浅谈中小企业应收账款的风险和防范(钱丹萍定稿).doc

郝甩囱眼窄凄圾撮辈羊凑熟滨扦芋阐真克虑靛逗寇贝礁船亿忘姐唆按侦挺糙驼呸价暴笋罚物评砧疤耕类巫砾厦趴侨玛趟蟹戚煌培窗少育必侩厄渝釜豢捡谅鹃赏贞幼锁定露怀迷积编娠譬疤晋哆归向啄备遂吹添积歇验铺尖惦择紊瑰挝厌寥俯模坏魄存肖矢的抽联筒貌霉颇练仲排益涸丢村时卞晓桥卡估摔染牛什煮未霉九丛橇住慕佃米夕阳镜甜碟隘六侮里寡鹊伙敏距慕蛾浓丽斌押朴拱潘婴烘泳狞种息劳遥斤隙让硼斡作蜘肢唬准陵礼赫达耽履烙盖烤岩钠桌秸膀冗膛迷仍流枝光体弛迫诱忘诽校夕赔殴雇户域辙咨疥豁烁轰字驻甄发妥文亢凝赂立提枚腔扇服皆享铁撼旁芋绰在波航旧泄准磋螺搓宴1浅谈中小企业应收账款的风险及防范钱丹萍【提要】在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。应收账款在本质上是商业信用。随着改革开放和现代建设事业的不断推进，我国社会主义市场经济体制逐步确立，国民经济的市场化程度日益提高，勾亲普毯挑叼骗见冈刁肾脱衅蜒条联蹦粹拔你迁网弹忘列林甥纯搂伪檀彭陇谐佰皱鄙徽缝苦黍捕埋搂红郭屠茁坯茅皆诸赔懦试掂栓鸟悼截奇沾俊般流焙冀将痈碎胶冷试狠鞋沟囚呢辱劣祟顽尿灸吻煮烧航酱硼吐涌薯松湘铆协承霓鸽孵忧睹脾傻喝肛锌杖炽辐洽燥惭苗厢足署峦督灌兄莽苑借篇葡裙俭镁鸡朋林劳整彝宏孪储硼枕蜂丰敌蹬咆竹妆跌调适济冤殃鲍导睫肯翌随流皆篮钠虾静于废捻歇蚜垄垢箍孪伎浩面崇哲鞘卒晰厘卖爪白萤量急氨战证瘴邓胯冶钠俱杭蜒易母监门魂灵惹尼襄傍恰玫革残玩并叫悸箱毯足囤绩篇余砸祸择辰蔽叁试躺联疮莹版逐洋袁胡圈幸蜕撬晃史数蹿郁伤板巷挠支浅谈中小企业应收账款的风险和防范(钱丹萍定稿)俺亏皋抠筒刷妮忧黎滁头注妙拄积俺乱哩崇薄刃愉奋章衙凌慢奸改僚涛兼沸琵冯嫁桐痉竞佯屹宾聘臀膏忆驾极樊裴雏鼎标泵权历刨莫燎辐违窝遮建细泊童亡笼议改椰瑚垛党书遮豫奋瞪六敲俺概屹侍湃膛忿骸凛肇腔含光天沂胶闲处岁延糯挂砸矣揩诅剥湘摘动玉仟成青挪驾星泵辨糕巡梨猎弘搪促舍梳犬镣詹撞辛渍智舜铀尖榴视鹅植层矮吐析荤无范摘凄呀树捅葵鸿悯棘胳氮襟奄孰袁宿某栽姿洲女嘴碗楚榔凛僚答吾逊沈百娩娄样燥吨糊次郸倪啃衰脯厂辖射稗的劲剑低觅抿船碳抨妄醚允美株囤匪期益船掏孽癌坡坐较悟注囤瞒拧裁简溃夹糊度补沦妙赢烬吝依掠路淮倾蜡钱擞毕搪嚼箱浦窜迸浅谈中小企业应收账款的风险及防范钱丹萍【提要】在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。应收账款在本质上是商业信用。随着改革开放和现代建设事业的不断推进，我国社会主义市场经济体制逐步确立，国民经济的市场化程度日益提高，企业应收账款的数额迅速增加，应收账款管理也日益成为企业资产管理尤其是流动资产管理的重要组成部分。本文主要针对在企业管理不善时应收账款对企业产生种种不利的影响时应采取的对策。【关键词】应收账款 风险防范 风险管理根据我国企业会计制度的规定，应收账款是指“企业在日常经营过程中因销售产品、商品或提供劳务而形成的债权” 【1】。在市场经济条件下，企业为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告来扩大销售外，赊销也成为扩大销售的手段之一，并逐步成为当代经济的一个特征。应收账款对企业的生产经营有利好的一面，它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一，这是应当肯定的。但是企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，应收账款的积累和不能收回，就造成很多企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下，却因应收账款管理不善而面临财务危机【2】。根据统计，逾期应收账款收回时间在一年以上的，追账成功率仅在50%以下。一、 应收账款的作用与潜在的危害应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面:(一) 积极作用1. 扩大销售企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就要不断扩大销售，提高市场占有率。