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高校教职工个人所得税纳税筹划研究

吴杨

[摘 要]随着高校教职工收入的不断提高，如何合理缴纳个人所得税成为广大教职工较为关心的问题。一方面，不能违反国家税收法律、法规；另一方面，应尽量避免因不合理的纳税为教职工带来损失。本文分析了高校教职工个人收入构成及现行个人所得税计税模式，并提出了相应的优化方案。
[关键词]高校；个人所得税；纳税筹划
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.074
[]G647.5；F812.42 []A []1673-0194（2017）20-0-02
近年来，高校教职工收入问题一直是个热议的话题，无论是教职工收入总体偏低还是收入分配不均，都引起了广泛讨论。国家对此逐步出台了相关政策，教职工收入水平得到明显提高，而同时，广大教师都在抱怨“高额”的个人所得税。针对此现象，笔者对高校教师收入及个人所得税纳税问题进行了研究。
1 高校教职工个人收入构成
高校实行绩效工资改革后，高校教职工的收入大概分成3个部分：基本工资、基础性绩效和奖励性绩效。一般来说，基本工资和基础性绩效按月发放，以教职工职称（职务）等级和工作年限为计发依据，这两部分工资相对固定。在此基础上扣除基本医疗保险、养老保险等之后还应交纳个人所得税，教职工对此无异议，也没有纳税筹划的需要。奖励性绩效是教职工经过考核后获得的收入，考核内容既有学校层面制定的标准，又有各学院、各部门根据自身实际情况制定的方案，包括课时费、科研奖励等，具有收入内容复杂、发放时间不固定、发放金额不确定等特点，是纳税筹划的重点。
2 现行高校教职工个人所得税计税模式分析
2.1 高校教职工个人所得税计税模式
以某高校为例，教职工取得收入的过程为：根据收入内容的不同，由相关经费管理部门经过核算、签批，然后到财务处报销发放。如基本工资等由人事处进行核算，科研奖励由科研管理部门核算，课时费由教务处或学院核算。随着高校信息化的发展，个人所得税计税已由人工核算转变为由软件来完成。具体流程为：经办部门在网上申报系统中录入发放金额财务人员制单时提取数据进入个人收入管理系统，该系统将每次提取到的数据与此前已发放的收入合并作为当月总收入计算个人所得税，再减去此前已代扣的个人所得税，差额为本次应缴纳的个人所得税，确保月总收入正确计扣应缴的个人所得税。
2.2 现行模式下纳税筹划存在的问题
由上述模式可以看出，现行计税模式存在的问题是，教职工收入来源复杂，各部门之间不清楚其他部门给教职工发放的金额。由于涉及个人收入隐私等问题，各部门之间也不适宜相互交流发放金额，导致各部门在发放时未能及时、科学地做好税收筹划。而财务处了解教师的个人收入，从流程上来说是所有环节中的最后一环，执行的是发放任务，代扣个人所得税也是在此环节进行，而如在此时进行纳税筹划，则经过筹划后发放的数据需重新回到流程的起点，增加了许多工作量。财务人员利用软件虽然具有减轻核算工作量、及时发放经费等优点，但是也未能在纳税筹划上发挥更多作用，如对可优化计税方式的教职工进行提示等。
3 个人所得税纳税优化设计方案
所谓纳税筹划，是指对涉税业务进行策划，制作纳税操作方案，达到节税目的。纳税筹划必须以不违反国家现行的税收法律法规为前提。
3.1 充分利用全年一次性奖金计税方式
一般教職工应缴纳的个人所得税以工资薪金为核心，按月计算缴纳个人所得税。另外，根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号），纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。合理利用全年一次性奖金计税方式，将全年一次性奖金与每月发放工资金额进行最优组合，达到承担最小税负的目的。
按月发放的基本工资和基础性绩效基本固定，不适宜再做调整。而最优组合的抉择必须在考虑已发放月工资的基础上进行，相同的月工资和不同的奖励性绩效、或者不同的月工资和相同的奖励性绩效应采用不同的组合发放方式，如表1所示。
由表1可见，刘老师、王老师、张老师的月工资相同，奖励性绩效不同，选择不同的发放方式计税的结果不同。刘老师和王老师应选择按年终奖一次性发放，而张老师则应选择将奖励性绩效平均到12个月与月工资一起发放。

由表2可见，刘老师、王老师、张老师的月工资不同，奖励性绩效相同，选择不同的发放方式计税的结果也不同。刘老师按年终奖一次性发放，王老师应选择将奖励性绩效平均到12个月与月工资一起发放，而张老师则选择两种方式都可以。
这两种方式的选择，都是建立在已知教职工全年个人收入的情况下，而根据教职工的收入特点，当年收入确定的时候也就是完成整年工作的时候，如果选择了将奖励性绩效平均到12个月与月工资一起发放，意味着教职工的收入将最多滞后12个月。在对收入内容进行分析后，笔者认为更具操作性的方法如下。首先，在奖励性绩效中，课时费是能进行事前规划的，教师的任课课时在学期开始前就已安排好，课时费也基本固定或有制定好的增长机制，如无特殊情况，每月课时费的核算相对容易，可考虑按月发放工资。其次，如金额较小的监考费，可考虑当月发放；如金额较大的费用，可利用寒、暑假收入较少的月份进行发放。最后，科研奖励以及其他奖励性绩效可于年底由各管理部门核算，再交由财务处汇总后，采用按年终奖计税的方式代扣个人所得税后发放。
3.2 设置税务专员岗位
财务处应设置税务专员岗位，以个人所得税为例，除了《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》，还有公告、通知、批复和地方政府依规制定的政策等。仅国家税务总局发布的相关法规就有200余项，需要税务专员对税收政策进行详细解读，整理出与高校教职工相关的税收政策。同时，税务专员还要加强与地方税务局的联系，在地税局的指导下，正确理解政策，避免在实务操作中触碰“红线”。
3.3 鼓励教职工参与纳税筹划
高校财务处应加强对税法知识的宣传，让教职工了解个人所得税的相关政策，并鼓励教职工参与到纳税筹划中来，给予教职工选择计税方式的权利。即使在有更优的计税方式的情况下，教职工也可根据自身需求，选择不是最优的纳税方式及时获得应得收入。
4 结 语
学校是个人所得税的代扣代缴义务人，财务部门作为代扣代缴的具体执行者，在做好代扣代缴工作的同时，也应该结合各方面因素考虑为教职工做好纳税筹划。个人所得税与每个人息息相关，最能让纳税人切身感受到的税种。高校教职工作为纳税人，也应提高意识维护自身利益。
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