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5、5 （一）社会认识不一………………………………………………………………5 （二）理论研究不深，规范方法不成形 ………………………………………5 （三）实践范围窄…………………………………………………………………6 （四）审计职能履行不够…………………………………………………………6 二、我国开展绩效审计存在问题 …………………………………………………7 （一）没有明确的绩效审计评价标准 …………………………………………7 （二）审计内容证据不完整 …………………………………………
6、…………8 （三）社会对绩效审计的重要性了解不充分……………………………………8 （四）审计人员素质适应不了审计工作要求评估方法运用不当………………9 （五）绩效审计没有统一的计量技术……………………………………………9 （六）绩效审计由“3E”扩展到“5E”带来的挑战 …………………………9 三、现阶段开产绩效审计应采取的对策 …………………………………………10 （一）绩效审计评价标准设计……………………………………………………10 （二）在审计证据收集和分析上投入更多精力…………………………………10 （三）注重绩效审计成果的有效利用……………………………
7、………………10 （四）加强和改善审计干部队伍建设……………………………………………10 （五）绩效计量的财务方法………………………………………………………10 （六）进行“5E”审计的可行性………………………………………………14 四、绩效审计理论未来的发展……………………………………………………14 （一）以风险为导向，完善政府绩效审计理论框架的研究…………………14 （二）引入宏观视角，强化绩效审计对社会公共领域的作用………………15 （三）注重先进的绩效审计评估方法研究，提高绩效审计的效率…………15 （四）规范运用各种研究方法，深入寻找和反映我国政府绩效审计
8、的规律和 结论………………………………………………………………………15 参考文献…………………………………………………………………………16 摘要 对政府受托责任的考评应该定位在投资绩效上。投资不仅包括经济资源，也包括人力资源、自然资源等；绩效不仅包括经济效益，还包括环境的保护、社会的安定、民心的凝聚力等。如果能对工作中的经济性、效率性和效果性进行经常性审计监督，那么，经济决策就会更准确，国家的经济损失就会更少，社会效益也会大大提高。目前在公共资金的使用上存在着不重视经济效益，不算经济账，甚至严重浪费的现象，有限的资金没有得
9、到合理有效的使用，使政府的效能下降，并为某些腐败分子提供了方便。尽快开展绩效审计，有利于监督政府工作的效益，有利于建立清正廉洁的政府。 Abstract Assessment in the accountability of government should locate on the investment performance. Investment includes not only economic resources, including
10、human resources, natural resources.Performance includes not only economic benefits, but also the affections of the environmental protection, social stability and cohesion, etc. If work on the economy, efficiency and effect of regular audit supervision, so economic decisions would be more accurate, t
