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论金融创新中的会计问题与措施研究

郑黎阳
[摘要]金融创新是推动金融发展的主要动力，对于疏通融资渠道、实现风险转移等有着积极作用，而在持续升级的金融创新中，同样暴露出许多快问题，如会计原则问题、信息披露问题等，在很大程度上影响了金融业的健康发展。本文结合金融创新的内涵，对金融创新中的会计问题进行了分析和讨论，就提出了有效的应对和解决措施，希望能够实现金融创新与会计发展的相互匹配，推动金融行业的健康发展。
[关键词]金融创新；会计问题；应对措施
[] F83
『]A
[]1671- 5918（ 2018） 06- 0112- 02
前言
现代市场经济背景下，金融也处于核心地位，金融创业是推动经济市场化过程中最为重要的内生变量。美国金融危机的爆发，使得世界各国开始对金融创新进行重新审视，公允价值计量也受到了一定质疑，会计因素如何对金融创新产生影响，金融创新过程中又会引发怎样的会计问题，是需要金融相关部门高度重视和解决的问题。
一、金融创新概述
金融创新指对现有金融体制及金融工具进行变更，取得现阶段难以获取的潜在利润，其本身属于一个缓慢而持续的过程，也是市场经济体制下推动金融发展的主要动力。竞争是金融创新的根本经济力量，可以引发执行金融功能的方式改变。宏观层面的金融创新将之与金融历史变革等同，强调金融业发展本身就是持续创新的过程，金融业的每一项发展都离不开金融创新的支撑。现阶段，我国学者将金融创新分成了其中类型，包括市场、产品、机构、制度、资源、科技和管理创新。
二、金融创新中的会计问题
金融创新对传统会计的影响主要体现在两个方面：会计制度、会计要素。基于此，金融创新中存在的会计问题包括：
（一）会计准则问题
新时期，金融创新为企业发展注入了新的活力，同时也带来了一些新的风险和问题。金融工具和金融产品的增加使得企业利润构成发生了变化，越发趋向于表外业务，导致会计确认、会计计量和会计报告难度的增大，而就目前来看，我国会计准则的制定存在一定滞后性，缺乏对金融创新中金融工具和金融产品进行规范的会计准则，在这种情况下，企业为了实现自身利益最大化，会人为调整经营成果，引发财务信息失真问题，继而导致金融风险的增大。在新的会计准则和会计制度中，对金融产品及金融-具做出了规定，但是明确性不足，与传统会计规定并没有明显区分。部分金融产品和金融工具的交易没有放在证券市场中，在缺乏市场监管的情况下很容易出现恶性竞争。
（二）会计计量问题
传统会计反映的多是已经发生的事项，会计计量属性包含了公允价值、历史成本、重置成本、可变现净值以及未来现金流量现值等，从客观性和公正性的角度，企业一般会运用历史成本的计量属性来对会计信息进行反映。公允价值计量可以对价值的变化进行反映，但是其仅能针对处于公开市场中的金融产品进行计量，会计信息确認范围并不包含金融工具和金融产品带来的权利与义务，换言之，当金融产品不存在于活跃的公开市场，想要获取其公允价值就会变得非常困难，虽然企业可以采用估价模型对金融产品的价值进行估算，但是如果估价模型本身缺乏科学性，公允价值计量结果也就失去了可靠性。在企业金融创新中，金融产品的数量相对较少，尚没有能够形成规模，企业采用的传统计量方式依然具有不可替代性，历史成本作为计价基础本身的准确性和客观性优势能够凸显出来，不过无法针对金融创新业务进行计价，这是一个亟待解决的问题。
（三）信息披露问题
会计信息直接影响着企业经营管理的全过程，如果会计信息缺乏完整性或者准确性，则可能导致决策错误，引发信用风险在传统财务报告中，仅仅强调对货币化信息的披露，甚至将披露的信息限制在既成事实，对于金融工具和金融产品缺乏足够的关注，在最终交易结果出来前，企业甚至不知道哪一项属于资产，哪一项属于负债，只能将之作为表外项目进行披露，但是这样势必会对企业的生产经营造成影响，导致战略决策失误。现阶段，我国多数企业对于交易及相关事项的计量采用的都是历史成本，以权责发生制对收入及费用进行确认，无法真实反映企业会计信息，而且提供的信息非常有限，在风险预测方面无法发挥应有效果。部分企业将金融创新业务置于传统会计科目下，以明细账进行反映，但是却没有就金融创新业务的特殊性进行描述，也没有对其风险进行深入探讨，进一步加大了企业的金融创新风险。
三、金融创新会计问题的应对措施
