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上市公司会计信息透明度影响因素研究

张炳红
摘 要：上市公司会计信息披露指的是上市公司根据法律的要求，实时地向相关监管部门报告自身财务和经营活动的状况，且将一份可靠的报告出具给社会公众，其目的是为了有效和公平地应用披露的有关信息，从而有助于应用信息者进行合理的决策和判断，最终减少资产市场中信息不对称情况。为此，分析国内上市公司会计信息透明度的现状、国内上市公司会计信息透明度的影响因素，提出国内上市公司会计信息透明度的提高对策。
关键词：上市公司；会计信息；披露；透明度；影响因素；提高对策
：F230 文献标志码：A ：1673-291X（2017）07-0089-02
会计信息指的是会计工作者对会计主体形成的经济业务进行处理和分析之后获得的信息。在上市公示披露信息当中，会计信息占据了大部分的比重，这有利于有关利益者进行决策和投资活动。在十几年的制度建设中，国内证券市场的信息披露制度体系业已大致形成。然而，相比较于具备较为完善的信息披露制度的美国等国家的资本市场，依旧面临比较大的差异性，上市公司缺少披露信息的积极主动性，进而造成国内上市公司的会计信息透明度比较低。而会计信息的透明度比较低，不利于有关利益者进行应用，并且也不利于市场经济的可持续发展。
一、国内上市公司会计信息透明度的现状
第一，不及时地披露会计信息。不及时地披露信息指的是上市公司在进行经营的时候，不及时地披露可能影响到上市公司股票价格的事件。会计信息的作用是为了引导其他方面或者是所有者决策经济，因此要求具备时效性的特点。倘若不能够及时地提供会计信息，那么就会使时效性丧失。对于重大事件，故意拖延时间，要么是不及时地解释清楚或者是公开说明影响到上市公司股票价格波动的原因，就会使投资者的利益受到损害，以及大大地减小了应用效能，最终使实际意义丧失。
第二，不真实地披露会计信息。投资者进行正确决策的基础是真实性的会计信息。并且，不可以存在不真实、虚假的信息是上市公司会计信息披露最本质的标准。经过近些年的发展，国内证券市场有利于企业发展经济、优化经济结构、筹集资金、转换企业体系、资源配置的优化。然而，国内的证券市场依旧处在初级发展时期，还面临相应的不足之处。其中，不真实地披露会计信息是最为显著的问题。如上市公司披露的会计信息不能够真实地体现企业的经营现状、财务情况等，这造成企业的所有者跟管理者间面临冲突。上市公司会计信息是债权人、投资者、其他有关利益方决策经济的关键所在，并且也是国家对经济进行宏观调控的根本所在。为此，不真实的会计信息不但使投资者的利益受到损害，也不利于优化配置资源，更不利于社会经济的稳定与健康发展。总之，不及时披露会计信息，不但影响到投资者的利益，让投资者难以对企业的经营情况与经济现状进行把握，而且也不利于企业自身的发展。
第三，不积极主动地披露会计信息。目前，国内披露会计信息太过被动与强制性，上市公司也常常抵触会计信息的披露，因此难以积极主动地披露会计信息，并且将其当作一种负担。倘若不能够强制上市公司披露会计信息，那么上市公司就难以实现会计信息披露的积极主动性，常常是不披露或者是少披露，这不利于披露的会计信息质量的提升。
二、国内上市公司会计信息透明度的影响因素
第一，国内上市公司会计信息透明度的内部影响因素。针对公司内部而言，上市公司会计信息透明度受到内部控制现状、董事会组成部分、股权结构等的制约。在国内上市公司的股权组成部分当中，占据较大比重的是非流通股，而非流通股中占据主导的又是国家股，缺少独立的董事，如此会太过集中股权，以及使股东的利益失衡，最终小股东缺少话语权、大股东独断专行。这样一来，董事会和股东大会全凭大股东说了算，进而造成公司的董事会和股东大会难以体现相应的功能。并且，作为公司当中行使监督权的机构的监事会也缺少相应的监督功能，因而难以纠正和监督对小股东利益进行损害的决策。有的上市公司当中的监事会和董事会成员也是高管或者是经理，如此一來，导致较难开展监督事项，从而有助于公司对真实的现状进行隐瞒，编造不真实的数据，为自身谋取最大的利益。如一些公司的财务造假就是因为内部控制制度缺失，董事长一人掌权。