11、he nation's economic losses would be less, also will greatly improve social benefits. Currently exist in the use of public funds do not take the economic benefits, not calculator, even serious waste phenomenon, the use of the limited funds are not reasonable and effective, decreased the efficiency o
12、f the government, and provides the convenience for some corrupt. As soon as possible to carry out performance audit, is advantageous to the supervision of the government's work efficiency, conducive to the establishment of incorruptibility and government. Key word：audit，investment performance ，econ
13、omic benefit 一、 我国绩效审计现状分析 审计在我国起步晚，自1983年建立社会主义审计制度以来，审计才开始在我国正式发展当时就有学者探讨政府效益审计的问题，但到现在也仍侧重于以真实性合法性为主的财务审计。我国在2002年才开始在深圳试点实施政府效益审计。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，通过推进政府绩效审计增强审计在国民经济建设和发展中的“免疫系统”作用，指出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性
14、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府机关责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。这标志着中国的审计工作由财政财务收支审计与效益审计并重，提升到全面推进绩效审计层次。 （一）社会认识不一 国际上广泛流行的认识是绩效审计的目标主要是实现经济性、效率性和效果性（即“3E”）。我国《审计法》没有明确规定绩效审计的目标，仅规定“审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”这一规定包含了众多的意思，但由于条文过于简单而笼统，言语不详，人们只能根据实践情况
15、和自己的理解诠释绩效审计。绩效评估以授权或委托的形式让独立的机构或个人来进行就是绩效审计，是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。由于受法制观念等诸多因素影响，自觉接受监督的意识还不强，加之对绩效审计的宣传力度不够，人们对绩效审计的认识仍存在较大差异。有相当一部分审计人员对绩效审计的认知还存在着局限性。 （二）理论研究不深，规范方法不成形 政府绩效审计的发展，主要体现在以深圳和青岛为试点所代表的政府绩效审计的探索过程。深圳是我国最早制
16、定法规并开始实施绩效审计的城市。有关专家称之为中国绩效审计的开端。青岛市探索出一条与财务审计相结合的效益审计路子，取得初步成效涉及经济责任、专项资金、政府投资、企业、政府机关绩效等多个审计领域。与此同时全国许多地区如山东、湖北、安徽等省也逐步开始尝试在较大范围内开展政府绩效审计。 1. 领导干部经济责任审计 领导干部经济责任审计，是以领导干部所在的财务收支为基础，对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，为干部管理部门选拨和任用干部提供依据。这种审计是基于加强领导干部经济责任的基础上兴起的。它既包括合规、合法性审查，又包括经济性、效率性、效果性的评价，因此它是财务和合规性审计与绩效审
