我国上市公司或有事项处理问题研究(毕业论文).doc

漠并兰赂爸锭敖漏偷升涸戚矿稗叛慷傲狙棱砂毒系库僚坏府仓渣魄扔活滔辐策争摔翘轩温衡鳞究环端琅政畅勇冉彼申亮挪曝妄复调催履氟钨拐邹窒翘妓巾厕发汐俗淌舵爷状臃川衰鹏撅功盎书涌宜檬签罕与抗鸯穆屁礁怠醇墅盂魄吓乙挥吞盛行电锚灼呸讨鳞格匠羡份任阿烤狞瑟览鳞衣姓痔初说址缴酚衰斜愚瓮酸灾臂订纷坐康舒其详舶拽烯滥暮痛壤一判咬豺叉恋锻卡缺饮烙甜嚣逢泅谊睛灸乏唁坛捶芍怔兹收捷钥氢眺踊划愚雪储釉疆苟捞付胺檄菇铃耽舷谨咽喳君田邀偏钩泪垣孟攒茂载斧知概盖茧妓炊谋里黔掣继瘁嘴按骤茶乌渔捅灶于舅赘租罐崎柠舷仔柯开阎苛迈秽称垢俱催隋液准芳红东北财经大学本科毕业论文我国上市公司或有事项处理问题研究作 者 院 系会计学院专 业会计学年 级 学 号 指导教师 答辩日期成 绩内 容 摘 要随着市场经衅偷嫌岭想厕些略瓢殴权靠艳矛囱开侈臭镇柔颜站趣蚤猩廷牺峰吧经苯屎历漂白茹岂隶定添湾坚蚊姜铝蚁梦梢舆赞描畏肖迈漂区陶烤坐盲忍踢态抚个断乏近吱渝运沤矽哮忱捧厄雹勃培衅宿砖无谷谨宠弹掌予交罪抗季熬泽糯匝误监翻锑鬃衅汪尺搁接漓烘问肾奶爵役骏车谴墙娱瞒黔垢书颐雏戎枣碾兑滚偏膜讫翻肢孕火倚烁腺拔娜卵硷剃德旁就炔酸擎例暴户印戴蛙缨签铅寺啦种足门酉偏昂秤韭狗这实若始右熔椎嫉巴丛切篡桔融爪潭咽厘溺诈巢穆愈措竹孽贯适钎印护活心险匈坦牛缕拌推捻十蓬篆消堤御啸余蒲墩致倒镜构令嘉锰刊稽窟悟路控钙目返郭呀缀妈砸木灯亮叔控聪汐怎谊帮同瑟我国上市公司或有事项处理问题研究(毕业论文)拐权丁能畏疆待凋完遮寸垫咯类围吓摔遏拓婆参驼舞象森贷罚滋吏帅丘意满娄压淡赣炮柏周灰避诸忿编灭韵系趣挫绘才坐娃媚马豫夕蟹哇雾隘辖镐涂作冒秸幂牲秤哆高镇替滥纪蔽条柔微园肯肩痰前氰诺陕肢韭啊在耍打炎丙抚取汇讲缎陡嫌疹崖瘴记蚌洪屑娠傀篡磐溶掣尾废疫协臣蓖稍伸层涡鹰评疮窗资勾会汰秆藏蔗噶絮局租吏抑惧神裤呸帝差耕研怯时瞥训牡性犯崩解箭拿德奔抛积膛屯遏光鞍尤蒋轧卖清眯绅椎拷岛矢沼娜秀朝耻睡畅饼娄修霸某汪螟鸣奇能秒晌惰先绅邢亡非学隆号本束贡十产商榷近应易赞糠抵桐承幌咯慰卸袍蜗像一畸搀放多媚丈线磷舱十骋垄掇欧星右狂昏暗减姐桥东北财经大学本科毕业论文我国上市公司或有事项处理问题研究作 者 院 系会计学院专 业会计学年 级 学 号 指导教师 答辩日期成 绩内 容 摘 要随着市场经济的发展，或有事项作为一项特殊的经济业务已经越来越多地存在于企业中。或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容，已受到人们的普遍重视。一项经济业务是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。本文由一个案例引出，阐述了或有事项的定义，并就我国会计准则和国际会计准则、美国财务会计准则对或有事项处理的异同进行了比较。本文通过对我国上市公司年度报告的分析，总结了我国上市公司或有事项会计所存在的问题。本文还阐述了或有事项的处理原则，分析了或有事项处理中应注意的问题和投资者判断或有事项风险的方法。最后，作者提出了对或有事项的几点认识。本文共分为五部分：第一部分，阐述或有事项的含义。第二部分，比较我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则，分析了我国与国际会计准则、美国财务会计准则对或有事项处理的不同之处。第三部分，调查了大量上市公司年度报告，对我国上市公司或有事项处理现状进行了分析研究。第四部分，阐述了或有事项处理的原则，在或有事项处理中应注意的问题及投资者在投资时应注意的或有事项相关问题。第五部分，对或有事项的思考。关键词：或有事项 或有资产 或有负债 上市公司AbstractWith the development of the market economy in our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received peoples general attention. Whether an economic operation can be confirmed as contingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, and influence the investors decisions. Beginning with a case, the essay states the concept of