成本管理会计课程设计.docx

杭州电子科技大学信息工程学院实践环节管理成本会计课程设计 系专 业班 级小组成员姓名及学号 指导教师刘访月 2013 年 1 月 1 日目 录1. 纺织厂成本核算案例22. 某特钢企业的工序加工费分配案例53. 某特钢企业将制造费用当成变动成本导致错误决策的后果案例84. 凯茜怀斯案例分析105. 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例126. WK公司成本控制案例177. 邯钢的成本管理案例20附：上机报告31抚顺石化公司31美的公司32格力空调341纺织厂成本核算案例 李明军2003年9月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第 一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。张师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤；第二步骤生产的半成品，直接转入第三步骤，在第三步骤生产出产成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3：表1 第一步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本) 600000 75000 69000 744000 本月生产费用1500000 144000 1080001752000 生产费用累计21000002190001770002496000 半成品成本 20016980001650001140001977000 半成品单位成本84908255709885在产品成本(定额成本) 402000 54 000 63 000 519000表2 第二步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)510000 45900 37200 593100上步转入费用165000114000279000 本月生产费用279000 156000 83400518400 生产费用累计7890002019001206001111500 半成品成本 20012900014700077100353100 半成品单位成本645735385.51765.5在产品成本(定额成本)；660000 54900 43500 758400表3 第三步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)363000 17400 7200 387600上步转入费用14700077100224100 本月生产费用224100 84000 57000365100 生产费用累计58710010140064200752700 产成品成本 2002871008760058500433200 产成品单位成本1435.5438292.52166在产品成本(定额成本)300000 13800 5700 319500 要求根据上述资料本月采用逐步结转分步法分项结转 (按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人应表中。 从该纺织厂的生产车间的情况分析，该厂的成本计算方法存在不合理之处，第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。从案例知，该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。因此该厂属于大量大批多步骤生产。企业为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此在管理上要分步骤提供产品成本信息。品种法主要适用于大量大批单步骤生产。在大量大批多步骤生产中，如果生产规模较小，或者车间是封闭式的，从原材料投入到产品完工都在一个车间进行或者生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成本信息，也可采用品种法计算产品成本。因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本是不合理的。而该厂第二纺纱车间和第一织布车间和第三纺纱车间和第二织布车间采用相同的工序，故第二纺纱车间和第一织布车间可以采用逐步结转分步法。对于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，且在一个车间内完成，属于大量大批单步骤生产。同时厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核，以及主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此第一车间可以采用品种法计算成本。改进建议：第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。其他不变。理由：（1）该纺织厂的生产类型是大量大批多步骤生产型。 （2）该纺织厂在管理上要分步骤提供产品成本信息。 （3）逐步结转分步法是按照产品连续加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成，直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。它主要适用于大量大批多步骤生产企业。从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。与该纺织厂的情况相似。该方法的显著特点是：能随时提供各个生产步骤完整的半成品成本资料，便于管理和控制。因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。