高教版《审计学》(第四版)案例分析参考答案(第1-9章).pdf

高教版审计学（第四版）案例分析参考答案（第1-9章）支持原创 请勿盗版高等教育出版社高等教育出版社 审计审计学学（第四版第四版）案例分析案例分析题题参考答案参考答案章1章 绪 论案例分析：如何适应国家审计重心的发展20142014年年1010月月2727日，日，国务院关于加强审计工作的意见国务院关于加强审计工作的意见（国发（国发【2014】48【2014】48号）发布，提出国家审计工作要号）发布，提出国家审计工作要“失去国家重大决策部署和有关政策措施的贯失去国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展。彻落实，更好地服务改革发展，维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展。”在第二部分在第二部分“发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用”中提出：中提出：“（三）（三）推动推动 政策措施政策措施 贯彻落实贯彻落实。持续组织对国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计。持续组织对国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计，着力监督检查各地区、各部门落实稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风，着力监督检查各地区、各部门落实稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施的具体部署、执行进度、实际效果等情况，特别是重大项目落地险等政策措施的具体部署、执行进度、实际效果等情况，特别是重大项目落地、重点资金保障，以为简政放权推进情况，及时发现和纠有令不行、有禁不止、重点资金保障，以为简政放权推进情况，及时发现和纠有令不行、有禁不止行为，反映好的做法、经验和新情况、新问题，促进政策落地生根和不断完善行为，反映好的做法、经验和新情况、新问题，促进政策落地生根和不断完善。（四）（四）促进促进公共资金公共资金 安全高效使用安全高效使用。要看好公共资金、严防贪污、浪费等违法违规行为，确保公共。要看好公共资金、严防贪污、浪费等违法违规行为，确保公共资金安全。把绩效理念贯穿审计工作始终，加强预算执行和其他财政收支审计资金安全。把绩效理念贯穿审计工作始终，加强预算执行和其他财政收支审计，密切关注财政资金的存量和增量，促进减少财政资金沉淀，盘活存量资金，密切关注财政资金的存量和增量，促进减少财政资金沉淀，盘活存量资金，推动财政资金合理配置、高效使用，把钱用在刀刃上。围绕中央八项规定精神推动财政资金合理配置、高效使用，把钱用在刀刃上。围绕中央八项规定精神和国务院的和国务院的“约法三章约法三章”要求，加强要求，加强“三公三公”经费、会议费使用和楼堂馆所建经费、会议费使用和楼堂馆所建设等方面审计，促进厉行节约和规范管理，推动俭朴政府建设。设等方面审计，促进厉行节约和规范管理，推动俭朴政府建设。高教版审计学（第四版）案例分析参考答案（第1-9章）支持原创 请勿盗版（五）（五）维护维护国家经济国家经济 安全。安全。要加大对经济运行中风险隐患的审计力度，密切关注财政、金融、民生要加大对经济运行中风险隐患的审计力度，密切关注财政、金融、民生、国有资产、能源、资源和环境保护等方面存在的薄弱环节和风险隐患，以及、国有资产、能源、资源和环境保护等方面存在的薄弱环节和风险隐患，以及可能引发的社会不稳定因素，特别是地方政府性债务、区域性金融稳定等情况可能引发的社会不稳定因素，特别是地方政府性债务、区域性金融稳定等情况，注意发现和反映苗头性、倾向性问题，积极提出解决解决问题和化解风险的，注意发现和反映苗头性、倾向性问题，积极提出解决解决问题和化解风险的建议。建议。（六）（六）促进改善促进改善民生民生和和生态文明建设生态文明建设。加强对。加强对“三农三农”、社会保障、教育、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生资金和项目的审计，、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生资金和项目的审计，加强对土地、矿产等自然资源，以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保加强对土地、矿产等自然资源，以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保护情况的审计，探索实行自然资源资产离任审计，深入分析财政投入与项目进护情况的审计，探索实行自然资源资产离任审计，深入分析财政投入与项目进展、事业发展等情况，推动惠民、资源和环保政策落实到位。展、事业发展等情况，推动惠民、资源和环保政策落实到位。（七）（七）推动推动深化改革深化改革。密切关注各项改革措施的协调配合情况，促进增加密切关注各项改革措施的协调配合情况，促进增加改革的系统性、整体性和协调性。正确把握改革和发展中出现的新情况，对不改革的系统性、整体性和协调性。正确把握改革和发展中出现的新情况，对不合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时予以反映、推动改进和完善。