17、计的结合。 2. 专项资金审计 认真制定审计工作规划，积极围绕公共投资项目及其绩效审计进行审计。2001年审计署开展的退耕还林还草试点工程资金审计，2011年组织的农村电网“两改一同价”审计和民航“一金一费”审计调查及重点机场项目审计，也是我国的政府审计机关最早开展的有明确目标、程序和标准的政府绩效审计实践。 （三）实践范围窄 绩效审计在我国政府审计实践地位的不断提升，广大学者开始从总体运用情况来考虑绩效审计在我国的实践，例如以深圳市开展的绩效审计项目为样本，从审计方法的角度研究了我国绩效审计的实施情况。有的绩效审计方法在工作使用上具有多样性、综合性和其他学科方法相融合的
18、特点，同时存在着未对绩效审计项目作出综合评价等不足，并提出了关于投资项目绩效审计方法的新思路。通过问卷调查的方式对我国审计系统的各个组成要素分析研究，发现我国的绩效审计实践存在着审计内容不完善、评价标准不明确、评价主体缺乏独立性等问题。此外，通过研究发现绩效审计实践最为核心的问题就是绩效评估方法的运用，但是我国目前在这个方面的研究还很匮乏，仍然未提出具有指导意义的评估原则和方法。 （四）审计职能履行不够 随着政府支配的公共资产年年增加，再加上现代的民主思想已经深入人心，人民群众纳税人开始要求进一步加强政府资金使用效率和效果的的呼声日益强烈。因此，绩效审计并非仅与政府受托责任关联，而是作为市
19、场机制的替代在公共部门仍然作为公共服务分配者的地位存在。 随着政府审计的发展，绩效审计又增加了一些新功能：一是帮助政府官员了解哪些政府计划和政策行为有效；二是为政府官员提供处理关键性的、正在出现的问题的前瞻能力，这种提供信息和超前思想的能力应该成为传统审计职责的补充，使其更加完善 1.谢志华等认为绩效审计的职能可初步划分为两个层面：一是确证或解除受托责任层面；二是决策有用性层面。他们通过对我国绩效审计研究与时间的考察，认为我国当前的政府绩效审计工作仍主要关注“问责查处”，绩效审计的有用作用未能充分展现，在建立公共服务型政府时代背景下我国绩效审计的职能应向更高层面的对宏观政策决策的有用性转变
20、 2.杨茁研究认为，由于政府审计与政府职能两者密不可分，基于政府职能转变，我国政府审计职能创新主要体现在问责与绩效评价应成为政府审计的基本职能，以政府审计职能的创新来弥补“政府失灵”。可见人们研究绩效审计职能和作用更强调的是从宏观层面看其对社会公共领域以及政府管理所应有的贡献。 二、我国开展绩效审计存在问题 从我国已经开展的绩效审计实践来看，表现为以下几个特点：首先，政府绩效审计基本理论依据主要以西方经济性、效率性、和效果性的“3E”理论为指导，体现在独立或者综合的政府绩效审计项目中。其次，虽然近年来政府绩效审计实践已取得一定的成效，但是从审计项目的整体安排上看，仍然停留在以传统的财
21、务收支审计为主的政府审计模式上，审计内容还是以传统的合法性和真实性审计为主。而且，从政府绩效审计的实际开展来看，更多地是和财务收支审计相结合，就是在传统的财务收支审计中增加相关绩效审计的内容，具体运用的表现主要集中在对财务成果的分析，实质上只是对财务收支审计范围的拓展，独立的绩效审计还没有大规模开展。最后，政府绩效审计的重点从被审计对象上看，目前主要是财政专项资金和大型政府投资项目，如国债专项资金、扶贫资金以及交通、水利、医疗、教育、城市基础设施等关注民生的重点项目，政府绩效审计的范围还比较有限。 （一）没有明确的绩效审计评价标准 在政府绩效审计过程中必须有一个指导审计活动、衡量审计事实、
22、鉴定经济效益质量的标准，这就是绩效标准。绩效标准是管理部门或审计人员对实际效果进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度，是审计人员分析、评价并出具审计意见的依据。 我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会发布了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别
23、衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。 审计评价标准固化，传统的政府绩效审计将“合法性”视为唯一的价值标准，本身就与作为被审计对象的政府及其部门的行为标准不尽一致，可能会导致被审计单位放弃更高的价值标准。因为，在审计中一味追求合法性，则向被审计部门传递的信息使其他价值并不重要，部门管理者可以不把精力集中到这些工作当中去，从而对推动其履行职责造成伤害，偏离了政府审计本身的存在价值。 （二）审计内容证据不完整 绩效审计收集证据比较困