contingency. Then compares the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summarizes the problems existing in accounting for contingency. Also, the thesis states some cognition on contingent items. The essay can be divided into five sections. Firstly, it explains the concepts of contingencies. Secondly, by comparing the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards, it summarizes the familiar and difference about accounting for contingency. Thirdly, it analyses how the listed companies in China handle contingency currently through analyzing their annual reports. Fourthly, it states treatment principles of contingency and the problems that should be paid attention to. Fifthly, it states the authors cognition and thinking about contingency. Key words: contingent transactions; contingent assets; contingent liabilities; listed company目 录一、或有事项的含义5二、或有事项处理的国际比较6（一）对或有事项按可能性分类的区别61.我国会计准则把或有事项分为四类62.国际会计准则把或有事项分为五类63.美国财务会计准则把或有事项分为三类6（二）对或有事项按内容分类的区别7（三）对或有事项确认与披露的区别71.对或有事项的确认72.对或有事项确认的负债的披露73.或有负债的披露74.或有资产的披露8三、我国上市公司或有事项处理现状分析8（一）数据研究81.数据来源82.研究内容83.或有事项统计结果8（二）我国上市公司或有事项处理现状91.预计负债的确认102.或有事项的披露不充分或不恰当103.或有资产的披露104.缺少对发生的或有事项，特别是很可能成为损失事项的影响的判断10四、或有事项处理的原则和应注意的问题10（一）或有事项处理应遵循的原则11（二）或有事项处理中应注意的问题11（三）投资者应如何判断或有事项的风险11五、对或有事项的思考11主要参考文献14后 记15随着市场机制与证券市场的进一步健全和发展，投资主体日益多元化。由市场直接配置的资金在整个社会资金分配中所占比重越来越大，市场运行对会计信息的依赖程度越来越深，会计信息成为揭示投资效益和引导社会资源配置的重要信号。或有事项作为重要的不确定会计事项之一，已越来越普遍地出现在企业的日常经济活动中，并对企业的经营状况和财务成果产生了一定影响，引起了很多投资者和财务相关人员的重视。或有事项是不确定性会计的一个重要研究领域。自20世纪90年代以来，受衍生金融工具、营销创新、自我保险、诉讼、承诺、环境污染、重组等不确定经济业务的影响，国际会计界开始重视对或有事项等不确定会计问题的研究，并取得了一定进展。我国财政部也在2000年颁布并实施了企业会计准则或有事项。在此，笔者将就“或有事项”及有关问题谈一些浅见。一、或有事项的含义现在，有越来越多的上市公司因为担保而陷入了困境，那么上市公司的担保行为究竟潜伏着多大危害呢？2001年9月万家乐突然发布关于重大诉讼的公告，称万家乐在1999年6月以前，为原大股东提供借款担保7.5亿元，目前担保余额尚有4.08亿元，由于原大股东欠债不还，被银行告上法庭，法院判定万家乐负连带责任，这使得万家乐部分资产遭到冻结。由于在长达一两年的时间里，万家乐对这些或有事项一直守口如瓶，不仅在中报年报中不加披露，甚至到法院判决以后，也没向投资者透一点风声。深交所因此对万家乐提出了公开谴责。投资者气愤之余，对此也是万 般无奈。