本效益不重视。
第二，成本管理体系不健全。在长期的国有体制下，国有商业银行形成了总行———分行———管辖支行———经营性支行的多层级组织机构体系，分支行作为成本核算中心，成本管理采用纵向的辖属负责制管理。在分支行层面，成本管理主体是计划财会部，业务部门只作为业务管理部门来辅助经营机构开展工作，不直接面对市场和客户，在资源配置中没有自主权，对业绩指标没有具体的量化考核，所以也没有成本管理的职责，不利于对成本的控制。
第三，成本信息系统不完善。由于国内商业银行采用多层级的机构体系，财务信息系统没有设置详细的分户帐，往往通过科目的交叉分割甚至手工统计分客户、分产品的财务信息，对全面成本管理要求的时效性、准确性影响很大。在进行部门成本核算时，只能统计机构总体的成本收益状况，无法将成本分摊到产品和客户，为管理者的决策提供数据支持，也没有办法进行有效的全面成本管理。
第四，高素质成本管理人才缺乏。目前，我国商业银行员工的成本管理的认识水平相当较低，缺乏既懂财务知识又具备高水平专业素质的人才。如果财务管理人员素质不提高，全面成本管理将很难有效的实施。
四、我国商业银行实行全面成本管理的对策
通过对我国商业银行分行层面成本管理存在问题进行分析，明确了全面成本管理的重要性和必要性，也说明实施全面成本管理是一项系统工程，必须从管理理念、组织架构、业务流程、核算体制、信息系统和员工培训等各个方面进行战略规划和配套建设，才能够推动全面成本管理的协调发展。
1.形成全面成本管理理念
全面成本管理有别于传统的成本管理理念，在实施过程中，必然会遇到员工思想观念上的障碍问题。因此，必须形成自上而下的全面成本管理理念，让每一位员工真正认识到：成本管理不仅仅是财务部门或管理决策者的事，而时融入于每一项经营管理活动之中。因此，要通过宣传和培训建立员工的成本管理理念和成本控制意识，并建立行之有效的激励和约束机制，增强成本控制的考核力度，将成本控制的责任与利益相结合，以调动各级人员的主动性和积极性，使商业银行的各级机构、各个部门、每个员工都能从自身做起，把控制成本、增加效益变为一种自觉的行为。
2.健全全面成本管理体系
要想健全商业银行全面成本管理体系，必须从两方面着手：一是改善组织架构，重整业务流程；二是建立符合全面成本管理要求的成本核算体系。首先，应借鉴外资银行组织机构扁平化管理的方式，对国有商业银行组织机构再造，强化职能。在分行层面，可成立以行领导为组长、各相关部门参与的全面成本管理中心，负责制定具体方案和操作办法，并指导、协调和推进全面成本管理实施的具体工作。在各部门设立兼职全面成本管理员，建立健全业务核算台帐，负责本部门全面成本管理的实施督办、监督检查、综合反映、日常联络和部门成本核算，使成本管理由财务部门转变为财务部门引导调节，各部门齐管。此外，还要按职能变化对业务流程进行整合，针对分行的业务特点，按专业部门划分成本责任中心，使之与现行组织结构相适应。符合全面成本管理要求的成本核算体系需要由行一级的成本管理中心将目标成本分解，层层下发，各责任中心完成相应的业务量。具体的成本核算可以按业务成本、客户成本或部门进行核算。分业务成本核算是按照经营产品核算，如代理业务以资金利息及相关税费核算成本效益。分客户成本核算是按照服务对象核算，如主要客户和客户群体核算，以便实行择优差别服务，确保银行经营安全性、流动性、效益性的最佳结合。分部门、分员工成本核算就是将银行内部经营主体细分到最小的单位，使责权利全面挂钩。
3.建设全面成本管理信息系统
全面成本管理信息系统是国有商业银行管理信息系统乃至数据仓库的重要组成部分。它依托于商业银行的业务处理系统，以业务系统的数据资源为基础，包含分类成本信息库、业务信息转换系统、成本分析与处理系统、成本管理标准信息库和实时查询系统，进行成本信息收集、分析加工、存储、传递，为各级成本管理者实施成本预测、决策、控制提供信息。
4.完善员工培训体制
要推行全面成本管理，需要全体员工提高成本管理意识，并将理论应用于实际工作当中。因此，银行必须建立员工培训体系，使全行员工深入学习全面成本管理思想，树立成本意识，做到成本控制一环扣一环；将全面成本管理作为企业经营管理的核心内容和每个职工经济责任的主要部分。五.结论商业银行全面成本管理是利用现代管理会计原理，结合现代商业银行管理规范和发达网络信息处理技术，为提高管理水平，提升决策效率而产生的。实施全面成本管理能有效地改善目前国有商业银行财务管理困境，提高经营能力，增强市场竞争力。面对国际金融危机的背景下我国商业银行的机遇与挑战，有效的实施全面成本管理是一项势在必行的系统性工程，要在各家商业银行从业人员的共同努力下才能实现。
参考文献：
[1]Robin Cooper，Robert S Kaplan，成本会计怎样系统地扭曲了产品成本，Field study Perspectives.Boston Harvard Business SchoolPress 1987.
[2]Rober W.Scapens,A Review of recent Development of ManagementAccounting.1985。
[3]王又庄.现代成本管理[M].上海：立信会计出版社，1997年版。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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