（一）创新内控机制。一是应该更新内控观念，转变内控机制设计思路，从防止会计人为差错转变为防范金融风险，树立起全局观念和全局意识，加快内控系统建设，充分关注金融创新背景下会计信息的动态变化；二是应该构建内控体系，结合有关法律规定，制定切实有效的会计内控方法，确保企业能够从自身经营发展状况出发，改进经营方式，优化会计内控制度，确保其能够实现对所有会计业务及会计岗位的全面覆盖，通过不同环节的相互配合相互制约，保证内部控制的有效性；三是应该规范人员管理，强化会计从业人员的责任意识和职业道德修养，提升其业务素质和业务能力，确保其能够更好地适应金融创新带来的新环境和新要求。
（二）遵循基本规律。规范的会计制度是确保会计工作顺利开展的基础和前提，在金融创新持续发展背景下，金融工具和金融产品的数量和类型越发多样化，要求企业及时做好会计准则和会计制度的更新，确保制度准则能够与金融创新匹配，改变现有计量属性单一、会计报告计算与披露范围不足等问题。同时，应该关注新技术的推广和应用，在条件允许的情况下制定多重会计制度，对企业中的各种事项做到区别对待：针对过去的交易及事项，可以依旧采用现行会计准则做好相应的处理工作，保证会计信息的质量，要求其必须能够像往常一样，真实可靠地反映企业财务状况；针对金融创新过程中产生的金融'具、金融产品等表外业务，需要做好计量与确认工作，可以立足我国的基本国情，参考部分发达国家的成熟技术和先进方法，将其与传统会计处理原则区分开来，强调相关性、实质性等原则。另外，在针对会计制度进行调整更新的过程中，需要强化理论基础，从当前的经济发展形势出发，从企业实际情况出发，同时还必须考虑政策、法律以及国际市场等方面的影响，遵循基本的规律，保证会计制度的合理性、及时性和有效性。
（三）改善会计报表。出于金融创新业务对于会计信息披露的需要，可以对会计报表进行改善，可以在传统静态报表的基础上，参考公允价值计量方法，增加新的动态财务报表，具体来讲们需要首先对资产与负债进行区分，分为金融性和非金融性，对于金融性资产与金融性负债，可以按照公允价值计量，在动态财务报表上反映出来，对于非金融性资产与非金融性负债，则可以依照原本的历史成本计量，于静态报表中反映出来，通过这样的方式，能够实现对金融产品信息的有效披露，保证会计信息披露的全面性和完整性。不过，想要对会计报表进行改善，增加动态会计报表，需要做好相应的协调工作，一方面，需要对企业内控制度与动态会计报表之间的矛盾关系进行协调，另一方面，应该对动态会计报表与国际会计准则的匹配问题进行协调。同时，动态会计报表的实现属于一个长期性持续性的过程，不可能一步到位，需要从我国的基本国情出发，做好阶段划分，逐步完成会计报表的改造工作。
（四）完善会计规则。与发达国家相比，我国在金融会计方面存在着不少问题，金融创新方面的会计核算体系尚且不够成熟，基础薄弱。而从目前来看，在金融行业飞速发展的带动下，企业金融开始逐渐向着高风险高收益的方向发展，需要尽早制定完善合理的会计制度，对企业的金融创新行为进行规范和约束，在为企业金融创新提供可靠指导的同时，也能够保证会计信息的完整性和安全性，确保企业能够更好地适应经济发展要求。
（五）拓展披露内容。会计信息披露内容的不完整性在很大程度上影响了金融创新的步伐，基于此，应该对金融工具信息披露的内容进行拓展，保证信息完整准确，为决策的制定提供可靠依据。在这样的背景下，金融企业会计人员应该从实际需求出發，打破传统的会计信息观念，立足原始会计信息基础配合最新的金融创新结果，将经过适当加T的间接会计结果引入信息披露中，对会计信息的应用范围进行拓展。在条件允许的情况下，也可以借鉴西方发达国家的成功经验，从我国基本国情出发，做好会计核算方法的改进与创新，提升会计核算的有效性。例如，在许多商业银行中，对于金融风险的评价采用的都是VaR模型，依照字面意思分析，VaR指处于风险状态的价值，简单来讲，就是在一定置信水平及持有期内，某个金融工具在未来资产价格波动下可能出现的最大损失。通过该模型能够实现对金融创新中金融工具风险价值的合理评估，使得决策人员能够更加客观公正地对企业潜在风险做出评价。
四、结语
总而言之，信息化时代背景下，市场经济的发展出现了许多新的状况，金融创新作为金融发展的核心要素，也因此受到了社会各界的广泛关注。从目前来看，金融创新在我国尚属于一种比较新颖的事物，其本身的重要性并没有得到足够的重视，相应的会计准则和会计规范不够完善，导致在金融创新过程中暴露出许多的会计问题，影响了创新效果。对此，有关部门和金融企业应该及时更新认识，采取有效的应对措施来做好金融创新过程中的会计管理工作，推动我国金融行业的稳定健康发展。
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-全文完-