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基于宏观环境下我国税收优惠对民营企业税负的影响及对策研究

樊敏 李洁 黄梦婕
摘 要：企业的税收负担是影响企业盈利的一个重要因素，随着改革开放的推进，政府逐步意识到减轻企业税负的重要性。在我国的税制改革进程中，减轻企业税负成为一项重点内容，许多税收优惠政策也伴随而生。因为民营企业经营的特殊属性，因此其是我国税收优惠政策的重点实施对象。简要分析在我国税负宏观大环境下，民营企业的税负状况，并结合美国的税收优惠政策，分别从政府和企业角度给出我国税收优惠政策的改革及执行建议。
关键词：税收优惠；民营企业；企业税负
：1004-7026（2019）03-0122-03 中国图书分类号：F810 文献标志码：A
截至2018年末，我国税改已经进入新的阶段，在2019年多项税改政策即将步入执行期。减轻企业税负一直是税制改革的重要内容及目标，在多年改革实践中，也证实税制改革对于减轻企业税负来说是必要、有效的。当前，民营企业在我国经济发展中所处的地位越来越重要。然而，虽然政府出台了各项税收优惠政策，以减轻民营企业税负，成效却仍然没有达到预期，这不是某一方面出现问题导致的，而是各方问题彼此作用的结果。
1 我国税收优惠政策
我国对企业征收的税种较多，我国的企业在纳税过程中涉及到十几个税种，所需缴纳的税款繁多，教育费、地方教育费等费用与各种税收款项一起征收，存在重复征收的现象。对于抵御风险能力较低和运营成本较高的民营企业而言，这些存在于税收之中的问题必然加重了民营企业的负担。除了基本税法的相关规定，为了减轻企业的税收负担，不同的税种有其具体的税收优惠政策。其中，对于民营企业来说，享受到的税收优惠政策有很多，大大减轻了民营企业的税负。除了对所有民营企业都适用的税收优惠政策，我国还有针对某些特殊行业的税收优惠政策。只要民营企业满足这些优惠政策的条件，就可以在申报纳税时享受，从而减轻企业的税收负担[1]。
2 民营企业税负状况
截至2017年底，我国民营企业有2 726.3万家，个体户有6 579.3万户，对我国的财政收入贡献率超过70%。民营企业与大型企业相比，其在人员规模、资产规模与经营规模等方面都比较小，具有管理形式灵活、运营机制简单等优势，能够敏锐感知市场变化，并迅速采取调整措施，更加贴近市场的民营企业能够在第一时间迎合消费者的消费需求变化。从近年民营企业的破产申报及合并情况可见，民营企业的生存状况不容乐观，而税收是民营企业的重要负担之一。本文从我国宏观税负情况对企业的税收负担状况进行分析。
根据国家统计局发布的数据，我国2008—2017年宏观税负情况如表1。
用TRGR表示税收收入增长率，TR表示当年收入，LR表示上一年税收收入，用GDP-GR表示国内生产总值增长率，TGDP表示当年国内生产总值，LGDP表示上一年国内生产总值。本文民营企业占比由我国私营企业数量与我国内资企业总数之比表示。
根据我国的税收数额情况，结合民营企业占比可知，我国税收数额总量庞大，且逐年增长较快。2008—2012年，税收总额增长速率超过了国内生产总值的增长率；2013—2017年，我国税收总额增长速率有所减缓，并低于国内生产总值的增长率。我国企业的税收负担明显较重，但是随着税制改革的推进，减负的成效也清晰可见。近10年来，我国民营企业在企业总数中的占比由开始的逐渐下降到后来占比上升，至2017年底高达80.59%，因此，推进税制改革和执行税收优惠政策，对于减轻企业的税收负担来说非常有必要。
为了分税种来分析税收优惠政策对民营企业税负的影响情况，根据中国统计局近10年民营企业增值税、企业所得税及其他税费的总量，推出相应年增长率。为了进一步消除价格效应即经济整体增长对研究的影响，进一步将该增长率对比GDP的增长率，从而得到相应的相对增长率，较客观地展现各税种给企业带来的实际税负影响状况，如图1。
由以上相对增长率变化趋势图，可以进一步分析各税种税收优惠政策给企业整体税负带来的变化效果。如图1可见，比较明显的转折点发生在2009年、2011年及2012年的企业所得税，2010年、2012年及2014年的增值税。通过对比相关税收政策可知，对应年份周围相关税种的税法及税收优惠政策改革幅度均较大，由此可见，税改及相关政策对民营企业的税负影响比较大，这也说明了税改及相关税收优惠政策，对民营企业减轻税负来说非常有成效。