第二，国内上市公司会计信息透明度的外部影响因素。针对公司的外部影响因素而言，上市公司信息透明度受到中介机构、会计制度、法律环境、监管等的影响。国内固有的会计法律规范查出的披露信息的违规违法案件的主导是行政责任，其次是民事责任与刑事责任，其惩罚力度比较小，因此难以有效地威慑与惩罚上市公司。在上市公司注重利益的过程中违规成本小，就易导致严重的后果。上市公司披露会计准则存在滞后性与局限性的特点，基于当前市场经济的发展形势，固有的会计准则常常难以跟新的会计行为相符合。并且，一味凭借会计准则而不具备有效的监管体系难以实现会计信息质量的提升。在国内披露上市公司会计信息的时候要求中介机构的审计，审计的意义在于监督会计信息。通常来讲，因为中介机构具备专业的服务与独立的身份，以及为了自身的信誉，可以以第三方作为视角公正和客观地评价公司披露的信息。然而在实际中，国内的一些中介机构缺少较高的信用度，存在通过漏报、粉饰、隐瞒、拖延等一系列形式披露会计信息的情况，这造成难以有效地披露会计信息。从某种意义上来讲，这一系列的现象有利于上市公司的造价违规，从而损害投资者的利益。
三、国内上市公司会计信息透明度的提高对策
第一，实现有关会计信息披露法规的完善。法律的实施能够有效地约束会计信息披露的执行。为此，需要实现会计信息披露有关法规的健全，从而使会计信息透明性提升。国内的《证券法》《会计法》《公司法》等规定了上市公司的会计信息披露。并且，在上市公司会计信息披露的违规治理上，务必创建和完善法规机制。只有如此，才可以避免上市公司的会计信息披露违规情况出现。对于上市公司披露会计信息面临的不足之处，国内的立法部门需要对有关的法规进行完善，制定出较为具体化的细则，清楚惩治违法违规现象的对策，对一系列的部门进行协调，互相配合，清楚权责，确保能够真正地执行相应的法律法规，以及完善法律法规面临的缺陷。
第二，注重监管上市公司。一是政府部门注重监管上市公司。立足于法律的基础，政府部门需要监管上市公司，确保上市公司根据有关法规的要求披露会计信息，这样能够防止市场操纵和内幕交易等违法情况的出现，从而有效地保护投资者的合法利益。并且，也有助于上市公司合法、合理地开展经营，最终促进经济的稳定与健康发展。二是社会注重监督上市公司。在监管上市公司的过程中，中介机构是非常关键的一个组成部分，需要在治理上市公司中有效地体现中介组织（评估机构、审计机构、证券公司、法律服务机构、基金公司等）的功能。中介机构应当做到守信诚实、尽职尽责，从而有效地约束上市公司的治理。总之，注重体现中介机构的职责，能够有效地监督上市公司，从而有助于上市公司经济的健康发展。
第三，立足于内部控制，实现会计信息透明度的提高。一般来讲，上市公司的内部控制与内部治理缺失，这主要是因为股权机构的一股独大导致难以有效地协调上市公司治理结构之间的关系。首先，有效地贯彻实施企业内部控制制度，由根源上防止企业让经理、董事长、内部人一人控制的情况。并且，还应当开展事后监督，在平时核查企业的内部，确保事先预防和事后监督。其次，企业需要完善董事会的权利约束制度，健全独立董事会机制，实现第一股东特股份额的减少，提高独立董事所占的比例，进而实现股权结构的优化。最后，完善监事会的监督体系，确保监事会体系监督的功能，且强化独立董事的责任意识与监督权力，并且确保独立董事会真正地跟公司的管理相独立，确保监督执行的有效和公正，从而不会影响到股东的权益。
第四，注重诚信建设，提高会计从业者的思想道德素质。当前的市场经济形势下，只是凭借法律制度的制约是远远不及的，在企业道德规范跟经济利益出现矛盾的情况下，诚信建设显得非常关键。并且，市场经济就是信用经济，缺少了诚信，就难以体现会计的公允性、可靠性、真实性。从初始行为而言，虚构财务信息和会计造假等会计信息失真情况都是缺少诚信观。为此，需要注重诚信建设，在人的品质中内化诚信观，并且提高会计从业者的职业道德素质。会计从业者在进行鉴证或者是信息服务时，不但要在相关规范、法规的制约下从事会计工作，而且还需要具备符合职业要求的较高道德素质。总之，市场经济越发展，就越会要求会计从业者必须具备较高的道德素质，会计从业者自身的道德素质直接影响到会计信息的真实性。因此，不但需要从外部制约会计信息不透明的情況，而且需要注重诚信建设，真正地实现会计从业者思想道德素质的提升。
四、结语
综上所述，公正、公平、公开证券市场的创建基础是上市公司披露的会计信息，这不但是由于上市公司体现着社会经济的发展，而且是由于上市公司是利益创造者，其利益跟多方利益有关联。上市公司会计信息透明度的现状是不真实、不及时、不积极主动地披露会计信息，究其原因，有内部影响因素和外部影响因素。为此，需要完善会计信息披露法律法规、监管上市公司、开展企业的内部控制，以及注重会计从业者的诚信建设等。只有如此，才可以实现上市公司会计信息透明度的极大提升。
参考文献：
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[责任编辑 吴明宇]

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