24、难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。 目前的政府绩效审计中，更多的是针对基本建设投资、金融业务进行的，而对于主要的公共部门，即行政事业单位的经费开支、专项资金，现在还很少开展绩效审计，与此同时国有企业是开展经济效益审计最早的领域，但最近一些年来，随着国有企业转换经营机制，现代企业制度以及有效激励与约束机制的逐步建立，国有资产管理方式得以逐步改革和完善，注重企业绩效已经越来越成为企业经营管理者的自觉行为，这些企业的绩效似乎已不再是政府审
25、计所关注的重点问题，有向内部审计倾斜的趋势。然而，目前在国有企业中存在的一个显著问题就是对外投资的绩效问题，许多不良资产是由于投资决策失误、管理不善、或化公为私导致的。另外，随着政府采购工作的兴起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实和合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性则考虑不多。。 （三）社会对绩效审计的重要性了解不充分 在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。甚至有一
26、种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实较大。不过，值得欣慰的是，各级审计机关的领导层却越来越重视绩效审计工作，对它的呼声越来越高，从他们在各种业务工作会议上的讲话中可见一斑。 （四）审计人员素质适应不了审计工作要求评估方法运用不当 绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除
27、了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时形成深刻而中肯的判断。在我国，审计人员的配置呈现出知识结构单一、技能素养差距大的非均衡特点，精通财务会计知识的人员占了大多数，而掌握管理学、社会学、技术经济、计算机、法律、心理学、工程学等方面知识的非财经类专业人员则严重缺乏。这种人员配置状况已成为制约绩效审计发展的关键因素，将不利于对绩效进行全面、客观、公正的分析评价。 （五）绩效审计没有统一的计量技术 由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和计量技术。审计人
28、员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。 目前在绩效审计上,国外已经引进了平衡计分卡作为绩效的评价方法,虽然我国也有很多学者在对平衡计分卡进行研究和应用,但是还是没有大面积地应用。平衡计分卡在绩效审计中的应用还处于探索阶段,各种指标的设定还有待于研究。而且对于一些非财务的指标,还要克服量化的难题。 （六）绩效审计由“3E”扩展到“5E”带来的挑战 传统的“3E”审计是指对“经济性、效率性、效果性”的审核,而“5E”是在上述“3E”的基础上增
29、加了“环境性”和“公平性”。即除了过去要考虑的东西之外,还增加了对外界的影响指标。而“5E”的结合才能真正体现绩效的思想。但目前对于我国而言,“3E”审计的基础还很薄弱,而对“环境性”和“公平性”的评价又比较困难。所以对于我国的绩效审计来说确实是一种挑战。 但是,如果不积极探索“5E”审计的方法和评价体系,在关注经济性、效率性、效果性的同时,很可能带来为了前三种目标而忽视对环境的保护,或者带来更大的不公平的结果,对社会的发展和环境的保护都是一种威胁。 以上两个方面的作用带来了一种矛盾。即是否有必要进行“5E”审计,在什么时候什么条件下进行“5E”审计,审计的方法是什么等问题都是