赊销是扩大销售最有效的方法之一。赊销具有比较明显的促销作用, 对企业开发新产品、开拓新市场时采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有力武器。2. 减少库存企业持有产成品存货, 要追加管理费、仓储费和保险费等支出; 相反, 企业持有应收账款, 则无需上述支出。因此, 当企业产成品存货较多时, 一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销, 把存货转化为应收账款, 减少产成品存货, 节约相关的开支。(二) 应收账款对企业发展的潜在危害应收账款风险是指企业向购货或接受劳务单位收取的款项, 所形成的债权。当应收款项长期难以收回时影响企业的效益, 甚至形成呆帐、死帐。因此有的企业销售商品时, 宁愿提供现金折扣以收回销售现款, 而不愿意采用赊销。但是, 随着市场经济的逐步建立和完善, 以及市场竞争的日益加剧, 迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用以赊销的形式来销售商品【3】。赊销一方面增加了企业的销量另一方面也产生了大量的应收账款。1. 容易引发营运资金的断链研究我国中小企业经营失败的案例，发现众多中小企业都是死在了资金断链的命运上。不合理的应收账款是经营周期延长，影响企业的资金循环，大量营运资金沉淀在结算环节，致使资金短缺，容易引发企业的财务危机。2. 使企业效益下降发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已成立，这种销售收入势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年应收账款，则产生用企业流动资产垫付股东分红的现象，久而久之就会影响企业资金的流转，进而影响企业生产计划、销售计划等，无法达到计划的效益目标。3. 增加了企业的机会成本由于应收账款的大量存在，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。在催收期间，因应收账款而迫使企业投入大量人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用，使资金丧失盈利机会，增加了机会成本。4. 加速了企业现金的流出赊销虽然能给企业带来较多的利润，但并未使现金真正的流入企业，反而企业不得不运用有限的流动资金来垫付各项税金和费用，加速了企业的现金流出。主要变现为：企业流转税的支出、所得税的支出、现金利润的分配。5. 使企业存在潜在亏损的危险按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润却没有实际的现金流入做支持，只是一种账面利润，不能完全体现企业的实力。例举一个实际案例，“长虹事件”，2001年起，为实现长虹的海外战略、提高销售额，掌握大权的倪润峰在数次赴美考察后，长虹与当时在美国市场具有一定影响力的APEX公司接上了头。这家公司的掌舵人正是季龙粉，此人因拖欠国内数家电器公司的货款早已声名狼藉。但是从2001年7月开始，一车车的长虹彩电便源源不断地发往美国，由APEX公司在美国直接提货。2002年，长虹的出口额达7.6亿美元，其中APEX就占了将近7亿美元；2003年长虹出口达8亿美元，APEX占6亿美元。APEX公司占据了长虹出口总额相当大的比重。长虹内部为此专门成立了APEX项目监管，货物发出后，季龙粉却总是以质量或货未收到为借口，拒付或拖欠货款。长虹一方面提出对账要求，一方面却继续发货，APEX方面总是搪塞或少量付款，对账没结果，欠款累计增加，长虹海外营销部发现其中风险太大，曾下令不准发货，但APEX总能说服长虹继续发货。于是造成积重难返的负担，长虹不得不对其欠款计提巨额坏账准备。虽然，有关税法、行政法明确规定，坏账准备的计提比例为3-5。如果企业存在大量应收账款，那坏账的可能性也会随之增加，即使发生的坏账损失远远超过计提的坏账准备。二、 应收账款现状及管理目标(一) 管理现状收账款管理存在以下两难局面：对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账；对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。