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内部控制对会计信息质量影响的研究

喻春霞
摘要：我们不得不承认，社会上的会计舞弊案件屡禁不止，不仅影响了企业的持续发展，同时也影响了国民经济的进步。影响会计信息质量的因素是多种多样的，其中，内部控制是影响会计信息质量的重要因素之一。要想加强会计信息质量，必须强化内部控制建设，这样才能促进企业的长远发展。
关键词：内部控制；会计信息质量；影响
一、前言
进入21世纪，我国的社会经济迅猛发展，会计信息质量的好坏直接关系到证券市场环境的健康与否。高质量的会计信息可以给投资者和会计信息使用者带来真实信息，失真的会计信息会给投资者造成不可弥补的损失。然而我们不得不承认，社会上的会计舞弊案件屡禁不止，不仅影响了企业的持续发展，同时也影响了国民经济的进步。影响会计信息质量的因素是多种多样的，其中，内部控制是影响会计信息质量的重要因素之一。要想加强会计信息质量，必须强化内部控制建设，这样才能促进企业的长远发展。
二、企业会计信息质量不佳的具体表现
可靠性是会计信息质量的显著特征。但由于种种原因所限，企业的会计信息质量明显不佳，直接影响企业进行更好的决策，具体而言，企业的会计信息质量不佳具体体现在以下几点：
1.违法违规不良操作
会计信息的准确性关系到企业经营的方方面面，无论是企业内部还是外部关注者都为了自己能够得到准确的会计信息而对会计信息的各个步骤都进行了规定，这些规定根据重要性不同，规定的详细程度也不同，但是都能够约束会计人员的会计行为。作为会计信息的主要制作者——会计人员必须保证按照规定进行会计信息录入，最终确保会计信息严谨而完整。实践中发生的违法违规行为都存在一些共同的特点，例如会计舞弊的操作者往往都是经验老道的“资深”会计从业人员，凭借自己对会计操作的自信私设会计账簿，自我设置各种会计凭证审核要求，为了不法目的故意丢失票据或者印章。这些违法违规的舞弊行为都对企业会计信息质量造成了负面影响，进而对国家经济发展造成负面影响。
2.表面合法内在违法
这样的会计信息主要表现在以下三个方面：第一，企业内部的非会计工作人员钻取企业报销制度的漏洞虚构莫须有的支出费用，如个人消费挂入企业支出。第二，主要涉及具有做账权力的会计操作人员，其利用职务上的便利在制作的工资表格中加入假的企业工作人员，从而套取企业资金为自己所有。第三，企业内部会计人员与非会计人员进行联合舞弊，主要是由会计人员虚构支出费用并将非会计人员的虚假票据填补进账目最终实现联合套现的目的。
3.账目表里不一
从实践中曝光的企业会计舞弊行为来看，都不可避免的涉及到账目欺诈。所谓的账目表里不一，主要是企业主管人员为了应对主管部门的税务审查以及银行的资格审查，虚构各项财务信息，制作不能准确反映企业经营状况的“假账”，而企业的真实经营成果由财务人员制作后交给企业的主管人员作为规划企业自身发展方向的指向标使用。这种“假账”根据企业形式的不同以及企业发展阶段的不同具有不同的使用价值，例如，上市公司制作这种虚假账目主要在于欺骗投资者以及股东。中小企业的目的是为了逃避税收，更容易地取得银行的贷款。
三、内部控制对会计信息质量的影响
显而易见，会计信息质量欠佳直接损害了企业的长远发展，而加强内部控制，在一定程度上能防范会计信息质量欠佳的问题。内部控制是企业经营管理的重要组成部分，并且随着企业规模的不断扩大，经营业务日益复杂.市场竞争的日趋激烈，企业内部控制管理工作得到不断发展和完善。行之有效的内部控制对会计信息质量的影响体现在以下幾点：
1.可以规范工作人员的行为
会计信息失真，一部分原因是人为造成的。作为社会的基本经济组织，企业的天性是追求自身利益的最大化。在委托代理制下，产权所有人的利益往往被代理人（管理层）所左右。企业在生成和披露会计信息时一般考虑提供低调的会计信息，争取政府补贴，回避各种名目的摊派或对外捐助，尤其是民营企业更会采取这种手段。加强内部会计控制，可以使企业感受到一种约束力量，不敢造假，从而保证会计信息质量。
