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煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究

张志钢
摘要：煤炭行业是我国能源系统的重要组成部分之一，对于我国的经济建设发展有着重要意义。随着我国经济建设进入了新常态的大背景，在“营改增”政策的坚决落实下，我国的煤炭行业迎来了新的挑战，因此，对我国煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施的研究对我国经济建设具有重要的现实意义。本文立足于现实，先阐述了煤炭行业进行税务筹划的意义，然后对煤炭行业的税收问题进行了深入的研究，最后在科学思想指导下提出了煤炭企业税务筹划的措施。
关键词：煤炭行业;税收问题;税务筹划
煤炭行业是我国能源系统传统的、重要的组成部分之一，是我国所使用的能源的重要来源之一，是目前以及很长一段时间的未来我国能源的重要来源之一。煤炭资源具有多方面的用途，而且储量巨大，在未来也非常有发展的潜力。但是就当前我国的煤矿开采现状来看，煤炭行业造成了如地表塌陷、水资源污染、大气污染、固体废弃物污染以及地质损坏等五方面的环境问题，与当下我国大力提倡的绿水青山就是金山银山的生态发展观不符与我国长期坚持的可持续发展战略不符，因此政府对于煤炭行业的税收较重，从而来达到抑制煤炭行业的发展控制环境污染的目的，这对于煤炭行业的发展来说是一个巨大的挑战。我国煤炭行业为了应对这个挑战，对于企业税务筹划措施的研究显得尤为重要。
一、煤炭行业进行税务筹划的意义
煤炭行业，是我国重要的能源来源之一，在建国初期，可以说是唯一的能源来源。虽然在进入二十一世纪后，石油取代了煤炭的地位，但是石油储量远远不及煤炭的自然储量，煤炭行业仍然有着较好的前景。煤炭行业长期以来都对我国的经济发展起着重要的推动促进作用，是我国众多行业的发展的重要基础。所以煤炭行业的发展对于我国的经济建设发展来说具有重要意义。
但是由于我国经济建设处在新常态背景下，想要稳定发展经济，实现经济的稳定增长，就必须更注重经济的多元化发展、综合化发展、可持续性发展，因此国家对于各行各业发展的环保问题给予了更多的重视。煤炭行业是重污染行业，在进行煤炭的采掘与加工的过程中会对环境造成巨大的伤害，对于大气、水资源、地质等等方面都有着巨大的危害[1]。国家为了贯彻可持续发展战略，落实绿水青山就是金山银山的生态发展观，就大大上调了煤炭行业的税收比例，影响了煤炭行业的盈利，降低了煤炭行业生产积极性，导致我国煤炭行业的发展不景气。
因此，为了应对我国当前的税收政策，煤炭行业进行税务筹划，进行企业的自我完善，对企业与个人所得税、混合销售增值税、关于土地税以及附加税以及增值税等主要税金进行合理的税务筹划，提高煤炭行业的经济效益，从而提高煤炭行业的生产积极性，为我国的经济建设提供坚实的能源基础。
二、煤炭行业的税收问题研究
由于煤炭行业具有一定的污染性，近些年来，我国为了贯彻可持续发展战略，为了落实绿水青山就是金山银山的生态发展观，我国的煤炭行业税收面临着艰巨的税收问题，纳税率难以调低、企业税务过重，这些都极大程度的阻碍了我国煤炭行业的正常发展。
三、纳税率难以调低
2009年1月1日，我国正式执行了改革后的税收方案，将煤炭的税率从以往的13%提升到了17%，在我国的轻工业、重工业的税收比率上是属于较高水平的，是一次较大的提升，对于煤炭行业来说具有重大的影响。从建国初期开始，我国的煤炭税率一直处于中低水平，但是随着近年来我国政府对于可持续发展战略与绿水青山就是金山银山的生态发展观的愈加重视，我国煤炭行业，因为对环境有着巨大的破坏，所以受到了政府政策方面的调控，目前我国煤炭行业的税率在所有的行业中都属于较高水平[2]。在这时代的大背景之下，煤炭行业的纳税率难以调低。煤炭行业只能从自身出发寻找解决之道。
四、企业税务过重