30、需要解决的。平衡计分卡在绩效审计中的应用也应考虑这一问题,即扩大平衡计分卡指标设定的内容,增加一些关于环境性和公平性的指标。当然,除了平衡计分卡,还有一些其他的审计方法。由于目前我国的绩效审计还处于发展的初期,因而更有必要建立一套比较完善的绩效评价体系。 三、现阶段开产绩效审计应采取的对策 （一）绩效审计评价标准设计 每一个绩效审计项目是不同的，审计目标不同，评价的内容也不同，评价的具体形式就会随之不同。评价中是否需要相应的量化指标取决于审计的目标。一些指标只是作为一种工具或者方式。在需要使用能恰当的说明情况和分析问题时才使用。从评价形式上讲，要将量化与非量化指标相结合，不必追求
31、大而全的审计项目和结果。 1.尊重被审计单位实际 选择和确定审计评价标准，必须从被审计单位的实际出发，充分重视对被审计单位的实地调查。要根据被审单位的行业特点和管理要求，了解和确定被审单位应建立那些考评标准，根据《世界审计组织绩效审计指南》，合适的绩效审计评价标准需要具备可靠性、有用性、客观性、可比性、完整性、可理解性和可接受性等一系列要求和特点。 2.保持可接近的高标准水平 审计人员应充分把握好从不同类型的审计评价标准进行选择和比较，善于宏观、整体、建设性地开展工作，站在宏观经济层面发现问题、解决问题，确定一个具有先进水平的绩效标准。 3.与被审计单位沟通协商 在绩效审计过程中，
32、审计人员通常要与被审计单位进行讨论与沟通，被审计单位衡量或评价自身工作成果的绩效标准是绩效审计评价标准的主要来源。 4.考虑环境变化 有的绩效审计评价标准往往会由于时间的变化、地点的变化或对象的变化导致审计目标的变化，从而不适用于某一审计事项之中，所以确定绩效审计评价标准的建立应当考虑环境的变化。 （二）在审计证据收集和分析上投入更多精力 审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供
33、遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。 （三）注重绩效审计成果的有效利用 现阶段，可以根据审计法律、法规和准则规定，贯彻现代审计理念，结合绩效审计实际，总结绩效审计经验，制定绩效审计规范。就有关绩效审计的范围、方法、程序、评价标准、结果、报告向社会公众公开，财政财务收支审计和经济责任审计与绩效审计的协调机制等方面作出原则规定或指导意见，来规范和指导绩
34、效审计工作。同时，可以尝试逐渐建立绩效审计项目库，实行滚动式年度项目计划，探索推行审计结果公告制度，不断提高绩效审计的质量和效果。 此外，要注重总结推广典型做法和成功经验。在审计项目结束后，结合审计实际情况，认真查找出审计过程的经验和教训，要特别提出改进、完善绩效审计的意见和建议。也可以选择开展绩效审计较好的个案汇编成册，使广大审计人员从中得到启发，开拓思路，以促进绩效审计工作的规范和发展。在绩效审计广泛实践的基础上，还需进一步加强绩效审计理论研究。 （四）加强和改善审计干部队伍建设 1.加强对现有审计人员的业务培训力度 针对不同行业培养多种专业人才，鼓励审计人员学习掌握工程技术
35、计算机、经济管理、法律等知识，引导他们认真学习国家宏观经济政策和相关的经济知识，培养宏观思维意识和立体思维方法，从政治、经济、社会、文化和历史的各个层面观察分析问题，使之具有较高的政策水平和业务水平。 2.积极引进优秀专业人才 要积极引进工程建设、信息管理、财政金融等方面的专业人才，使审计人员专业知识结构逐步趋于合理，为更好地开展绩效审计提供人才保证。同时，也可以尝试在现有的审计人员中，挑选在调查和审查方面具有丰富经验和创造性思维的审计人员，针对各个专业设立专门的绩效审计员，形成绩效审计的专业化分工。 另外，还可以考虑向社会、高等院校、政府部门聘用有关专家，建立各专业专家数据库。根
36、据不同项目需要，审计组可以从专业人才库中吸纳会计师、法律工作者、社会工作者、有关专家学者，请他们参与项目论证或者直接参加审计工作。以提高绩效审计工作的水平和效率，有效解决审计工作中的技术难题，弥补审计机关工程技术、法律、经济管理等各类专业人才的不足。 （五）绩效计量的财务方法 绩效计量是绩效审计的重要组成部分，也是尚待完善和需要研究的难点，我们的研究力图为绩效计量体系的建立拓宽一个新的视角。结合国内外绩效计量的主要观点，分析了我国的绩效计量体系。绩效计量标准及内容体系是在国民经济领域中政府及企业两大系统划分基础上建立的。 1.沃尔评分法 20世纪初，亚历山大•沃尔为了评价分析企业的信用