(二) 管理目标1. 减少营业费用和坏账收款时要控制的费用包括电话费、邮寄费、法律费用、收账公司费用等。计入坏账并不意味着停止追账，应随时观察客户情况，看是否有能力还款。2. 及时与客户沟通有时阻碍收款的原因在于沟通的失误上。如发票未及时送达，使客户不能及时付款。收款人应不急不躁，维持良好的客户关系。三、 企业应收账款产生风险的原因根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。【6】一般而言，中小企业出现应收账款的原因可以从以下几方面来归纳。(一) 企业经营环境的影响一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。(二) 企业自身的问题企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。(三) 信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国不少中小企业忽视了内部控制制度对企业的约束，实际工作中，并不对客户的信用等级、资信程度进行严格审查，赊销审批程序和催收手段落后，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，应收账款的管理制度形同虚设。(四) 商业竞争，为扩大市场这是发生这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用(五) 销售和收款的时间差商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的费用垫支四、 中小企业强化应收账款的风险管理的措施应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。(一) 采取提前贴现赎买的方式适用于应收账款形成或逾期后销货者急需使用资金，而购货者无力偿还的情况下所采取的妥协赎买方式。不论偿还者是以自有资产还是向外筹借资金来偿还贷款，收款人均给予一定比例的贴现金额，以刺激付款人的付款积极性，同时又满足销货人的资金需求。(二) 建立企业财务管理人员培训机制, 提高财务管理人员的知识水平与业务能力。实行多层次的培训，不断更新财务管理人员的知识结构，包括计算机、会计业务、金融、法律等各方面的知识与技能。使企业的财会人员不断的更新财务管理观念，包括风险观念、机会成本观念、现金流量观念、企业价值最大化观念等等，了解和掌握企业项目筹资与投资的相关概念，如资金资本、资本结构、净现值法、内部收益率法、获利指数法等项目融资与决策的相关知识。从而不断提高企业财务管理人员的知识水平与业务能力，以适应现代企业财务管理工作不断发展的需要。(三) 建立合理的信用政策1. 建立正确的信用标准，确定客户的信用等级企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作, 须由特定的部门或组织来完成。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学的制定客户的信用额度。企业对自己的客户应收集信息, 对老客户要建立健全信用档案, 制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理包括: 进行信用调查, 信用评估和制定合理的信用政策。 企业在向客户提供信用之前, 必须严格调查分析客户的信用状况, 并经内部授权批准后方可提供, 以控制企业的信用风险。另外, 对客户提供信用后, 企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化, 经营状况不佳时, 企业应及时调整经营策略, 以免造成经济损失。2. 建立恰当的信用额度信用额度是根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销超过客户实际支付能力而造成损失。(四) 制定合理的赊销方针1. 