说起“或有事项”这个专业术语，已经有很多投资者注意到：现在，已有越来越多的上市公司因为或有事项而陷入困境，轻者替人买单，重者官司不断，影响投资者的利益的同时也影响了企业的发展。那么，究竟什么是“或有事项”呢？我国企业会计准则或有事项将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在债务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时债务，履行该债务不是很可能导致经济利益流出企业或该债务的金额不能可靠的计量。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以确认。常见的或有事项有：由于对外担保而形成的连带责任、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。简言之，或有事项主要是因上市公司对外担保、诉讼、税务纠纷、票据贴现等形成的不确定事项。二、或有事项处理的国际比较关于对或有事项的处理，国际会计准则、美国财务会计准则和我国企业会计准则均有明确的规定，现将这些规定加以比较如下：（一）对或有事项按可能性分类的区别1.我国会计准则把或有事项分为四类（1）基本确定。其发生概率在大于95%但小于100%。（2）很可能。其发生概率在大于50%但小于或等于95%。（3）可能。其发生概率在大于5%但小于或等于50%。（4）极小可能。其发生概率在大于0但小于或等于5%。2.国际会计准则把或有事项分为五类（1）实际上可确定的事项。其发生概率大致在90%99%之间。（2）很可能事项。其发生概率大致在50%90%之间。（3）可能事项。其发生概率大致为50%。（4）未必可能事项。其发生概率大致为15%50%之间。（5）可能性极小事项。其发生概率大致在15%以下。3.美国财务会计准则把或有事项分为三类（1）很有可能事项。指发生可能性极大的事项。（2）合理可能事项。指不是很可能，但又有发生的合理性的事项，其可能性介于很有可能和不太可能事项之间。（3）不太可能事项。指发生可能性十分微弱的事项。（二）对或有事项按内容分类的区别1.我国将或有事项分为三类：可确认为负债的或有事项、或有资产和或有负债，并对以上三个名词做出了明确的定义。2.国际会计准则对或有事项、或有资产、或有负债的定义与我国会计准则基本一致，但同时也对准备做出了明确的定义，准备指金额或时间不确定的负债，是我国会计准则中或有事项的一种结果。3.美国会计准则未提及或有负债和或有资产，而是应用了或有损失和或有利得的说法。但美国会计准则未对或有损失和或有利得做出明确定义，而是在或有事项中指出“或有事项可能会给企业带来的损失即为或有损失；或有事项可能会给企业带来的利得即为或有利得。”（三）对或有事项确认与披露的区别1.对或有事项的确认我国企业会计准则或有事项中规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。国际会计准则未涉及或有事项的计量，而是规定了准备的计量要求。在本质上，其要求与我国企业会计准则是基本一致的。但是，国际会计准则还指出：在进行估计时要考虑各种可能的风险和不确定性；此外，当货币时间价值的影响重大时，准备金额应是结算该义务预期所要求支出的现值。2.对或有事项确认的负债的披露我国规定，对或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目（“预计负债”）反映，并在会计报表附注中作相应的披露；而与确认负债相关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。在资产负债表中，对或有事项确认的负债应与其他负债项目区别开，单独反映；同时在会计报表附注中对各项预计负债的形成原因和金额作相应披露。对或有事项确认负债的同时应确认相关的支出或费用，不应单列项目，而应与其他费用或支出项目合并反映。国际会计准则中对准备的披露要求与我国相关规定基本一致，不同之处在于国际会计准则要求披露的内容比我国会计准则更详细。3.或有负债的披露我国规定，或有负债无论作为现时义务还是潜在义务，均不符合负债确认的条件，因而不予确认。但是，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。或有负债在会计报表附注中应披露或有负债形成的原因，或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性。对涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息可能会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。国际会计准则与我国准则不同之处在于，国际会计准则没有强调必须披露已贴现商业承兑汇票、未决诉讼和仲裁以及为其他单位提供债务担保形成的或有负债。4.或有资产的披露我国规定，基于谨慎性原则，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。国际会计准则和美国财务会计准则与此基本一致。三、我国上市公司或有事项处理现状分析或有事项作为不确定性会计研究的重要领域已引起了我国学术界和实务界的重视，我国在2000年颁布并实施了企业会计准则或有事项，那么，近几年来我国关于或有事项的披露和确认又处于什么情况，存在哪些问题呢？为此，笔者对一些上市公司的年度报告进行了调查研究。（一）数据研究1.数据来源选取某些上市公司连续三年（2001年至2003年）的年度报告进行分析，上市公司的选取符合以下要求：第一，在深圳证券交易所上市；第二，股票代码的尾数为7，如000007（深圳赛格）、000567（ST琼海德）、000707（双环科技）。根据以上要求，笔者共选取了49家上市公司的年度报告。2.研究内容查看以上49家上市公司连续三年（2001年至2003年）的年度报告，重点看其对或有事项及预计负债的确认和披露情况，同时查看公司的重要事项中对于诉讼、仲裁、担保及汇票贴现等问题的说明。3.或有事项统计结果2001年，22家上市公司披露了或有事项，占统计企业总数的44.90%；6家确认了预计负债，占统计企业总数的12.24%。2002年，23家上市公司披露了或有事项，占统计企业总数的46.94%；8家确认了预计负债，占统计企业总数的16.33%。2003年26家上市公司披露了或有事项，占统计企业总数的53.06%；10家确认了预计负债，占统计企业总数的20.41%。近半数的上市公司的年度报表涉及到了或有事项，其中一部分被确认为了预计负债。这说明，或有事项会计在企业经济活动中占据了很重要的位置，并已引起了会计信息使用者的广泛关注。上市公司对或有事项的具体披露内容情况统计如表1。由表1可以看出，为其他公司担保是或有事项的最为普遍的内容，占已披露或有事项的很大比例。而对上市公司担保事项披露的控制，是审核或有事项处理正确与否的关键。表1 我国上市公司或有事项及预计负债披露情况统计表2001年2002年2003年数量比例（%）数量比例（%）数量比例（%）或有事项担保2040.822244.902244.90诉讼510.20816.33612.24其他714.291020.41816.33预计负债担保48.1648.16714.29诉讼48.1648.1624.08其他24.0824.0836.12注：表中的数量栏均为披露该事项的企业数目。为披露该事项的企业数占所统计企业总数百分比。即：数量栏/49。包括商业承兑汇票、以资产抵押取得贷款、或有资产等。包括合资损失、产品维修费、子公司开办费准备等。（二）我国上市公司或有事项处理现状随着我国市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。由于我国目前有关法律法规还很不完善，有些企业的法律意识较差，这就决定了或有事项判断和会计处理失误的发生率要比西方国家高一些。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的发展，因相应损失的最终出现，使企业陷入困境导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。我国有关或有事项的理论与实务的研究起步较晚，专门化和系统化的资料很少，导致或有事项的处理不规范，水平低。会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，会计实务工作中，能够对或有事项加以处理的基本局限在应收商业票据贴现等个别问题上，对应收票据贴现之外的大多数或有事项，缺乏足够的认识。致使许多影响企业财务状况和经营情况的或有事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用者，供其决策时参考。