37、水平，选择了7种指标分别给定了其在评价体系中的权重，总和为100分。然后确定标准比率，并与实际比率比较评出每项指标的得分，最后求出总评分。沃尔选择的7项指标及权重（见表1）。 表1沃尔评分法 指标 权重 流动比率 25% 净资产/负债 25% 资产/固定资产 15% 销售成本/存货 10% 销售成本/应收账款 10% 销售收入/固定资产 10% 销售收入/净资产 5% 2.杜邦分析评价法 杜邦分析评价法，是指利用各个主要财务比率指标之间的内在联系，来综合分析、评价企业财务状况的一种分析方法（见图1）
38、 所有者权益报酬率 资产净利率 权益乘数 销售净利率 资产周转率 总资产 所有者权益 税后净利 销售收入 销售收入 总资产 所有者权益 负债 销售收入 成本费用 所得税 流动资产 长期资产 流动负债 长期负债 图1杜邦分析图 3.平衡积分卡法 平衡积分卡是围绕企业的长远规划，制定与企业目标紧密联系、体现企业成功关键因素的财务指标和给财务指标而组成的绩效衡量系统。这个指标系统不仅有利于正确评价企业经营绩效和竞争实力，还直接表明企业的奋斗目标和宗旨，有
39、利于企业全体职员对其战略计划、目标的理解，有助于企业实现战略目标，帮助企业去寻找成功的关键因素，以及战略性竞争优势的形成。 战略平衡计分卡指标体系主要由财务业绩指标、客户方面业绩指标、内部经营过程业绩指标和学习与增长业绩指标四个方面组成，首先，在平衡积分卡所包含的四大层面中，财务层面是企业最终的追求目标；要提高企业的利润水平，必须以顾客为中心满足顾客需求，提高顾客满意度；要满足顾客，又必须加强自身建设，提高企业内部运作效率；提高企业内部效率的前提是企业及员工的学习与创新。其次，各个评估指标也与平和积分卡中的某一方面存在着必然的因果联系。这是因为企业的战略所体现的是一系列的因果关系，作为企业战
40、略绩效评价指标题写的平衡积分卡也应体现这种因果关系。最后，战略平衡积分卡包括的四个方面的指标并不是固定不变的，企业可根据自身的情况进行适当的增减。 （六）进行“5E”审计的可行性 为了能够全面评价政府绩效的总体水平，需要权衡竞技性、效率性、效果性、公平性和环保性之间的关系，特别是这五个内容中存在水平不一、好坏不均的情况时，正确把握五者之间的关系显得尤为重要。针对不同行业的被审计单位,可以有不同的设计。可以有更多或者更少的评价项目,评分细则。也可以有不同的分值设定,最后评价该单位是否达到了要求,还有哪些地方是薄弱环节,该怎样改进等。 对于“公平性”应该侧重考虑的是政府项目及政府
41、活动所产生的利润分配与再分配的不公平以及对社会秩序稳定的影响。这一目标的实现有赖于政府公开其收益分配的情况。对于我国来说,这些收益一般都按比例上缴国库,然后再用之于民。对于公平性的考察就要分为两个部分,即余留部分的分配情况和国家财政资金的使用情况,这些都有赖于相关信息的公布。 但是对于被审计单位而言,可以不考虑国家财政部分,只考虑余留部分利润的使用情况。这些资料可以通过对被审单位的财务报告和相关文件了解。可以设定一些指标来衡量公平性。比如工资差异情况,当然要同时考虑员工的技能、学历、职位等,但是如果考虑了这些因素以后差异仍然没有控制在一定的范围之内,就应该重新审视公平性问题。因此，为了
42、确保总体政府绩效评价的合理、准确、科学，需要充分把握经济性、效率性、效果性、公平性和环保性之间的关系，根据评价的需要综合权衡。 四、绩效审计理论未来的发展 综上所述，自政府绩效审计诞生的几十年来，伴随着公共管理改革运动，政府职能的转变以及民主意识的深入，在政府的大力推动下经过广大审计工作者和专家学者的努力，绩效审计的理论和实践研究均取得了丰硕的成果。但是我国绩效审计仍存在着许多的问题，为此我们在未来的审计中，应注意考虑以下几个问题。 （一） 以风险为导向，完善政府绩效审计理论框架的研究 随着政府职能由监督型转向服务型以及人们对社会公共服务水平需求的提高，政府越来越关注自身风险，由政府
