食堂并账原理.doc

中小学食堂并账原理及注意事项相关阅读2015-03-03 13:40:08 作者：任江涛 来源：中国会计报新的中小学校会计制度要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。食堂并账是全面反映中小学经济业务的要求，对加强学校食堂的资金管理监督核算具有重要意义。根据中小学校会计制度规定，中小学校食堂实行单独核算，年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入其他收入科目的食堂净收入明细科目，借记“银行存款”、“存货”等资产科目，贷记“应付账款”等负债科目，按照收支相抵后的净额，贷记其他收入科目食堂净收入明细科目。年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转 食堂资金结转”科目。在实务处理中，有自主经营和对外承包两种情况，需要进行不同的账务处理。自主经营的食堂第一步：自营食堂提供期末资产负债表和收入支出表;第二步：将自营食堂的资产负债表余额与收入支出表净额， 并入学校大账;第三步：并账后结转;第四步：新年度并账处理。下面通过一个案例解析自营食堂并账：假设某中小学自营食堂提供的上年末简易资产负债表如表1。并入大账分录：借：银行存款 3000存货 3000贷：应付账款1000其他应付款4000其他收入 食堂净收入 1000并账后年末结转分录：借：其他收入 食堂净收入 1000贷：非财政补助结转 食堂资金结转 1000新年度执行新制度后食堂并账时，可用以下两种方法：一是年末将原并入食堂账各科目余额全额冲回，再根据新年度末各科目余额情况并账。二是年末并入食堂账各科目当年发生额净额。假设实行新中小学会计制度后，当年年末食堂账简易资产负债表如表2。第一种业务处理方法：(一)上年度并账冲回分录： 借：非财政补助结转 食堂资金结转 1000贷：其他收入 食堂净收入 1000借：应付账款 1000其他应付款4000其他收入 食堂净收入 1000贷：银行存款3000存货 3000(二)新年度并账分录：并入大账分录：借：银行存款 4000存货 2600贷：应付账款1600其他应付款3000其他收入 食堂净收入 2000并账后年末结转分录：借：其他收入 食堂净收入 2000贷：非财政补助结转 食堂资金结转 2000第二种业务处理方法：根据本年度和上年度期末余额情况，计算出各科目当期发生净额如表3。并入大账分录：借：银行存款 1000其他应付 1000贷：存货 400 应付账款600其他收入 食堂净收入 1000并账后年末结转分录：借：其他收入 食堂净收入 1000贷：非财政补助结转 食堂资金结转 1000对外承包的食堂对外承包的食堂，业务处理相对简单，只需核算缴纳的承包费用。第一步：学校收到外包食堂承包方缴纳的承包费假设某中学收到食堂承包方支付的3万元承包费。借：银行存款30000贷：其他收入 食堂净收入 30000第二步：期末结转借：其他收入 食堂净收入 30000贷：非财政补助结转30000第三步：专项用于改善学生伙食情况假设经学校领导班子和膳食委员会研究，将3万元中的2万元用于改善学生伙食。借：非财政补助结转20000 贷：银行存款20000食堂并账注意事项一是注意抵消学校大账与食堂账往来事项，不能重复计入，以免虚增往来科目。二是在自营食堂初次并账以后各年度并账，注意要么在并食堂科目余额前将以前年度已并入大账的食堂数据冲回;要么并入食堂当期各科目发生净额。如果每年都直接并入食堂账各科目余额，那就会造成大账虚增。 关于中小学校食堂账务处理（敦化市财政局 王延峰）目前中小学食堂账务处理尚无统一规定，业务流程松散，管理各自为政，虽然在新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定和中小学校会计制度中都有提及，但对并账时间、范围及业务处理方法并不具体，笔者结合实际基层工作经验提几点肤浅的想法。一、管理模式。从调查结果来看，目前中小学食堂经营主要有两种模式：一是自主经营，二是对外承包，但二者都强调公益非盈利性。对于对外承包的账务处理相对简单，并不涉及并账环节，这里不在阐述，文中仅对自主经营管理模式下有关并账等账务处理问题进行初步探讨。二、并账时间。并账时间是指在何时将食堂账并入学校“大账”，是期末（月末）还是年末。根据中小学校会计制度中“4501其他收入，年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目”规定可以看出，年末必须进行并账处理，也就是每年年末最少并账一次。对于期末（月末）是否进行并账在制度中并没有相关规定，笔者认为可以根据实际需要进行。三、并账范围。并账范围是指将食堂账的那些科目并入学校“大账”。根据新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定中，“将2013年12月31日原食堂账中相关科目余额并入新账时：按照食堂账中相关资产科目余额，借记新账中存货等科目；按照食堂账中相关负债科目余额，贷记新账中应付账款等科目，按照食堂账年末结账前收支净额，贷记新账中非财政补助结转食堂资金结转科目。自 2014年 1月 1日起，中小学校应当按照新制度的要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂账相关数据并入本校财务会计大账。”这些规定可以看出，并账范围包括食堂账中所有相关科目，即包括资产，也包括负债及净资产。四、业务处理（一）操作流程关于业务流程有两种观点：一是在新制度执行时，把有关科目余额并入新账，以后每期将食堂账有关科目发生额净值并入“大账”。二是在新制度执行时，把有关科目余额并入新账，以后每期期初将并入“大账”的余额反做冲平，每期期末将食堂账有关科目余额并入“大账”。第一种操作流程优点是业务处理相对简单；缺点是每期要根据食堂账发生余额表先计算出发生额净值用于并账。第二种操作流程优点是可以根据食堂账余额直接并账；缺点是每期期初要多做一笔反冲凭证。这两种操作流程本身没有什么孰优孰劣，并账结果是一样的。之所以有这两种流程可以操作，主要在于并账时，食堂账是否需要同时记账。如果食堂账同时记账，第一种流程会造成食堂账没法记账，第二种流程则不影响记账；如果不需要食堂账同时做分录，两种流程结果相同。（二）账务处理1、新旧中小学校会计制度衔接时：按照食堂账中相关资产科目余额，借记新账中“存货”等科目；按照食堂账中相关负债科目余额，贷记新账中“应付账款”等科目，按照食堂账年末结账前收支净额，贷记新账中“非财政补助结转食堂资金结转”科目。2、每期期初时：（1）采用第一种流程时，不需账务处理。（2）采用第二种流程时，将上期并账分录反做。3、每期期末时：（1）采用第一种流程时，根据有关科目发生额净值，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记其他收入（食堂净收入）。（2）采用第二种流程时，根据有关科目余额，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记其他收入（食堂净收入）。4、年末处理年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目，借记其他收入（食堂净收入），贷记“非财政补助结转食堂资金结转”科目。上述做法仅仅代表个人观点，尚属探索阶段。对于期末并账时食堂账是否进行账务处理，在中小学校会计制度中没有明确规定，在具体业务处理中也存在一定争议。中小学校食堂适合执行何种会计制度，现行制度中也没有明确规定，亟待有关部门出台，以规范中小学食堂财务管理。