2某特殊钢企业的工序加工费分配案例 一、行业背景 习惯上，钢铁产品按大类划分，分为普通钢和特殊钢。普通钢一般是指以矿石一高炉一转炉一轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢，通常是大批量生产，主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。特殊钢一般是指以废钢一电炉一轧钢工艺流程生产的高档功能性材料(如弹簧钢、工具钢、轴承钢等)和具有特殊性能的结构材料(如耐热钢、耐腐蚀钢等)，产品的批量一般较小，主要用于机械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。因两者的区别，钢铁行业也区分为普钢企业和特钢企业。 我国钢铁行业中，规模较大的特钢企业有近20家，特钢产量约占全国钢产量的15左右。这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。 产品批量小，品种规格多，成品专用性强，不同产品的成本差别大，是特钢产品的几个显著特点。正是由于这些特点，在企业进行产品产销决策时，客观的成本信息才显得尤为重要。在企业有多种产品可供选择的情况下，首先应该考虑的当然是盈亏，哪种产品有盈利，盈利多，就增产什么；反之，则减产或停止生产。否则，不正确的成本信息，很有可能对决策造成误导。特别是共同费用的分摊，在制造业是一个影响会计信息客观性，容易造成错误决策的重要因素。特钢企业尤为如此。 二、企业背景 该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。 该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2 000多元。该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过35道工序，如炼钢和浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下： 单位成本i原料费i十工序加工费i 工序加工费i单位分值X分配系数i 单位分值工序加工费总额(分配系数iX产量在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种，而这些标准的确定存在合理与否的问题，也就是能否客观反映成本耗费的问题。例如，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、 “难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。该钢铁企业编制的2001年销售利润计划(见表1)。表1 2001年销售利润计划产品品种普碳钢弹簧钢不锈钢合 计 最大产能 200 000 80 000 100 000 300 000 计划产量 200 000 80 000 20 000 300 000 单位成本 2 00000 2 50000 7 40000 单位收入 2 50000 2 80000 7 20000 单位毛利 50000 30000 -20000 销售毛利 100亿元 024亿元-004亿元 120亿元* 总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。从表l看，该企业总产能得到了充分发挥，单位毛利较高的品种得到了优先安排，此时的总毛利达到最大值。出于对该企业成本信息真实性，特别是其中共同费用分摊是否合理存在疑虑，笔者对其分配系数进行了研究(见表2)。表2 各工序加工费用分配系数 品种普通碳结钢弹簧钢不锈钢 炼钢工序 1. 0 12 17 初轧工序 10 15 20 精轧工序 10 15 20这一套分配系数是该企业10年前根据不同品种的单位产品占用加工机时、废品率或改判率、职工对生产难度的评价，以及成本负担能力(即价值高低)等综合因素编制的。但10年来，情况有了很大变化：第一，该公司为了减少不锈钢、弹簧钢等高附加值品种的炼废损失，总是优先使用成分比较均匀、含杂质较少的优质废钢(如切头、轧钢废品等)冶炼这些品种，而把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢的生产，因此高附加值品种的原料成本本来就较高了；第二，职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品种的废品率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显；第三，由于使用的原料质量较好，冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多，反而略少2左右。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼工序的系数均为1；轧钢(初轧和精轧)工序：普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为1.5。分配系数改变后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中不锈钢由毛利为负数变成正数。根据销售毛利多少为序重新安排的产销计划(见表3)。表3 2001年销售利润计划（修订后）产品品种 最大产能 计划产量 单位成本 单位收入 单位毛利 销售毛利普碳钢 200 000 120 000 2 200.00 2 500.00 300.00 0.36亿元弹簧钢 80 000 80 000 2 400.00 2 800.00 400.00 0.32亿元不锈钢 100 000 100 000 6 500.00 7 200.00 700.00 0.70亿元合 计300 000 300 000 1.38亿元* 总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企业调整了品种结构，充分发挥了高销售毛利的不锈钢的生产能力，减少了低毛利的普通碳结钢的生产能力，结果使销售利润比原计划增加了0.18亿元。