合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时予以反映、推动改进和完善。”引自引自国务院关于加强审计工作的意见国务院关于加强审计工作的意见（国发（国发201448201448号）号）国务院关于加强审计工作的意见国务院关于加强审计工作的意见提出国家审计要发挥五个方面的保障提出国家审计要发挥五个方面的保障和促进作用。请逐一分析和讨论，要发挥相应的保障和促进作用：和促进作用。请逐一分析和讨论，要发挥相应的保障和促进作用：1.国家审计机关应当开展哪些审计业务？2.这些业务的审计对象、审计目标分别是哪些？3.从审计分类来看，这些审计业务分别属于哪些类别的审计？4.从审计发展动因分析，这些审计业务是适应哪些受托经济责任的发展而发展的？表表1 11 1 应应开展的开展的审计业务审计业务，相，相应应的的审计对审计对象、象、审计审计目目标标与与审计职审计职能、能、审计业务类审计业务类型及型及对应对应的受托的受托经济责经济责任一任一览览表表1.1.应应开展的开展的审计审计业务业务2.2.审计对审计对象象2.2.审计审计目目标标与与审计职审计职能能3.3.审计业务类审计业务类型型4.4.所适所适应应的受托的受托经济经济责责任任发发展展（三）推动政策措施贯彻落实国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况合法性与有效性。合法性即着力监督检查各地区、各部门落实稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施的具体部署、执行进度、实际效果等情况，特别是重大项目落地、重点资金保障，以及简政放权推进情况，及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为。经济监督职能有效性即反映好的做法、经验和新情况、新问题，促进政策落地生根和不断完善。经济评价与经济咨询职能。国家审计；合规审计；政策绩效审计。政府管理与控制责任；绩效责任。（四）促进公共资金安全高效使用公共资金安全审计；公共资金的管理与使用真实性与准确性：即公共资金使用与管理的真实性与准确性。经济监督职能合规性与合法性：即公共资金使用与管理的合规性与合法性，严防贪污、浪费等违法违规行为，确保公共资金安全。国家审计；财政收支审计；合规审计；政策绩效审计。公共资金管理的合规责任与有效使用责任。经济监督职能合理性与有效性：即公共资金使用的合理性和效益性，促进公共资金使用发挥最大的经济效益与社会效益。经济评价与经济咨询职能预算执行和其他财政收支审计财政预算执行和其他存在收支情况合规性与合法性：即加强预算执行和其他财政收支审计，确保其符合国家相关财经法纪的规定，查处违纪违法行为。经济监督职能。合理性和有效性：密切关注财政资金的存量和增量，促进减少财政资金沉淀，盘活存量资金，推动财政资金合理配置、高效使用，把钱用在刀刃上。把绩效理念贯穿审计工作始终。经济评价与经济咨询职能。国家审计；财政收支审计；合规审计；政策绩效审计。财政资金管理与使用的合规责任与有效使用责任。“三公“经费审计“三公”经费的支出与使用情况合规性与合法性：即围绕中央八项规定精神和国务院“约法三章”要求，加强“三公”经费、会议费使用和楼堂馆所建设等方面审计，促进厉行节约和规范管理。经济监督职能。国家审计；合规审计；财政财务收支审计；政策绩效审计。“三公”经费管理的合规责任与有效使用责任。合理性与有效性：即推动“三公”经费使用效益的提高，推动俭朴政府建设。经济评价与经济咨询职能。财政审计财政收支活动及其财政安全乃至整个国民经济发展的安全金融审计金融政策、金融活动以及金融安全（五）维护国家经济安全。民生审计民生项目以及民生资金，如社会养老保险基金、医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金、生育保险基金，社会救济资金，公益保障住合规性与合法性：要加大对经济运行中风险隐患的审计力度，密切关注财政、金融、民生、国有资产、能源、资源和环境保护等政策落实情况。经济监督职能。合理性与有效性：这些方面存在的薄弱环节和风险隐患，以及可能引发的社会不稳定因素，特别是地方政府性债务、区域性金融稳定等情况，注意发现和反映苗头性、倾向性问题，积极提出解决问题和化解风险的建议。经济评价与经济咨询职能。国家审计；合规审计；财政财务收支审计；政策绩效审计。政府受托责任范围的扩大，不仅是财政、金融、国有资产管理等方面承担相应的受托责任，在民生、能源、资源与环境保护等方面承担责任，其责任不仅是合规责任，也包括有效使用责任。房建设项目与资金等。国有资产审计国有资产管理及其相关政策，特别是国有资产的安全性资源审计资源政策以及资源的安全性能源审计能源政策以及能源的安全性环境审计环境政策以及环境状况（六）促进改善民生和生态文明建设。民生审计“三农”、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生资金和项目。合规性与合法性：即对“三农”、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生资金和项目的真实性与合规性进行审计，以及对土地、矿产等自然资源的使用与管理以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保护等遵循国家法律法规的情况进行国家审计；合规审计；财政财务收支审计；政策绩效审计。