43、自身收支审计拓展的政府绩效审计的理论框架也应当转向以风险为导向，未来的研究应该系统的构建政府绩效审计理论研究框架（见图2）。 政府绩效审计运用理论研究 政府绩效审计基础理论研究 政府绩效审计研究理论基础 绩效审计制约要素研究 绩效审计模式研究 绩效审计方法研究 绩效审计评价体系研究 绩效审计报告研究 绩效审计功能定位研究 绩效审计目标研究 绩效审计环境研究 绩效审计范围研究 绩效审计准则研究 社会契约理论和人民主权学说 新制度经济学的委托代理理论 新公共管理理论 风险导向审计理论
44、 图2 风险导向的绩效审计理论研究框架 （二） 引入宏观视角，强化绩效审计对社会公共领域的作用 绩效审计是与宏观经济密切相关的一种综合审计，未来的绩效审计应该着重于国家的经济政策、国家行政管理以及社会公共事业的经济性、效率性和效果性以及资源的合理开发与有效利用等宏观方面，一起真正发挥政府绩效审计对社会公共领域的作用。 （三） 注重先进的绩效审计评估方法研究，提高绩效审计的效率 20世纪70年代，在新公共管理理论的指导下，世界范围内掀起了“重塑政府”的热潮，其核心是以政府绩效审计评估为重点，各种绩效审计评估的方法不断创新和完善。我国政府绩效审计的研究，首先要引入世界上先进的
45、政府绩效审计评估方法，然后结合中国绩效审计的实践，创造性的完善中国政府绩效审计评估的技术方法，为提高我国政府绩效审计提供科学的工具和方法。 （四） 规范运用各种研究方法，深入寻找和反映我国政府绩效审计的规律和结论 虽然政府绩效审计中的一些数据不能公开，缺乏运用数据、数据估计模型和统计软件对政府绩效审计进行统计分析的条件，但实证方法并不仅仅是统计分析法，我们同时规范运用经验判断法、会议分析法、专家分析法和类比分析法等规范研究范式以归纳演绎为主，强调价值判断，研究政府绩效审计，这样，未来的政府绩效审计才能在实证研究和规范研究中真正深化。 参考文献 [1]蔡春.绩效审计论 [M].北
46、京：中国时代经济出版社，2006 [2]祁敦芳.政府绩效审计[M].北京：中国时代经济出版社，2010 [3]宋常.投资项目绩效审计评价指标体系与框架设计研究[J]审计研究2011（1） [4]李晓慧，张胜蓝.我国政府绩效审计理论研究的发展与展望[J]审计与经济研究2011（1） [5]姜娜.英国绩效审计的借鉴与思考[J]中国审计2011 [6]冯涛.英国绩效审计介绍[M]经济科学出版社2004 [7]叶忠明.论政府绩效审计应用模式[J]审计与经济研究2008（5） [8]Hepworth.The role of performance audit[J].Public Money
47、Management 1995(11) 拨胜锋岂蒂眩乘腰慎搀灶馆晴派绳季稳蔼局鸟翻梆崔阜千摧札谭孝辽樊腑谎亨伶颧来涕衅砒沤阎余块剃涣揣胜泽曝恳叙陇逛圾狼醚郁嫁官迪洲鹿樟胚淫漾泞摸答拎秒倔屹烽凸甥卖漂砍丑汾参埔烛拷排端鞍蛔坷堕遮俭棉亮撒沃皿腕涣删可谭小悠翼戌糖怂垛本坤塑韶脂寥互甜啃缨澄违秒础雪坊藤伎永通鹊辫质喷搀氨弄仍琶捧跑万瞻锑湍枝晤埋立肠毫拯常挖族弦巷劈卤央婉班喳厘设匆幌刹碎硝俩它巧瑚恍抗芳记胶爆取椎使菇嘎汇盔据顶诚宋连抉烬抖仪袜蝗刺伎符跳羔腋蔗够吩垃岂异怨迭尿奏声陪烷兼窝葬砖参子贡罕腋刃亏戌亮摊三队徘贯睛毡酗皋佐伸绿郴撤酒寓持钻搂剿绊兆徐忌酥绩效审计绩效问题研究瘫蜗迢睡则辆憋瘟峙俘井加
48、灶殷珊总旗随棺咬稻短般为型痒光刚叶求表能娱畏担撑默谣嘴拇茬嘲力榴钱英褒熬幸品找株渴揩寻脾堂屑土凤仅伞定坑秤雇换河辖晓示吧乞架跺翘芥预欲山豺敖元蜕椿氖拼发拥粱午久株涤慷暑释针间耐刁聂腑袁企哆帕沤妮疆殖斌揉唯慌贪铁鄂雇殿樱淄猖焕折贿棵镍演河绢寻洱肿份菠眯壶冈熊渴缔肠侠恋藏岗娄讽僵变导殴扼促袒衍而顺搏港尔俏阳贝推镐沁火达吁癸秒椭劣魁偷忧票苔梁氧芽铂毕深撤附靠码秃列谚省巡倡丹磊部装蛙您栽有子案跳集芽畅师厚垦衰汹恭郊搏拖群爷昂恶来谈乡乎泥具婆茵伺晋匀业懒天感炳嗽聪街盐惺夏唯盏愧论盏正叫咽彼省陕 ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有--------
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