像该例反映的现象在钢铁行业是比较常见的，有的企业的“销售利润明细表”上有的产品品种每吨毛利有几百元，有的却只有几十元甚至是负数。理性的决策方案自然是增产毛利多的品种，减产或者停产毛利少或毛利为负数的产品。为什么没有做出这样的决策呢?原因在于决策者对账面反映的毛利的准确性持怀疑态度，即会计信息难以起到支持决策的作用。还有不少企业的财务分析报告只关注产销总量、物料能源消耗对成本及利润的影响，而对产品结构变化一般只分析对销售收入的影响，而对利润的影响很少涉及。此外，有的企业不但成本不实，账面上的销售收入(价格)也往往因运费、销售佣金、结算方式等多种因素影响不能反映企业实际得到的收入，从而对产销决策带来误导。 不正确的费用分配办法不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地，它会对社会资源的优化配置带来不利影响。 共同费用的合理分配历来是管理会计研究的热点之一，作业成本法(ABCs)为解决这个问题提供了一个很好的思路。遗憾的是，由于它操作难度高，核算工作量大，再加上习惯势力的影响，至今不仅在中国，而且在发达国家也很少得到采用。随着信息技术在企业管理中应用的深化，将来逐步推广作业成本法的条件日益成熟。在此之前，凡是实行共同费用按系数分配的企业，重新审核分配系数是否合理，是否客观反映成本耗费，是十分重要的。 思考题 1.你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么?2查看有关成本会计教材，何谓系数分配法和作业成本法及其适用范围3.如果你是会计主管，将如何设计某特钢企业的工序加工费共同费用的分配方案?1、(1). 工人技术高低会影响产品的废品率及工作时长等因素。(2).10年前制定的分配系数因为时间过长，各个因素都发生变化，已经不太适用于如今的分配。(3).随科技的发展、企业技术的成熟、职工操作技术水平的提高等因素的变化也会使单位成本无法准确计量，从而影响企业对该产品生产、销售等的估计。(4).该分配方法中，发生在某种产品上的直接加工费用没有直接计入该项产品成本，而是将共同费用的范围扩大，包括了直接人工和燃料费用，需要通过分配系数和以上的方法进行结转，会造成误差。(5)由题可知该企业还拥有分厂，各分厂之间存在差异，不应使用同一分配系数2、 系数分配法：系数分配法是最简单，也是最为常用的一种联合成本的分配方法，所谓系数分配法，就是将各种联产品的实际产量按照事先规定的系数，折算为相对生产量，然后将联产品的联合成本按照各联产品的相对生产量比例来进行分配。适用范围：劳动密集型企业，直接材料，直接人工所占比例较大，制作费用占比例较少。作业成本法：作业成本法是以作业为中心，根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品的新型成本管理方法。适用范围：（1）当非产量相关制造费用比重加大时；（2）产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。3、(1). 开展员工培训，提高员工工作积极性，提高工作效率，减少费用支出，降低成本。(2) .适时调整分配系数，使分配系数与生产能够相适应(3). 采用目标管理方法，可以提高员工积极性。每月由一线生产生产工人小团队提出生产计划，由班组、车间、生产部门层层汇总并提出自己的生产计划，报上一级审批，核算。月末进行控制、汇总。每年对分配系数等内容进行修改、更新，提高产品生产销售估计的准确性。(4).分配方法可以作如下改进：在系数分配法的基础上，分离燃料费用和直接人工费用。由题可知该企业产品批量小，品种规格多，成本专用性强。因此原材料费用按照批次，订单，生产任务书划分据实入账。燃料费用按照定额消耗量比例法分配 应分配的燃料费用 燃料制造费用分配率= 各产品定额消耗量之和 某种产品应分配的燃料费用=该产品的定额消耗量*材料费用分配率 直接人工按照工资比例计算 制造费用 人工费用= 生产工人工资之和 其他费用仍用系数分配法分配3某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策的后果案例 一、背景 某特钢公司拥有钢材产销能力41万吨(历史上曾经达到过)，2007年实际产销钢材20万吨，实现销售收入3.8亿元，当年亏损却高达5.8亿元；2008年初该企业已经陷入基本停产的境地。这种情况引起国家有关部门的高度重视，2009年3月原国家经贸委、原冶金部和地方政府派出调研组进驻该厂进行调研，发现该厂编制的2008年生产经营计划中钢材产销量只有18万吨，比上年实际产量还少了2万吨。其理由是很多钢材没有边际利润，“生产越多亏损越多”。调研组分析其测算方法时发现，该企业将制造成本当作变动成本，从而把销售毛利当作边际利润，以致得出了荒谬的结论和错误的营销决策。由于该企业主要领导缺乏基本财会知识，认可并开始实施这种错误的决策，同时调研组认为其领导班子对企业扭亏缺乏信心，经上级批准对该企业领导实行了全面调整。 二、方案对比 (一)基础数据 由于涉及企业经营秘密及该企业产品品种过多，本例将数据作了简化。 