政府受托责任范围的扩大，扩展到“三农”、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生领域，让人民生活更幸福，更富生态审计对土地、矿产等自然资源，以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保护情况。探索实行自然资源资产离任审计。审计经济监督职能。合理性与有效性：即审查和分析重点民生资金和项目、生态环境项目相关政策的合理性、资金使用的有效性，以深入分析财政投入与项目进展、事业发展等情况，推动惠民和资源、环保政策落实到位。经济评价与经济监督职能。有尊严；也扩展到土地、矿产等自然资源的使用与管理以及大气、水、固体废物等污染治理和环境保护等方面，让环境更美好。其责任不仅是合规责任，也包括合理与有效使用这些资源的责任。（七）推动深化改革。国家重大改革措施协调配合情况的跟踪审计国家重大改革措施及其协调配套情况合理性与有效性：密切关注各项改革措施的协调配合情况，促进增强改革的系统性、整体性和协调性。正确把握改革和发展中出现的新情况，对不合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时予以反映，推动改进和完善。经济评价与经济咨询职能。国家审计；政策绩效审计。政府管理与控制责任；绩效责任。5.要成为适应国家审计发展趋势的合格的审计人员，应当具备哪些知识与技能？在校学习期间，应当如何具备这些知识与技能？工作后，又如何发展这些知识与技能？答：要成为适应国家审计发展趋势的合格的审计人员，不仅应当具备会计学、审计学、财务管理等微观管理方面的理论与知识，也应当具备宏观经济管理与经济政策、财政、金融、国有资产管理、资源管理、能源管理、环境保护与管理、社会公共管理等方面的理论与知识、相关的法规与政策等；不仅能够从微观层面来分析问题，也应当学会从宏观方面来分析问题，提出建议。为此，我们在校学习期间，不仅要学好会计学、审计学专业知识，也要学好相关的宏观经济管理、公共管理等方面的理论与知识，更重要的是，学会主动掌握知识的能力与方法，培养终身学习的良好习惯，以便将自己培养成为具有专业胜任能力的国家审计人员。将来走向工作岗位后，也有通过持续不断的学习和实践，更新自己的知识机构，积累丰富的审计经验，努力是自己成为一名德才兼备、经验丰富、业务能力强、能够快速适应各类审计工作需要的审计人员。第三章第三章 审计职业审计职业道德道德规规范与范与审计审计法律法律责责任任案例分析：案例分析：1.1.某报刊登了一家事务所的开业启事，其中的部分内容如下：某报刊登了一家事务所的开业启事，其中的部分内容如下：“本本所是在国家工商行政管理局登记的全国第一家中外合作事务所，值此开业之际所是在国家工商行政管理局登记的全国第一家中外合作事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问，这则开业启事是否有悖于 中国注册会计师职业道德基本准则的要求？请说明理由。【答】这则开业启事有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求。根据准则的规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。尽管中国注册会计师职业道德基本准则并不禁止内容客观的公告，但这则中的“第一家”、“世界一流”则是自我标榜、容易引起误解的，使启事本身已经超出了仅公告事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自己、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式招揽业务的规定。2.2.审计人员李某在对审计人员李某在对B B公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同少了上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同少了5050 000000元。元。B B公司接到发票后未曾发现金额与合同有关，并将款项付讫，以后，执公司接到发票后未曾发现金额与合同有关，并将款项付讫，以后，执行该装修业务的行该装修业务的D D公司亦未继续来讨账。公司亦未继续来讨账。请问，假定今后D公司也聘请上李某审计其年度财务报表，李某能否利用他掌握的B公司的审计资料，建议D公司去B公司催讨这一差额款项？【答】不能。如果李某这么做了，那他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用D公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与B公司的合同）以及有关发票（当然也包括D公司开给B公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。3.3.XYZXYZ公司经营批零业务，由于进货太多一时造成资金周转困难，拟公司经营批零业务，由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请流动资金贷款向银行申请流动资金贷款10001000万元。由于银行方面要求万元。