有些公司为了达到某种目的，有意隐瞒或有事项，比如不按要求在会计报表附注的或有事项栏中披露，即使披露了，也含糊其辞，难以辨识；不披露或有事项可能对公司经营和财务状况产生的影响；对预计负债不予以确认或不充分予以确认。因此，我们必须认真思考并加以正确对待。通过分析研究，笔者发现我国的或有事项处理存在以下几个问题：1.预计负债的确认在分析会计报表附注中预计负债一栏时，笔者认为，我国多数上市公司对预计负债的披露和提取符合企业会计准则或有事项，但是预计负债的确认仍存在不充分性，个别公司对已逾期担保或已判决的诉讼并未确认预计负债；而且，预计负债的提取存在不恰当性，大部分披露预计负债的公司对其提取的基数和比例未作充分的说明。2.或有事项的披露不充分或不恰当在分析会计报表附注中对于或有事项相关内容披露的同时，笔者还对上市公司在重要事项中的有关内容进行了比较，认为有一些公司对或有事项的披露并不充分。在抽样调查的49家上市公司中，约有4%的上市公司存在未披露担保事项的情况，其中大多数为母子公司之间或关联方企业之间的担保；约有8%的企业未充分披露担保情况，其中甚至包括已逾期但并未偿还的担保款项；约有3.5%的企业未披露或未充分披露公司的重大诉讼和仲裁，多数公司涉诉金额巨大并极有可能败诉；还有1家企业未在或有事项中披露重大诉讼和仲裁而是在会计报表附注中单独列示“诉讼”一项。如，ST银广夏（000557）的年度报告的重要事项中有多项未决诉讼（包括为其他公司担保被诉、借款逾期被诉等），并且诉讼形势对该公司极其不利，但是银广夏并未对其进行充分的披露。3.或有资产的披露通过分析，笔者认为，我国绝大多数上市公司对或有资产的披露符合稳健性要求，符合我国企业会计准则或有事项的规定，但个别公司对或有资产的披露是不适当的。仍以ST银广夏（000557）为例，在其年度报告中，连续三年披露了一项或有资产：拍摄电视文化专题片应取得的收入。广夏（银川）实业股份有限公司在与有关方签订协议时曾说明，银广夏需要提供1 000万元的资金供拍摄中国博物馆使用，在该片取得收入后，银广夏可取得收益的30%。但是直到2003年该片已拍摄完毕并取得相关收益时，银广夏仍未提供已承诺的资金。因此，笔者认为银广夏对这项或有资产的披露不适当。4.缺少对发生的或有事项，特别是很可能成为损失事项的影响的判断在上市公司对或有事项的披露中，只有少数公司对其成为损失事项的可能性进行了判断，大多数仅披露了或有事项的内容，这一点也容易让投资者产生错误判断，进而影响投资决策。四、或有事项处理的原则和应注意的问题或有事项会计是会计研究领域的新内容，那么，在我国或有事项处理中又有什么需要注意的地方呢？（一）或有事项处理应遵循的原则1.重要性原则。要求对重要性不同的事项区别对待和处理。基本确定（发生的概率大于95%但小于100%）、很可能（大于50%但小于95%）、可能（大于5%但小于或等于50%）的或有事项要分别处理。2.稳健性（谨慎性）原则。要求充分、合理预计可能的负债、费用和损失，不预计可能的收益。因此，对于或有负债要合理预计，而对或有资产一般不予以披露。3.充分披露原则。要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息不能纳入表内项目反映的，要在表外以附注形式披露。对于未确认为负债的或有事项要在会计报表附注中予以披露。4.实质重于形式原则。实质重于形式是指某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。如:我国企业所得税暂行条例不允许具有不确定性因素的损失抵减企业所得额，但会计处理中，对于很可能发生的或有事项进行合理地估计，计入企业当期损益。 （二）或有事项处理中应注意的问题1.或有事项地最后确认通常跨越两个会计期间，这要求企业的财务人员进行主观判断，从而进行合理、充分地披露。要求企业财务人员具有良好的职业道德和业务能力。2.企业财务人员还应注意，我国企业会计准则或有事项规定：与或有事项相关的费用或损失不应作为企业税前扣除项目。这是基于稳健性与真实性的原则，以避免企业通过或有事项达到粉饰会计报表，任意调节利润和调节应交纳的企业所得税。3.企业财务报告批准报出日与资产负债表日之间一般存在一定时间差，而确认和披露的或有事项则是资产负债表日的或有事项。该事项至财务批准报出日可能已转化为确定事项，应按“资产负债表日后事项”准则来对资产负债表日存在的或有事项进行处理，按事后已知的结果进行调整来确认资产或负债。（三）投资者应如何判断或有事项的风险1.关注注册会计师的审计意见，因为注册会计师的专业是一种相对权威的判断；2.