品 种 生产 能力 (吨) 预测销 售价格 (元吨) 可能的 销售收 入(万元) 满负荷 制造成 本(元 吨) 制造成 本总额 (万元) 单位销 售毛利 (元吨) 销售毛 利总额 (万元) 单位变 动成本 (元吨) 变动成 本总额 (万元) 单位边 际利润 (元吨) 边际利 润总额 (万元) 固定成 本总额 (万元)A53 0004 600243804 65024 645 50 265 3950 20935 650 3445 3710B60 0005 70034 2005 80034 8001006004 70028 200l 0006 0006 600C54 0008 10043 7407 90042 660 200 1 080 6500 35100 1 600 8640 7560D11 00012 000 13 200 10100 1l110 l 900 2 090 9 300 10 230 2 700 2 970 880 E115 000 3 400 39 100 3 100 35 650 300 3 450 2 950 33 925 450 5 175 1 725F107000 3600 38520 3700 395901001 070 3300 35310 300 3210 4280合计400000193 140188455 4 68516370029 44024 755该公司预计年管理费用4 500万元；年财务费用3 000万元。 (二)该公司产销18万吨的方案 该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，根据“亏损产品不生产的原则，砍掉了这三种产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量18万吨。 按此方案，表面上可获得销售利润1 080+2 090+3 4506 620(万元)，减去管理费用4 500万元和财务费用3 000万元后，只亏损880万元。但由于其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。故，该方案的执行结果将是： 销售收入43 740+13 200+39 10096 040(万元) 减：变动成本35 100+10 230+33 92579 255(万元) 减：固定成本24 755万元 销售毛利：一7 970万元 减：管理费用4 500万元 减：财务费用3 000万元 利润总额：一15 470万元 (三)满负荷生产的方案 销售收入：193 140万元 减：变动成本总额163 700万元 减：固定成本总额24 755万元 销售毛利：4 685万元 减：管理费用4 500万元 减：财务费用3 000万元 利润总额：一2 815万元 后来政府对该公司采取了贴息政策，免除财务费用3 000万元，如产销量达到满负荷，可实现利润168万元。三、评论 客观地讲，本例对多数企业可能并不典型，变动成本与制造成本的区别是稍有管理会计知识的人所共知的。但这样的事例确实在这样一个国有企业发生了。据了解，该公司财会部门并非不知道二者的区别，只是由于该企业产品品种数量多达几百个，涉及35个工序环节，一一测算各自的变动成本需花费大量的劳动，为了省事而采取了“简便”的测算方法。这一方面说明了某些企业领导不懂财会基本知识、盲目听信不负责任的会计人员的意见的危险性；同时也暴露出某些国有企业的会计人员缺乏应有的责任感。 把成本信息用于生产与否的决策，是一件复杂的工作。其一，要确定哪些成本是变动的，哪些成本是固定的。制造业往往是多工艺环节的生产过程，每一道主要环节以及辅助生产环节，都有固定成本和变动成本。例如对主体分厂来说内部运输费是变动成本，但对公司来说运输费中大部分属于固定成本。确认变动成本时需要从最终环节一直追溯到对外采购为止，是件麻烦的工作。其二，有些成本要素，例如燃料、动力和直接人工工资，其性质介于变动成本和固定成本之间，需要采用专门方法认真分析测算。其三，对历史成本数据要作技术与经济相结合的分析，不能简单地拿来就用。例如该公司测算成本时所依据的历史数据，有的也有进一步降低的潜力。这样，才能依据客观的成本信息做出正确的生产经营决策。 思考题你如何评价财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果?变动成本中的成本只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数以“期间成本”的名称列入损益表。制造成本的成本包括产品生产成本中除直接材料的直接工资以外的其余一切生产成本包括固定制造成本和变动制造成本。而该企业财务经理混淆两者导致在计算时因A、B、F的毛利为负数而将其停产，给企业造成了更大的亏损。从题目我们可知，只生产C、D、E产品会使其亏损15470万元，而满负荷生产全部产品只亏损2815万元，再加上政府贴息政策，可实现利润168万元。在决定是否停产某产品时应考虑的是该产品的边际利润而不是毛利，虽然A、B、F产品的毛利为负，但其边际贡献为正，所以可以为企业带来收益而不是亏损，这三个产品之所以毛利为负，原因是其分摊了一部分的固定制造费用，若A、B、F不生产，固定制造费用仍然发生，但是边际贡献总额却减少，所以使企业亏损更加严重。可以说，一个错误的决策，会给企业带来巨大的灾害。该企业的变动成本和制造费用的偏差，造成了该相关产品的成本的不实，边际利润的缩小，企业的亏损。4凯茜怀斯案例分析 凯茜怀斯担任药品供应部的经理已经三年了。第一年，部门净利润比上年大幅度增加。第二年，利润增加更多。凯茜的老板、 负责经营的副总经理答应，如果今年能保持同样的利润增长，将奖励她5 000美元。凯茜信心十足，因为其销售合同已经超过了去年，而成本与去年持平。第三年末，凯茜收到了三年来的经营数据。读完这些数据，凯茜十分高兴，因为自己的销售额比去年增加了20，而成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第三年的利润并没有大幅度增加，相反却降低了一些。她认为一定是会计部门弄错了。药品供应部门的会计主任，弗而达马体斯，接见了凯茜并向她解释出现异常结果的原因。“凯茜，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。”“存货?它与利润有什么关系?今年我们进行了大量的工作来管理存货。存货在过去的两年里是增加了。但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事，不是坏事！”“凯茜，从经营角度看确实是这样的。但是，你要意识到存货中包含着成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润。”