由于银行方面要求XYZXYZ公司提供最近一年经公司提供最近一年经审计之后的财务报表，因此审计之后的财务报表，因此XYZXYZ公司就聘请公司就聘请L L注册会计师事务所对其最近一年的注册会计师事务所对其最近一年的财务报表里进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明公司具有良好的财财务报表里进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明公司具有良好的财务状况，从而获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员没有严格按照审计准务状况，从而获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员没有严格按照审计准则的要求实施审计，致使则的要求实施审计，致使XYZXYZ公司存货价值高估和部分存货因质量公司存货价值高估和部分存货因质量原因原因长期积压长期积压的问题没有被发现，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据的问题没有被发现，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据XYZXYZ公司公司呈送的经呈送的经L L会计师事务所审计之后的财务报表向其提供了会计师事务所审计之后的财务报表向其提供了500500万元的贷款。万元的贷款。XYZXYZ公公司又向司又向ABCABC公司拆借了公司拆借了200200万元，万元，ABCABC公司也是因为信赖公司也是因为信赖了了由由L L会计师事务所审计会计师事务所审计之后的财务报表才将款项供给之后的财务报表才将款项供给XYZXYZ公司临时周转的。几个月后，公司临时周转的。几个月后，XYZXYZ公司终因存公司终因存货积压报废，无力偿还债务而宣告破产。提供贷款的银行和提供借款的货积压报废，无力偿还债务而宣告破产。提供贷款的银行和提供借款的ABCABC公司公司向向L L会计师事务所提出指控，他们认为正是因为信赖了事务所出具的令人误解的会计师事务所提出指控，他们认为正是因为信赖了事务所出具的令人误解的审计报告，才造成了他们巨大的经济损失，要求其进行赔偿。审计报告，才造成了他们巨大的经济损失，要求其进行赔偿。请你分析事务所是否要对银行和业务约定书中未指明的ABC公司承担法律责任，并说明理由。【答】根据提供的情况来看审计人员的行为已经构成了重大过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的受益第三者银行负责赔偿损失。至于对未在业务约定书中指明的ABC公司来说，虽然不享有业务约定书中所特定的权利，但是由于中华人民共和国注册会计师法规定注册会计师应对利害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对ABC公司承担相应的法律责任。4.4.X X会计师事务所（以下简称会计师事务所（以下简称X X事务所）为具有执行证券、期货业务事务所）为具有执行证券、期货业务许可证的事务所，许可证的事务所，Y Y会计师事务所（以下简称会计师事务所（以下简称Y Y事务所）一年前由挂靠事务所）一年前由挂靠A A上市公司上市公司（以下简称（以下简称A A公司）控股股东公司）控股股东E E公司的一家事务所改制设立，不具有证券、期货公司的一家事务所改制设立，不具有证券、期货业务许可证，其法定代表人两年前担任业务许可证，其法定代表人两年前担任E E公司的财务部总经理。公司的财务部总经理。Y Y事务所在改制事务所在改制时与时与E E公司签署了相关协议，协议内容包括：公司签署了相关协议，协议内容包括：E E公司的年度会计报表审计业务由公司的年度会计报表审计业务由Y Y事务所承办；事务所承办；Y Y事务所在三年内无偿使用事务所在三年内无偿使用E E公司提供的办公场所，三年后按市场公司提供的办公场所，三年后按市场价格租用；价格租用；E E公司暂不收回其享有公司暂不收回其享有Y Y事务所的净资产事务所的净资产800800万元，但万元，但Y Y事务所应按照事务所应按照银行同期贷款利率支付资金占用费。银行同期贷款利率支付资金占用费。X X事务所和事务所和Y Y事务所于事务所于20142014年年1010月签订一了份月签订一了份长期业务合作协议长期业务合作协议，并已，并已按协议约定履行相关条款。该协议中有如下条款：按协议约定履行相关条款。该协议中有如下条款：（1 1）X X事务所和事务所和Y Y事务所建立长期业务合作关系，双方可分别以对方名义招事务所建立长期业务合作关系，双方可分别以对方名义招揽、承接业务。相互介绍业务成功之后，承接方应向介绍方支付该项业务净收揽、承接业务。相互介绍业务成功之后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入入20%20%的介绍费。的介绍费。（2 2）Y Y事务所设法将事务所设法将A A公司及同受公司及同受E E公司控制的其他两家上市公司的年度会公司控制的其他两家上市公司的年度会计报表审计业务转让给计报表审计业务转让给X X事务所，事务所，X X事务所负责将其在事务所负责将其在Y Y事务所所在地的所有客户事务所所在地的所有客户的年度会计报表审计业务让给的年度会计报表审计业务让给Y Y事务所。事务所。（3 3）由于）由于 Y Y事务所没有能力对事务所没有能力对E E公司编制的合并会计报表实施审计，公司编制的合并会计报表实施审计，X X事务所应委派一名合事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行合并会计报表业务的专项培训，并予以相关技伙人无偿对参与审计的人员进行合并会计报表业务的专项培训，并予以相关技术指导。