在2009年1月1日正式执行改革后的税收方案之后，出现了两方面的显著变化。其一是税率的大幅度上调，从13%上调到了17%，而2018年5月1日正式执行的税率改革则将制造业等行业增值税率降至了16%，16%仍然在我国各行业中处于较高水平，另一方面则是在上交增值税时，煤炭企业可以根据现行政策，对于自身的固定资产税务进行设计，从而扣除一部分税金。除此之外，我国的煤炭企业由于税率过高，而当地政府对于煤炭企业的年产量有所要求，煤炭企业为了达到政府要求就会扩大企业规模，这间接导致了单位作业面积的作业效率降低，而且煤炭价格也再一次对于煤炭企业造成了冲击，导致了企业的税务过重问题一年更甚一年。
五、煤炭企业税务筹划的措施
针对我国煤炭行业所面临的税收问题，煤炭行业的企业集团应该要在科学思想的指导下，结合我国的客观实际，仔细研究政策细节，借鉴发达国家煤炭企业的税务筹划经验，实事求是，制定出最符合我国煤炭企业发展与社会实际的税务筹划措施，促进我国煤炭行业在新的政策背景下的发展进程。
六、关于企业以及个人所得税的筹划
对于企业及个人所得税的筹划，关系到企业的净盈利数与个人的真实薪酬，对于企业和员工个人来说都是与切身利益相关的。我们一定要在对相关财政部门、税务部门出台的文件进行详细的研读，对相关的法律法规条文有着清晰的了解之后，要在合法的基本原则下，合理筹划恰当的税务筹划[3]。例如可以通过给员工发放一些物品，如工装、手套、皮带、御寒衣物及降暑物品等等，来达到减少企业所得税的目的。对于个人，在收入达到某一个界限值的时候，可以向政府相关机构申请减免纳税，在通过一些地区的审核之后，可以将纳税率调低一定量的百分点。除此之外还有很多，但都必须建立在合法的基础上。
七、关于混合销售增值税的筹划
混合销售税，即企业出售的商品并不单一，而是综合的多样的，拥有很多附带物资的，这就会在销售过程中遇到增值税等多种税务，2016年5月1日起，我国“营改增”试点全面推开，因此增值税税率有所变化，而且当不同产品进行混合销售时，征收的税率也会有所变化，因此，合理分配各类产品的销售量对于煤炭企业所需要缴纳的税金具有重要的影响。当对于企业出售的主要产品与附加资源做到了合理分配时，就可以大量的节省煤炭企业的税金，促进煤炭企业的进一步发展。
八、关于资源税的筹划
资源税是煤炭企业上交税款中比例最大的一个部分。对于资源税的筹划对于煤炭企业的税务筹划具有重要意义。我们要对相关政策与规定详细研读，主要从五个方面入手进行资源税的筹划，一是耕地与未利用地之间的关系，二是区别定制差异化税额，三是要明确临时借地耕地占用税的执法主体与退税程序，四是建立包括国土资源管理部门、税务机关部门在内的相关政府部门之间的协调运转，五是对于企业的税款再次审核，避免重复交税的情况出现[4]。从这五个方面着手，一定能够做好对于资源税的筹划，为煤炭企业节省下大量税金。
九、关于土地税以及附加税的筹划
根据对于我国税务部门与财务部门所出台的规定、文件，以及相关的法律条文的研读。我们可以发现，将企业内闲置的员工宿舍、居民房等等，与一些具有资质的企业公司签订合同，将其改造为老年公寓，并包含设施，为社会创造福利的同时也大大的节省了企业公司的税金，是一举两得之策。除此之外也还有一些取巧的办法，需要专业人士对于政府部门相关文件的了解与对于相关法律法规的熟悉，才能够做到，节省税金，促进企业发展。
十、结束语
新时代背景下，税收政策的改革，致使我国煤炭企业税务面临着巨大的问题。问题的具体，主要体现在税率难以降低以及企业税务过重两大方面，面对着这两大方面的问题，我国的煤炭企业必须进一步的研究和制定出科学合理的企业税务筹划措施，以提高企业的经济收益，提升煤炭企业的生产积极性，从而促进煤炭企业的发展，为我国在新常态背景下的经济建设发展奠定下坚实的能源基础。
参考文献：
[1]赵建蕊，邱小英.全面营改增对煤炭企业的影响及税务筹划[J].煤炭经济研究，2016，36 （7）：85-88.
[2]王丹丹.新时代下煤炭企业围绕“营改增”进行税收筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2016 （9）：57-58.
[3]王珏.煤炭企业税务筹划风险及其防范[J].企業改革与管理，2016 （23）：127-127.
[4]米欢.煤炭企业的纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2017 （3）：60-61.

-全文完-