“这不公平。这是否意味着即使我们售出所有存货，实现预定的成本和销售计划，我也会失去奖金?”“是的，凯茜，我很抱歉。但是，利润是确定的。我很高兴能向你解释我们如何计算利润。我们使用完全成本计算法，这是公认的会计准则所要求的。还有另外一种方法即变动成本计算法。看来，你正不自觉地使用了这种方法。” “有两种计算利润的方法吗?它们有区别吗?”“是的，变动成本计算法下，存货变动不影响利润。因此，如果用变动成本计算法计算，你们今年的利润就会较高，可是，过去两年的利润却会低一些。因而从长期看，利润总额相等。”以下是凯茜收到的三年来的营业数据及损益表，如表5所示。表5 第一年 第二年 第三年 生产量(件) 10 000 11 000 9 000 销售量(件) 8 000 10 000 12 000 单价 10美元 10美元 10美元 单位成本 固定性制造费用* 2.90美元 3.00美元 3.00美元 变动性制造费用 1.00 1.00 1.00 第一年 第二年 第三年 直接材料 190 200 200 直接人工 100 100 100 变动性销售费用 040 050 050 实际固定性制造费用 29 000美元 30 000美元 30 000美元 其他固定成本 9 000美元 10 000美元 10 000美元说明：预定固定性制造费用分配率以预计生产量和预计固定性制造费用为基础计算。每年 预计生产量为10 000单位。任何少分配或多分配的固定性制造费用都结转进“产品销售成本”账户。如表6所示。表6 年度损益表 第一年 第二年 第三年 销售收入 80 000 100 000 120 000 减：产品销售成本 54 400 67 000 86 600 毛利 25 600 33 000 33 400 减：销售和管理费用 12 200 15 000 16 000 净利润 13 400 18 000 17 400 说明： 产品销售成本 54 400=8 000X (2.90十1.00+1.90+1.00) 67 000=10 000X (3.00+1.00+2.00+l.00)-(1l 000X3.00-30 000) 86 600= 9 000X (3.00+1.00+2.00+1.00)+1 000X(3.00+1.00+2.00+1.00) +2 000X (2.90+1.00+1.90+1.00)-(9 000X 3.00-30 000) 销售和管理费用 12 200=8 000X0.4+9 000 15 000 =10 000X0.5+10 00016 000 =12 000X0.5+10 000 思考题：1. 解释为什么凯茜会失去5 000美元奖金?（1）这是由于会计部门和凯西采用了不同的成本计算方法来计算损益。会计部门采用全部成本法来计算损益，产成品成本包括了直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用。固定制造费用在已销产品与未销产品之间进行分配。未销售部分应分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期，这会使得下期成本增加，利润减少。因此，第三年增加了2000件的销售量同时也增加了2000件上期递延下来的固定成本。第三年的销售量多了，成本也多了，利润就比上一年减少了。（2）而凯西采用的是变动成本法来计算损益，产品成本包括直接材料，直接人工和变动制造费用。固定制造费用作为当期的损益计入利润成本 ，与产销量无关。销售量的增加只会增加利润。所以凯西认为今年的销售量比上年多，利润会增加。(3)凯西的公司使用全部成本法核算利润，在这种核算法下凯西没有达到预定的利润，所以失去了奖金。2. 用变动成本计算法编制各年度的损益表。 损益表（变动成本法） 第一年第二年第三年销售收入80000100000120000变动成本：变动生产成本312004000047800变动销售及管理费用320050006000边际贡献456005500066200固定成本：固定制作费用290003000030000固定销售管理费用9000100002900税前净利760015000262003. 如果你是凯茜公司的副总经理，你将选择哪一种损益表(变动成本计算法还是完全成本法)评价凯茜的业绩？为什么？如果我是凯西公司的副经理，我会选择变动成本法评价凯西的业绩。首先，采用变动成本法有利于企业的短期预测和决策；有利于科学地进行成本分析，成本控制和业绩考评，有利于推行和完善经济责任制；有利于防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面完成产销计划；有利于简化成本计算工作。凯西是供应部的经理，对她的业绩评价应该注重考虑销售这一方面。变动成本法能够更好的反映出产销量与利润的关系。在变动成本法下，产销量越大，利润越大。这种特点能够更好的体现出凯西的工作绩效，较为公平的反映凯西在自己的职责范围内为公司创造收益，并能够提高凯西的工作积极性，有利于公司的长远发展。5关于马钢三铁厂是否停产的决策案例 1998年马鞍山钢铁股份有限公司有关部门围绕三铁厂的结构调整问题已经进行过多次调研和测算，但迟迟未下决心。在前期研究成果的基础上，5月1822日原冶金部经研中心研究员刘海民与马钢财务部、企管办等部门和三铁厂一道，对测算三铁厂效益所涉及的价格、原料配比等参数进行了进一步核实，从不同角度得出了各方面都基本认可的测算结果，同时对不同方案的利弊和影响进行了估计和分析。调研的初步结论是：不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁厂尽快停产是符合公司利益的较好选择。 一、三铁厂的基本情况 第三炼铁厂是公司下属的放开经营单位，现有在册职工891人。主体生产设备有80m2高炉4座，铸铁机2台，24m2和18m2烧结机各1台。1997年产生铁22，5万吨，烧结矿30.4万吨。兼营业务有一个汽车队和一个联营铸造厂，其中铸造厂主要生产哑铃等体育用品，1997年销