术指导。（4 4）X X事务所在进行日常业务培训时，应通知事务所在进行日常业务培训时，应通知Y Y事务所参加。事务所参加。（5 5）Y Y事务所的三名具有执行证券、期货业务资格的注册会计师由事务所的三名具有执行证券、期货业务资格的注册会计师由X X事务所事务所申请许可证，仍应在申请许可证，仍应在Y Y事务所工作。事务所工作。（6 6）已将审计业务变更至）已将审计业务变更至X X事务所的事务所的A A公司，在三年内由公司，在三年内由Y Y事务所负责审计事务所负责审计，由，由X X事务所负责相关复核，并以事务所负责相关复核，并以X X事务所名义出具审计报告，审计收费事务所名义出具审计报告，审计收费X X事务所事务所占占30%30%，Y Y事务所占事务所占70%70%，Y Y事务所不再收取业务介绍费。事务所不再收取业务介绍费。请根据上述资料，简要回答Y事务所与E公司签署的相关协议，以及Y事务所与X事务所签订的长期业务合作协议的内容违反了中国注册会计师职业道德基本准则的哪些规定并说明理由。【答】(1)Y事务所违反了独立性原则，Y事务所在三年内无偿使用A公司提供的办公场所，A公司享有Y事务所净资产800万元，与其有直接利益关系，Y事务所承办其委托的审计业务，直接损害独立性原则。（2）X和Y事务所违反了不得以不正当手段招揽业务规定。包括：利用Y事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽审计业务。（3）Y事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定，其没有执行合并会计报表审计的经验和人员，却承办了拥有三家上市公司的大型企业集团A公司的审计业务。（4）X和Y事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。（5）X事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定：Y事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。（6）X事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定。其出具审计报告的A公司实质上由Y事务所执行审计，与利用其他注册会计师的工作准则的相关规定不符。章4章 审计报告案例一案例一 审计意见决策与审计报告撰写案例审计意见决策与审计报告撰写案例XYZ会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司（下文简称ABC公司）20X1年度财务报表进行审计。指派合伙人、注册会计师张三为项目合伙人，注册会计师李四为项目经理。项目组于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。ABC公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：（1）ABC公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。（2）在某诉讼案中，ABC公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计可能赔偿的金额为20万元，且该诉讼案和可能的影响均已在财务报表附注中披露。（3）注册会计师得知ABC公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（ABC公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额15万元），被ABC公司拒绝。（4）ABC公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。（5）ABC公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对该子公司的财务报表进行审计，也无法通过其他审计程序进行验证。（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。要要 求：求：（1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。（2）针对每种情形，若注册会计师认为需要调整财务报表（包括披露），但ABC公司不接受调整意见，请代注册会计师编写审计报告中的“形成XX意见的基础”段和“审计（保留/否定/无法表示）意见”段、强调事项段（若有）的内容与措辞。答：答：注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元，将用于评价未更正的错报是否超过了该重要性水平10万元。这将影响审计意见类型。若超过了10万元，将会影响财务报表使用者的决策，则发表保留意见或否定意见。情况（1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。