2.可以帮助企业防范风险
会计舞弊或者会计信息造假，可能会让企业暂时得到一些利益，但是时间一久，企业的经营弊端就会暴露无遗，信息造假无疑会给企业埋下一颗定时炸弹。加强内部控制，从企业内部控制，对生产经营活动的各个环节进行监督和控制，可以使企业及时找到经营薄弱之处，通过提供真实的会计信息，接受社会各界的监督，恪守职责，规避风险。
3.可以建立沟通系统
企业要想获得顺利发展，必须建立良好的信息沟通系统，建立企业会计信息，更需要良好的内外信息做支撑，很多时候，企业会计信息实证，一部分原因是沟通不当造成的，加强内部控制建设，将企业内部所有员工连成一线，使企业实现资源共享，有利于保障企业会计信息的完整性和真实性。
四、加强内部控制，改善会计信息质量的对策
1.提高对抓好企业内部控制重要性的认识
一是要定期组织内部控制制度的培训，重点加大对企业经营者内控制度的培训，提高企业管理者对加强内部控制管理重要性的认识。二是加大对企业管理者执行内部控制制度的落实，企业主管部门和财政、工商、税务等部门要加大对企业内部控制的落实。三是要完善企业内部控制制度，目前很多企业内部控制制度不完善，缺少严格、完整的内部控制制度措施，如人员岗位分离控制、预算管理控制制度、电子信息技术控制、绩效考评控制制度、风险控制制度等，需要进一步完善和充实。
2.尽快实现内部会计控制手段电子信息化
即通过采取电子信息技术来控制单位的经济活动，尽可能减少和消除人为操作因素，变人工管理、人工控制为电子计算机和网络的管理与控制；二是对电子信息系统的控制，主要包括规划控制、组织控制、系统开发与维护控制、系统安全控制及应用控制。endprint
3.加强绩效考评控制
绩效考评控制是指依据企业实际确定的与企业战略目标一致的员工工作目标或绩效标准，采用一定的考评方法，评定员工的工作任务完成情况、工作职责履行程度及员工的发展情况，并将评定结果反馈给员工。绩效考评是激励企业员工积极工作的重要手段，也是确保企业战略目标实现的重要管理工具，企业的战略目标必须依靠员工的努力才能实现。有效的绩效考评应当根据企业战略目标及其实现步骤，规定员工在一定期间的工作目标和任务，作为考评的依据和标准，由于绩效考评能够调动企业员工的积极性，保证企业战略目标的实现，因此它是内部控制不可缺少的控制活动方式。企业应建立绩效考评控制的体系，即考评标准、考评内容、考评主体、考评频率、考评方法等，制定绩效考评控制程序，即确定绩效目标、绩效评价、绩效反馈、绩效结果应用等控制程序，尤其是要对会计人员加强绩效考评，使他们不敢作假，保障会计信息质量。
4.建立企业内部控制制度落实的责任制
一是企业内部应建立和完善各项内部控制制度；二是逐级落实内部控制责任制，在企业内部要建立系统的（包括纵向和横向）的内部控制制度；三是企业主要部门要监督企业内部控制制度的落实，企业要设专门机构和部门抓好内部控制制度的落实。
5.抓好企业内部审计控制工作
一是要进一步建立和完善内部审计监督制度，系统的内审工作要进一步改革，由目前重点年终决算审计转为对企业生产经营全过程的全面审计，包括对企业全面预算的审计。二是加强企业主管部门的审计力量，当前企业主管部门审计力量比较薄弱，而企业内部审计人员对企业财务工作缺少制约权限，系统应进一步削弱企业内部的审计，强化企业主管部门的审计，解决企业内审人员“自己的刀削不了自己的把”的问题。三是抓好企业重点经营环节的审计，主要抓好企业经济合同、招投标、生产承包、农业土地承包利费的收缴、财务预算执行的审计。
五、结束语
在新时期背景下，企业会计信息質量关系到多个利益主体的切身利益，所以提升企业会计信息质量的重要性不言自明。由于受到不良目的的驱使，企业会计信息质量还存在不尽如人意的地方。加强内部控制制度建设，是改善会计信息质量的有效路径之一。本文通过分析会计信息质量欠佳的表现，接着分析内部控制对企业会计信息质量的影响，最后提出改善内部控制的对策，希望这些对策确实能发挥一定的启发作用。
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