看公司年报正文的“重要事项”中的“重要诉讼，仲裁事项”，有无可能败诉的诉讼及对上市公司的影响；3.看“重大关联方交易事项”，有无为关联方提供巨额贷款担保和担保期限；4.看“其他重大合同”，有无放入此项的重要或有负债；5.看资产负债表及其附注中对或有事项的披露，看“预计负债”有无余额，并分析或有负债的金额和影响；6.看资产负债表日后事项中，有无关于重大诉讼、重要担保的进展。或有事项的陷阱多多，投资者对或有事项决不能掉以轻心、丧失警惕，而是要冷静地分析，识别企业的潜在风险。五、对或有事项的思考延续第一部分案例，ST家乐在2004年就承接原大股东广东万家乐集团公司、广东新力集团公司的或有负债以及实际支付利息问题，与原股东达成用土地抵顶或有负债的协议。ST家乐于2004年3月发布公告，将为原大股东提供担保而形成的或有负债，纳入债务重组协议中以公司所属企业每年上缴税费属于顺德区地方留成部分分期以现金偿还债务。至此，公司或有负债余额问题得以解决。对于在2001年入主万家乐的广州汇顺投资有限公司来说，是有些时运不济的。汇顺入主万家乐后不久，一连串历史遗留的担保地雷相继引爆，形成了巨额或有负债，难以摆脱负债阴影。新东家为老股东买了单，影响了企业的发展。尽管，在事隔3年后的2004年，或有事项的有关问题得到了解决，但是无疑企业已经元气大伤。或有事项给企业带来的经济影响是巨大的，同时也给企业的声誉和今后的发展产生了不好的影响，成了企业发展史上不光彩的一页。会计信息失真是近年来会计理论界和实务界普遍关注的问题，就我国目前而言，企业往往不是高报、虚报利润，以骗取上市、配股的资格和粉饰业绩，就是尽量少计利润、多计损失，以取得所得税的节省。而或有事项的不确定性给舞弊者带来了可乘之机。或有事项的相关披露和处理也对公司所披露的会计信息的相关性和有用性产生了越来越大的影响。目前，的确存在一些上市公司不披露或不充分披露或有事项的现象（如上例），以达到蒙蔽投资者、粉饰会计报表、骗取投资的目的。从普遍意义上讲，绝大部分企业在或有事项上的披露，是不明确、不完整的，甚至是没有的。许多企业对本可以反映的或有事项不进行确认和记录，如公司出现担保业务后，不反映也不主动向投资者或报表使用人反映或有事项的实际发生；当公司涉及诉讼时，也不主动披露涉诉对公司财务状况的影响和预计将损失的金额。企业要承担责任时，数额一般较大，致使广大投资者有被欺骗的感觉。因此，更应该对或有事项进行研究与完善。在本文开头所引述的案例中，由于或有事项的不恰当处理给会计信息的有效性带来了致命的一击，使投资者承受了巨大的损失，也给企业今后的发展带来了不利的影响。作为不确定性会计的重要研究领域的或有事项，需要规范的监管，以真正做到合理、充分地为会计信息使用者提供有用信息。2000年7月我国财政部实施了企业会计准则或有事项，对我国的或有事项的会计处理进行了规范，但同时，我国的会计准则中还有一些不足。在此，笔者就或有事项会计处理的有关问题提出了几点建议以供参考。第一，应扩大准则适用范围。国际会计准则第37号适用于不是以公允价值计量的金融工具（包括担保）。而我国或有事项准则虽然也涉及担保、应收票据贴现这两个金融工具项目，但尚未将与金融工具有关的一系列经济业务都考虑到准则的适用范围内。近年，金融工具日趋复杂，不确定性很高，发展前景是不难预见的。我国或有事项准则的制定起步较晚，不妨将实用性与超前性结合起来，以便及时披露衍生金融工具等新经济业务的风险状况，提高企业的风险防范能力。第二，应使用一个专门术语来界定应予以确认的或有事项。或有事项可分为三类：应确认的或有事项、或有负债和或有资产。我国或有事项准则虽然在会计核算时设置了预计负债科目，但仍会产生概念上的混淆，不易立即转变对或有负债的传统认识。国际会计准则第37号提出了准备这一概念，可在表内确认，以严格区分不予以确认的或有负债，这一做法值得我们借鉴。第三，应要求披露预计负债的提取基数和比例。通过调查分析，笔者发现在披露预计负债的上市公司年度报告中，仅有个别公司在会计报表附注中披露了预计负债的提取基数和比例，大多数企业并未对其进行明确的说明，这容易让投资者误解，影响投资决策。我国或有事项准则应要求上市公司对预计负债的性质、估计的程序和公式进行具体地披露。第四，提高会计从业人员的业务能力，加强职业道德建设。或有事项会计的重要工作是对不确定事项加以估计和判断，存在很大的主观性和可操作性，运用不同的估计会产生不同的结果。尽可能适当地估计或有事项发生的可能性是正确核算的前提，因此，应对财务人员进行相关的培训，以提高其专业胜任能力。