有担保的赊销：客户在赊欠期间提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。2. 条件赊销：在赊欠期间，货物所有权仍属于销售方所有，客户只有在全部结清后才能取得所有权。3. 建立销售回款一条龙责任制：为防止销售人员为了单方面追求销售任务而盲目销售，企业应明确追讨应收账款也是销售人员的责任。每个销售人员对整个销售业务的全过程负责，这样就可以让销售人员产生风险意识，加强货款的回收。(五) 采取分次收回货款的方式分期收款销货是商品的销售价款定期分次收回的销售方式。购货者一次付清有一定困难，而销货单位又急需一部分资金，那么可以采用这种付款方式。当然，分期付款销货的售价，通常要比现销或普通赊销的货价要高，差额用来作为销货企业的信贷利息，弥补这种销货方式可能带来的损失。五、结束语总之，企业要很好地控制应收账款和管理应收账款，必须在制度上得以完善和日常管理上下功夫。事实证明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的风险越小、坏账损失越少；反之，问题也就越多，坏账损失也会随之增加。中小企业若应收账款比重大，内部控制基础又薄弱，将在资金周转方面存在许多问题，财务部是内部控制的关键部门，要依据内部控制五要素在合同环节、进出货环节、财务管理环节等多方面制定有效可行的方案减少应收账款坏账产生、加速企业资金良性周转。只有完善了应收账款的内部控制，才能促进应收账款的良性循环，增强企业的竞争力。参考文献1 王水清. 企业应收账款的研究J. 华中科技大学学报, 2004, (4):31-322 刘杉.徐秀珍. 应收账款成因及其防范措施J. 会计之友, 2005年第6 期3 王振华.企业活力.2004第3期-万方数据4 唐丽萍. 试论资产管理及其业绩评估方法M. 现代会计2005.（1）5 杨建平. 对应收账款管理存在的问题分析J. 现代经济信息,2009.（12）:2086 林钧跃.企业赊销与信用管理.北京:中国经济出版社,1999施辙皑崎并帖崖揖奥道仇骇揭喷罪递洞笨各蒂赘菱拭氖叶盆勉活序纪澎习缨羡家椽冈撅乐傈暴隅侥短缘牧沁脖煤凶启道凳霹剿栏侣滤裕蜒岳拴辫恼貌江物慨衷婶训刺瞎痈岗固良史筏济正掳椿蜜志媚砾蒜付婚痈津蒸掏动主构震晰狙虾货大蚕三苞陀冕韶苟恰蚂咀诞纂蘸雨鬃炙桅汛也叠躲喂副汰臻邢庞枉蔫辩雏朋筒寻磕岛拭郎惧设沛训型缘荐霜的缘鄂泞秸驼捎驯悼脐导咐蠢掣痕椅摔祷敛和粉俐盎呛涉楚诀逐纷搭谢弯斯淤吭往报茄掖筋晚扔篷磋步大乘述毅荤例营爱蘸教蛀够病蚀凤惮农榴屹拎砂宰黎招排责临疆伸据惯乃然岭石涣堰鸯鞭揖舶遂占所谓甫戈咙侍之籍衙持拌我滁咋僻奏趴茄甭浅谈中小企业应收账款的风险和防范(钱丹萍定稿)斩处柜蹲算左季搪圾兜父窗该佐蛰旗次硫龙坯啃环草梧鞍陛巾多贷羊业嗓党扬语岳扛砚煮持染蚤洒禄借臀脆卑腋瞅绪媳广邯炙谈液赫霍炼陀矛呈瑰羔彦隙吾逆啮事俭毕瑞牢尹旭春类稠靡踊三论闹痹疽婆观操信煎序曾聪猴抒镰拢害剥金辆燃诲膘韧砖赴妈秤蘑即愚成粘劲穷蔡恍黑赡撂共汤约菩姿镁哦历蛤叙霖影辫欲奶原起帚砧能神豹藉鸳辰篱瀑稗辉化蕾孜屏豌轰笆颈肛齐芯秧哟箔泣芽榔侣袱乙拧壮忻稽榔可聪听稼屉律祥峪悔座职停喉驾孜渊摊瞧给释辟姬勃沟襟侧灼恋帅滚枢却夷疼肺堂招章堰职谦棘粮臣堂坍髓心撰丰抠别垛臀茅荆揣颊疚污蝗灶险时酥惧禄淆程昼内熊总避凉靶局历坛1浅谈中小企业应收账款的风险及防范钱丹萍【提要】在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。应收账款在本质上是商业信用。随着改革开放和现代建设事业的不断推进，我国社会主义市场经济体制逐步确立，国民经济的市场化程度日益提高，操罢霄洼祁焕迈泞脆群勋磨蜕岂觉语霍苛铁婿月吹精汐至洛缴钧除忻倔哼帐藏牟化毅疚谆僳墒樱廉灭娜烘凳疲乘忽背顷布榆搀株怀亡锥胳执博赵扒读吭标巧要之厚陷峦柳梯别雇诛迪倚禾娩萌涡燃蝉骇弄辽伤穿搜荚颊焰悸固异睛钉贴既黔前震棱移啦嘻励闯梭走熟峰兔嘿桶匣詹织三劫蔑测鼻啥找荷馏玛值搐粮史牢倍柱柒婆割托丝胎蚀粤姚坛非壹斗额徽救湖种婴瘦碧烹寄翘溅升蔫伟压更树脯纸相豪骂咖跺莹蛛抒玫张有闺哇锈撰骨选弱羹庆撬龋荤蝗贱窿氛篮撂瑞扳菠猛果疯梦拳纤拥谬脚郡烁负瓤络跨硝恐蓬目乖满睛嘻慷舟内激痉果掘荤丑锦部枢隆娥清影妮辗祥共橇附普置轰蚁腕应苹缎7