审 计 报 告ABCABC有限有限责任责任公司全体股东公司全体股东：一一、审计审计意见意见我们审计了ABC有限责任公司（以下简称“ABC公司”）的财务报表，包括20X1年12月31日资产负债表，20X1年度利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度经营成果和现金流量。二二、形成形成审计审计意见的基础意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见意见提供了基础。三三、关键审计事项关键审计事项四四、其他信息其他信息五五、管理层和治理层对财务报表的责任管理层和治理层对财务报表的责任）六六、注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任XYZ会计师事务所（普通合伙）中国注册会计师：张三（项目合伙人）（签名并盖章）（公章）中国注册会计师：李四（签名并盖章）中国XX市 20X2年3月28日情况（2），应发表无保留意见。A公司的做法符合企业会计准则的要求，已预计了损失，并充分披露。审计报告同情况（1）。情况（3），应发表保留意见。A公司拒绝调整20X1年度的财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，因为应调整的金额20万元（=45-25）超过了财务报表层次的重要性水平，但还不至于导致注册会计师发表否定意见。审 计 报 告ABCABC有限有限责任责任公司全体股东公司全体股东：一一、保留保留意见意见我们审计了ABC有限责任公司（以下简称“ABC公司”）的财务报表，包括20X1年12月31日资产负债表，20X1年度利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。我们认为，除“三、导致保留意见的事项”所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度经营成果和现金流量。二二、形成形成保留保留意见的基础意见的基础经审计，我们发现，ABC公司20X1年涉及的诉讼案于20X2年3月20日判决，ABC公司应向原告赔偿45万元，ABC公司仅预计了25万元的赔偿，并在财务报表附注5中进行了披露，预计赔偿不足,导致利润被虚增20万元。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计保留保留提提供了基础。三三、关键审计事项关键审计事项四四、其他信息其他信息五五、管理层和治理层对财务报表的责任管理层和治理层对财务报表的责任）六六、注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任XYZ会计师事务所（普通合伙）中国注册会计师：张三（项目合伙人）（签名并盖章）（公章）中国注册会计师：李四（签名并盖章）中国XX市 20X2年3月28日情况（4），应发表无保留意见。A公司当年应计提设备折旧0.75万元（501.5%），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。审计报告同情形（1）。情况（5），应发表无法表示意见。因为A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。审 计 报 告ABCABC有限公司全体股东有限公司全体股东：一、无法表示一、无法表示意见意见我们接受委托，接受委托，审计审计ABC有限责任公司（以下简称“ABC公司”）的财务报表，包括20X1年12月31日资产负债表，20X1年度利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。我们我们不对不对后附的后附的ABCABC公司公司财务报表财务报表发表意见。由于发表意见。由于“形成无法表示意见的基础形成无法表示意见的基础”部分所部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为财务报表发表意见的基础。述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为财务报表发表意见的基础。二、二、形成形成无法表示无法表示意见的基础意见的基础ABC公司利润总额中的70%由其境外子公司提供。A公司没有委托境外会计师事务所对该子公司财务报表进行审计，我们因时间和其他方面条件限制无法赴国外对该子公司进行审计，也无法通过其他审计程序获取该子公司财务报表公允性的充分、适当的审计证据。三、三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层和治理层对财务报表的责任（与标准无保留意见审计报告的本部分相同。）四、四、注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任我们的我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对西南振华西南振华集团集团财务报表财务报表执行审执行审计工作，以出具审计报告。但由于计工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无部分所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。按照中国注册会计师按照中国注册会计师职业道德职业道德守则，我们独立于守则，我们独立于西南振华西南振华集团，并履行了职业道德方集团，并履行了职业道德方面的其他责任。面的其他责任。