3 國外减轻企业税负的政策手段
以美国为例，美国的民营企业在其经济社会中扮演着极其重要的角色。从美国民营企业的发展成果就可以看出，税收优惠政策使政府通过法律手段应该强制征收的收入，让渡一部分给企业，这部分收入能够有效减少企业技术进步的成本。
从税种的角度来说，美国税收优惠政策的重点税种是企业所得税和个人所得税，并且企业所得税为对民营企业的优惠重点。相比较而言，我国在这方面还有很大的改进空间。发达国家的税收优惠方式包含直接优惠和间接优惠，这种方式可以在多个层面上给予民营企业政策支持，弥补了单一税收优惠方式存在的不足，而我国的税收优惠政策主要是税率式优惠，优惠方式较为单一且执行效果不佳。并且我国的税收优惠政策大多数是针对科技成果的收入给予减免税优惠，对研发过程的支持力度不够，与发达国家仍存在较大区别。我国可以参考国外的经验，加大对我国民营企业的优惠力度，进一步减轻企业税负。
4 关于减轻我国民营企业税负的措施建议
4.1 政府角度
虽然当前的财税制度已基本完善，但是在对民营企业的扶持及减负方面还存在改进空间，由于优惠政策出台时间并不长且还在不断改革补充中，有些细则与配套措施并不完善，所以政府部门在税收优惠政策的制定和执行上还有很多可改进之处。
4.1.1 细致划分优惠范围
税收的优惠政策应该充分考虑各种企业的发展特点，根据发展特点的不同，划分不同的范围，并充分考虑各种因素。对不同行业制定相应具体的优惠政策，充分契合行业特点，更好地达到减负作用。同时，不同行业的优惠政策需要兼顾公平原则，使各行业的民营企业在公平竞争的环境中得到更大的发展空间。
4.1.2 科学调整所得税税率
在税收政策不断改革进程中，税率的调整是一项重要内容，因此在完善企业税率合理性的过程中，必须结合企业的发展状况和盈利能力，针对民营企业税率方面要保证最科学制定和一定的灵活性。在一定的条件下，我国可以适当考虑对民营企业实行弹性税率，在25%及20%的上下设置弹性区间，根据企业规模大小和盈利情况划分利率标准，以减少经营不善的民营企业破产倒闭等情况。
4.1.3 税收优惠政策的落实
很多民营企业由于规模小，负责人法律知识淡薄，有些优惠政策很难落实，所以还应逐步规范和完善优惠政策的宣传及实施工作，建立起一套完整的体系。首先，要提高对政策的宣传力度，使民营企业对政策有清晰的理解。其次，要进一步要简化民营企业办税的程序，减少繁琐的手续。
4.2 企业角度
对于民营企业自身而言，应该积极主动，努力争取减负机会，获得更大的生存发展空间。
4.2.1 认真学习掌握税收优惠政策
对于企业自身而言，首先要学习最新的财政税收政策，筛选企业中符合优惠条件的项目，避免因不了解政策而错过减负机会，以更好地促进企业发展。
4.2.2 合理选择税收优惠政策
民营企业应该在全面了解政策的基础上，对各种政策进行比较分析，结合企业自身经营情况，选择最适合企业的税收优惠政策，达到减轻税收负担的目的。
4.2.3 及时办理纳税申报
办理税收优惠具有时效性，各项税收优惠政策都有其具体办理条件，各个地区之间办理也存在差异，企业如果没有按照规定办理手续，就可能无法享受优惠，例如对需要申请备案的税收优惠政策，纳税人未按照规定时间办理的，不仅会失去国家规定的减免优惠政策的机会，而且还有可能受到查处。因此，企业要重视税收优惠的办理，增强主动性，积极按时办理相关涉税事项。
5 结束语
由于民营企业自身的管理方式和生产规模等种种限制，抵抗风险的能力较弱，相较于大型企业来说，生存情况不容乐观。因此，国家应该给予民营企业更具体、条件更宽松的税收优惠，促进其发展。虽然，我国现有的税收优惠政策还有一些问题，但经过进一步的完善，一定会发挥出更好的效果。民营企业自身也应该主动了解稅收优惠政策并合法利用，从而达到减轻税负，以获得更高的税后利润的目的。
参考文献：
[1]宋丽颖，刘明权，刘源.小微企业税收优惠政策减负效应分析与政策优化——基于419家不同规模企业抽样调查[J].财政科学，2017（3）：27-34.

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