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近三年新加坡税制改革动向及成效研究

杨苏苋

摘要：介绍了新加坡2013年至2015年税制改革的政策措施，总结了这三年税收制度改革的成效，希望对了解新加坡税制改革提供有所裨益。
关键词：新加坡；税制改革；动向与成效
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doi：10.19311/ki.16723198.2017.17.056
1近三年来新加坡税制改革的内容
1.12013年度预算案中的税收政策
（1）个人所得税方面：①60岁以下的纳税人给予应纳税额30%的退税；②60岁以上的纳税人给予应纳税额50%的退税，但所退税额最高额度不超过1500新元。
（2）其他税收措施：①印花税：为抑制外籍买家对新加坡房地产的需求，新加坡政府2013年1月发布措施调高印花税，规定针对外籍买家缴纳的额外买方印花税从10%提高至15%。②货物与劳务税：2013年3月31日，新加坡政府收入部门公布了一项税收指引，阐明了对不同交易部门的货物与劳务税的规定。主要针对保险公司、飞行器、特殊商品储存、出口以及货物与劳务税递延纳税的详细规定，并进一步解释了指引中特殊术语的限定范围。其中，保险公司规定了人身保险属于免税范围，但长期医疗保险却不属于免税范围，但在某些情况下，又根据投保人、受益人是居民与非居民又有不同的特殊情况的区别。同时，飞行器的销售与维修、保养等也纳入了免税范畴，明确了特殊商品服务的范畴和递延纳税的期间，重申了只有货物与劳务税可以递延纳税，而关税与国内货物税仍然在进口环节纳税。③财产税：自2014年1月1日起，取消空置房产的财产税退税权，同时分两个阶段调整财产税的税率结构，以提高财产税结构的累进性。调整情况详见下表1与表2。④外籍家庭佣工税：为向需要雇用外籍家庭佣工照顾新加坡家属（即幼儿，老人和残疾家庭成员）的家庭提供更直接的税收援助，雇佣外籍家庭佣工的征税率将从目前的每月170美元减少到每月120美元。
1.22014年度预算案中的税收政策
（1）个人所得税方面：①提高了残疾人（包括残疾父母、夫妻、姐妹及孩子）的免税额。②和抚养者一起生活的父母及残疾父母免税额分别增加到9000新元和1.4万新元，不和抚养者一起生活的父母及残疾父母免税额分别增加到5000新元和1万新元。残疾夫妻、残疾姐妹及残疾孩子的免税额增加到2000新元。从2016年起，非居民免税额将被取消。③从2016年起，已婚夫妇不得互相转移扣除额和不足额（包括损失后转计划）。作为过渡期的让步，在2015年级以前已婚夫妇的扣除额和不足额根据现行法规可以相互转移到2017年。未利用的捐赠额最多可以前转5年。④给予新加坡家庭额外的扶助（GSTV）：给予55岁及以上的新加坡人一次性现金扶助，现金扶助总额约1.7亿新元；给予一般家庭服务与储蓄费用退回，退回税费总额约8000万新元。
2）企业所得税方面：①由新加坡银行发行的金融工具（除股份外）将被视为债务，发行方的分配可以扣除，而投资者要缴税。该税收待遇将从2015年起适用。②生产和创新激励计划（PIC）将延长到2018年，2016年至2018年之间支出限额是每年每次活动40万新元；中小企业的支出限额将从每年每次活动40万新元增加到60万新元；企业在招聘协议安排下支出的员工培训费用可以扣除。③在所得税法案的14DA（1）部分中，对研发活动中发生的合理支出可以加计扣除50%，这一政策将会延长到2025年。在14E部分的税收扣除将会延长到2020年3月31日。④所得税法案19B部分的资产减值津贴（writing down allowance，WDA）计划将延长到2020年。媒体和数字娱乐公司的加速WDA计划将延长到2018年。⑤在所得税法案的14A部分，知识产权的注册成本允许100%扣除，这一政策将延长到2020年。⑥从2014年2月21日起，对向非居民企业在新加坡的分支机构支付利息和特许权使用费，支付者不再需要缴纳预提税。⑦新加坡基金经理管理的基金税收激励计划将延长至2019年3月31日。
（3）其他税收措施：①国内货物税：自2014年2月21日起，对烟草和雪茄制品的国内货物税税率提高10%，液体酒精类提高25%（啤酒和气泡酒保持原税率）。②调整车辆税，增强对新加坡公民使用环保车辆的激励。③博彩税：税率从25提高至30%。④外国劳工税：2016年7月，建筑行业的基础技能年度工作许可证持有的征税从600新元增加到700新元；高技能工作许可证持有人的征税率将保持不变，以进一步鼓励建筑公司选择雇佣高级技术工人。⑤提高老年工人中央公积金缴费率。
1.32015年度预算案中的税收政策
（1）个人所得税方面：①为给予需要赡养老人以及照顾小孩的中低收入家庭税收上的支持，新加坡政府将外籍家庭佣工优惠税税率从每月120新元减至每月60新元，同时将该优惠税税率的适用范围从需要抚养12岁以下孩子的家庭扩大到需要抚养16岁以下孩子的家庭；②为帮助中低收入者提高收入水平、降低税收负担，所有个人所得税纳税人均给予应纳税额50%的退税，但最高退税额不超过1000新元。③为提高个人所得税税率的累进性与增加税收收入，将个人所得税税率表调整如表3。
（2）企业所得税方面：①将工资信贷计划（WCS）将延长至2017年，以便企业有更多时间适应因劳动力紧缺而导致用人成本上升的局面。②企业所得税退回：在2016至2017财年给予企业应纳企业所得税额30%的退税，但退税额最高不得超过20000新元。③鼓励企业通过兼并和收购（M&A）扩张企业规模：将收购成本的税务補贴从5%增加到收购价值的25%，每年的税收补贴额的上限为500万新元，同时将并购税收补贴计划延长至2020年3月31日。
（3）其他税收优惠措施：①汽油税与道路税退税：为鼓励人们降低汽车使用率与减少碳排放，自2015年2月23日起，高级汽油与中级汽油的汽油税税率每公升分别提高0.20新元与0.15新元。同时为便于过渡至汽油税的修订，新加坡政府会给予汽车、摩托车以及使用汽油的商务车不同比例的一年期的道路税退税优惠，其中汽车道路税退税比例为20%、摩托车道路税退税比例为60%、使用汽油商务车道路税退税比例为100%。②调整外国劳工税：由于新加坡外国工人流入量（不包括建筑业工人）大幅减少，政府将推迟2015年向S通行证和工作许可证持有人提税，但制造业和建筑业的工作许可证持有人除外：对于2015年和2016年制造业工作许可证持有人的征税率将冻结在2014年的水平；为鼓励建筑业公司雇用和保留更有生产力的高技能工人，政府将基本技能工人的基本层级征税从2015年7月的550新元提高到2016年7月的650新元，以及2017年7月的700新元，同时自2015年7月起，较高技能工人的年度免税征税率将由750新元减至600新元。③捐款减免优惠：2015年向公共机构（IPC）和其他合格收款人捐赠的符合条件的捐款的税收扣除将从目前的250%增加到300%。

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