XYZ会计师事务所（普通合伙）中国注册会计师：张三（项目合伙人）（签名并盖章）（公章）中国注册会计师：李四（签名并盖章）中国XX市 20X2年3月28日情况（6），应发表无保留意见。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。审计报告同情形（1）。案例二案例二 关键审计事项关键审计事项L会计师事务所（特殊普通合伙）为B集团股份有限公司（下文简称B公司）2X16年度财务报表出具了审计报告，其中关键审计事项内容如下：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。（一一）使用寿命不确定的无形资产的减值测试使用寿命不确定的无形资产的减值测试1.1.事项描述事项描述根据企业会计准则的规定，对于使用寿命不确定的无形资产至少每年年度终了进行减值测试。B公司使用寿命不确定的无形资产主要是商标，截至2X16年12月31日的余额为1.26亿元，对财务报表影响重大，因此减值测试是关键审计事项。此外，减值测试的评估复杂，需要高度的判断，其所基于的假设受到预期未来市场以及经济环境的影响重大。2.2.审计应对审计应对 针对使用寿命不确定的无形资产的减值测试，我们实施的审计程序包括：与管理层聘请的估值专家讨论其所选取的估值方法和使用的关键参数的是否合理，包括业务收入增长的预测、折现率的确定等；对于业务收入增长的预测与历史数据比较变动较大的情况，与管理层讨论其合理性，并要求管理层提供更多的支持证据；关注管理层对减值测试的方法以及关键参数的披露是否充分。B公司对使用寿命不确定的无形资产的减值测试方法披露参见财务报表附注五(15)。（二二）诉讼事项诉讼事项1 1.事项描述事项描述B公司下属部分子公司或分公司涉及诉讼事项，详见财务报表附注十六(1)。这些诉讼事项主要包括公司被起诉要求偿还货款，以及公司起诉客户要求偿还货款。我们把诉讼事项列为关键审计事项，是因为在案件尚未判决之前，对于案件可能的结果并进而对财务报表可能的影响金额需要管理层做出重大的判断。2.审计应对审计应对 针对诉讼事项，我们实施的审计程序包括：与公司相关人员或法务部人员讨论诉讼的具体情况，并从公司外聘律师事务所取得法律意见书，该意见书中描述了案件的进展情况，以及对每项诉讼的可能结果及潜在风险作出了专业判断；利用上述收集所得的资料，与管理层进行讨论，评估管理层根据律师专业意见而作出的负债的计提或坏账准备计提是否恰当。（三）整体搬迁收到政府补偿款事项整体搬迁收到政府补偿款事项 1 1.事项描述事项描述 B公司下属子公司C公司和D公司因整体搬迁，于2X16年度共收到政府补偿款6.72亿元，本期共计入营业外收入2.76亿元，占本年度净利润的10%以上，由于该事项属于特殊事项且金额巨大，我们将其列为关键审计事项。2 2.审计应对审计应对 针对C公司和D公司整体搬迁收到政府补偿款事项，我们实施的审计程序包括：检查整体搬迁相关协议、政府补偿款项的来源（即拨付方）的原始凭证以确定适用的会计准则；询问及查看整体搬迁项目截至2X16年12月31日的现状，以确定是否达到结转收益的时点；由于整体搬迁政府补偿总金额尚未确定，目前收到的补偿金额在各项目间如何分配需要管理层的估计和判断，我们与管理层进行充分的讨论，以确定其估计和判断是合理的；最后我们覆核了公司提供的计算表格，以确认本期结转收益的金额是否正确。要求：要求：（1）请说明关键审计事项的性质及其主要来源，并分别说明上述三个关键审计事项分别属于哪种来源。（2）请具体说明关键审计事项在审计报告中的表述规范，并分析说明立信会计师事务所对这些关键事项的表述是否合规？若有问题，应当如何纠正。（3）请赏析立信会计师事务所应对这些关键审计事项的审计措施，并具体分析每一项应对措施与该关键审计事项的联系以及可能实现的审计目标。（1）请说明关键审计事项的性质及其主要来源，并分别说明上述三个关键审计事项分别属于哪种来源。答：关关键审计键审计事事项项的性的性质质及其主要来源：及其主要来源：关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项的来源主要有三个方面：（1）在风险评估程序中评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；（2）财务报表中涉及管理层重大判断的领域以及具有高度不确定性的会计估计；（3）对本期审计具有重大影响的重大交易或事项。案例中三个关案例中三个关键审计键审计事事项项的来源的来源类类型：型：事项（一）使用寿命不确定的无形资产的减值测试。因为该事项对财务报表影响重大，且减值测试的评估复杂并需要高度的判断，所以属于来源（2）和（3）。事项（二）诉讼事项。由于案件可能的结果及其对财务报表可能的影响金额需要管理层做出重大判断，因而属于来源（2）。事项（三）整体搬迁收到政府补偿款事项。因为该事项属于特殊事项且金额巨大，且需要管理层的做出估计和判断，所以该事项属于来源（2）和（3）。（2 2）请具体说明关键审计事项在审计报告中的表述规范，并分析说明L事务所对这些关键事项的表述是否合规？若有问题，应当如何纠正。答：“关键审计事项关键审计事项”的表述规范：的表述规范：如果注册会计师决定在审计报告中沟通关键审计事项，就应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项及其审计应对措施。“关键审计事项”部分应当紧接在“形成审计意见的基础”部分。“关键审计事项”部分的引言应当同时说明下