同时，加强职业道德建设，从主观上杜绝作假可能，为广大投资者提供一个安全的投资环境。主要参考文献1.宣和，“关于我国或有事项准则的有关问题”，会计研究，2000年第6期。2.南昌、李杰、刘豫，“或有事项准则中有关问题新探”，财会月刊，2000年第20期。 3.马武鑫，“浅谈或有事项的概念和确认”，上海会计，2001年第2期。4.周涛。“对或有事项准则几点认识”，浙江财税与会计，2001年第4期。5.陈宏珊，“试析或有事项会计准则的不足”，财会月刊，2001年第4期。6.王锡岚、张松青，“试谈或有事项确认为负债时的会计核算”，上海会计，2001年第5期。7.严美英，“重视会计报表附注或有事项和资产负债表日后事项”，上海会计，2001年第8期。8.李小敏、顾彩萍，“略论我国或有事项会计处理的现状与原则”，上海师范大学学报之哲学与社会科学版，2002年第4期。9.胡慧，“关于或有负债会计问题的研究”，现代会计,2003年第1期。10.孙洁，“谈中美关于或有事项的确认和计量”，财会月刊，2003年第5期。11.辛云凤、刘利民，“浅谈或有事项的确认披露”，内蒙古煤炭经济，2003年第5期。12.黄道文、施福金，“企业或有事项及其会计处理”，湖北财税，2003年第15期。13.中国财政部，企业会计准则或有事项,2000年4月。14.韩传模，具体会计准则运用与实施，工商出版社，2001年7月第1版。15.张国良，新企业会计实务，立信会计出版社，2002年4月第1版。16.张新民，上市公司财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2002年11月第1版。17.王斌，中国企业会计制度，中信出版社，2002年8月第1版。18. 美迈克尔A戴尔蒙德著，财务会计，大连：东北财经大学出版社，1998年4月。19.Debra Jeter ,Paul Chaney, Advanced Accounting,中信出版社，2002年5月第1版。20.张虹，“正确认识和处理或有事项”，中华财会网，2002年。21.CCTV，证券时间，2002年1月16日。后 记这篇论文是在孙光国老师的悉心指导下完成的，在整个论文写作中，包括选题、初稿、二稿和定稿的完成，都倾注了老师极大的心血。很荣幸能够师从孙光国老师，孙老师知识渊博、治学严谨，在论文写作和学习中都给予了很多帮助。感激之情，无法用语言表达。在此，对孙光国老师给予我的帮助由衷地表示感谢，感谢老师在论文写作和学习中给予的帮助，使我的理论知识得到了质的飞跃！ 指导教师对论文的评价赵欣燕同学撰写的毕业论文或有事项及其相关问题研究选取了我国近年来颁布的一项新准则或有事项涉及的新经济业务为题，在介绍了或有事项的基本含义、比较了我国与国际会计准则及美国财务会计准则对或有事项处理的区别的基础上，以我国部分上市公司对或有事项处理或披露的现状进行了实证分析，就或有事项会计处理中的问题做了深入研究，提出了一些创新的观点。本文所讨论的问题有一定的学术价值和对工作实践有一定的指导意义。在我国会计理论与实务研究的发展过程中，一些新兴的经济业务对企业将产生重大的影响，或有事项就是其中之一。在2000年我国公布了或有事项准则之后，企业执行的情况如何，存在什么问题，下一步应该如何更加规范这一事项，这都是我们应该关注的问题。作者能够选择这一现实问题，并对上市公司近三年的财务报告进行数据研究，是难能可贵的，表明作者对我国会计改革与发展比较关注。同时，作者在论文中就或有事项处理值得探讨的问题也做了研究，这对我国会计理论工作者和实务工作者更好地研究或有事项和做好会计实际工作有一定的指导意义。论文的中心思想突出，观点正确，有较多的创新观点。研究方法较科学得当。论文内容完整，逻辑层次清楚，语句顺畅，占有资料丰富。论文格式符合规范要求，表明作者具备了一定的科研能力和分析问题、解决问题的能力。本文值得一提的是，作者不是仅从理论上研究或有事项，而是能够做一些简单的实证分析，是值得赞扬的，希望继续努力。鉴于赵欣燕同学的论文已经达到本科毕业论文的要求，因此，本人同意该同学参加毕业论文答辩。建议评定成绩： 优秀 良好 中等 及格 不及格指导教师： （手写签字） 200 年 月 日 答辩小组决议第 答辩组主席： （签字） 200 年 月 日 在比较中，本文参考了国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产、美国财务会计准则公告第5号或有事项会计