财务培训企业所得税的税务筹划策略.pptx

Page 1企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划主讲老师：韩阳主讲老师：韩阳(手机：手机：[phone]）二二一六年三月十九日一六年三月十九日湖北智航教育有限公司湖北智航教育有限公司Page 2目录目录n第一部分：企业所得税概述第一部分：企业所得税概述n第二部分：合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略第二部分：合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略n第三部分：查账征税与核定征收方式的税务筹划策略第三部分：查账征税与核定征收方式的税务筹划策略n第四部分：计税依据收入的税务筹划策略第四部分：计税依据收入的税务筹划策略n第五部分：工资薪金支出及职工福利费、工会经费、职工教育经费及职第五部分：工资薪金支出及职工福利费、工会经费、职工教育经费及职工培训费用的扣除策略工培训费用的扣除策略n第六部分：业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略第六部分：业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略n第七部分：利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略第七部分：利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略n第八部分：处理非正常损失涉税筹划策略第八部分：处理非正常损失涉税筹划策略n第九部分：捐赠支出的税务筹划策略第九部分：捐赠支出的税务筹划策略n第十部分：企业增加再投入的税收筹划策略第十部分：企业增加再投入的税收筹划策略n第十一部分：对小型微利企业的税收优惠政策的解读与运用第十一部分：对小型微利企业的税收优惠政策的解读与运用n第十二部分：利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略第十二部分：利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略n第十三部分：资产收购和股权收购的所得税筹划策略第十三部分：资产收购和股权收购的所得税筹划策略n第十四部分：运用第十四部分：运用“无偿划转无偿划转”企业所得税特殊性处理的税收筹划策略企业所得税特殊性处理的税收筹划策略n第十五部分：大修理方案背后的税收筹划策略第十五部分：大修理方案背后的税收筹划策略Page 301企业所得税概述企业所得税概述Part onePage 4税务筹划税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。本期和维护自身合法权益等方面具有重要意义。本期由我介绍在实际生产经营过程中，企业可采用哪由我介绍在实际生产经营过程中，企业可采用哪些具体的方法开展企业所得税税务筹划。些具体的方法开展企业所得税税务筹划。一、什么是税收筹划一、什么是税收筹划Page 5二、税收筹划的当前背景二、税收筹划的当前背景（一）（一）2016年年2月国家税务总局提出深化行政审批制度改革切实加强事中事后月国家税务总局提出深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见。管理的指导意见。2016年年2月月28日，国家税务总局发布了日，国家税务总局发布了税总发税总发201628号号国家税务总局国家税务总局关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见：1、在、在“二、具体措施二、具体措施”中提出：中提出：“（四）（四）完善社会监督，促进共管共治完善社会监督，促进共管共治”第第12条，发挥涉税专业服务社会组织作用。发挥涉税专业服务社会组织的资源条，发挥涉税专业服务社会组织作用。发挥涉税专业服务社会组织的资源优势，鼓励和引导纳税人使用涉税专业服务社会组织提供的涉税服务，并加强优势，鼓励和引导纳税人使用涉税专业服务社会组织提供的涉税服务，并加强监管、规范涉税服务活动。监管、规范涉税服务活动。2、指导意见指导意见的发布是为落实中办、国办印发的的发布是为落实中办、国办印发的深化国税、地税征管深化国税、地税征管体制改革方案体制改革方案（以下简称（以下简称改革方案改革方案）关于）关于“切实加强事中事后管理切实加强事中事后管理”要要求，协同推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高税收征管效能，推动求，协同推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高税收征管效能，推动实现税收现代化。实现税收现代化。2015年年12月月24日，中办、国办印发日，中办、国办印发改革方案改革方案，其中，其中，“基本原则基本原则”之一是之一是“协同共治。以营造良好税收工作环境为重点，统筹税务协同共治。以营造良好税收工作环境为重点，统筹税务部门与涉税各方力量，构建税收共治格局，形成全社会协税护税、综合治税的部门与涉税各方力量，构建税收共治格局，形成全社会协税护税、综合治税的强大合力。强大合力。”改革方案改革方案在在“主要任务主要任务”中提出中提出“拓展跨部门税收合作拓展跨部门税收合作”，并强调并强调“探索政府购买税收服务。规范和发挥涉税专业服务社会组织在优化纳探索政府购买税收服务。规范和发挥涉税专业服务社会组织在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用。税服务、提高征管效能等方面的积极作用。”2016年势必将成为注册会计师、税务师行业实现大发展的一年，期待更多地年势必将成为注册会计师、税务师行业实现大发展的一年，期待更多地为纳税人服务。为纳税人服务。Page 6n（二）（二）2014年年10月起执行月起执行税务总局发布纳税信用评价指标和评价方式（试行）。税务总局发布纳税信用评价指标和评价方式（试行）。n为规范纳税信用管理和评价，保证纳税信用评价结果的统一性，提高纳税人依法诚为规范纳税信用管理和评价，保证纳税信用评价结果的统一性，提高纳税人依法诚信纳税意识和税法遵从度，根据纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公信纳税意识和税法遵从度，根据纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公告告2014年第年第40号），税务总局制定了纳税信用评价指标和评价方式（试行），号），税务总局制定了纳税信用评价指标和评价方式（试行），现予以发布，自现予以发布，自2014年年10月月1日起施行。日起施行。n1、登记基本信息税务登记信息进行跟踪监控登记基本信息税务登记信息进行跟踪监控：（：（1）纳税人名称，纳税人识别号，）纳税人名称，纳税人识别号，注册地址，经营地址；（注册地址，经营地址；（2）人员信息四类人员：法定代表人（姓名）人员信息四类人员：法定代表人（姓名+身份证号码），身份证号码），财务负责人（姓名财务负责人（姓名+身份证号码），出纳（姓名身份证号码），出纳（姓名+身份证号码），办税人（姓名身份证号码），办税人（姓名+身份身份证号码）人员信息：法定代表人（姓名证号码）人员信息：法定代表人（姓名+身份证号码），财务负责人（姓名身份证号码），财务负责人（姓名+身份证身份证号码），出纳（姓名号码），出纳（姓名+身份证号码），办税人（姓名身份证号码），办税人（姓名+身份证号码）。身份证号码）。n2、从税务内部、外部信息分三级指标，细分为从税务内部、外部信息分三级指标，细分为120多个指标，划分多个指标，划分A、B、C、D四四个等级进行监控个等级进行监控。将税收优惠资格资料失实申报、违反发票开具、取得、保管、缴。将税收优惠资格资料失实申报、违反发票开具、取得、保管、缴销、报告等制度、纳税登记中非正常户直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳销、报告等制度、纳税登记中非正常户直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳税户、拒绝阻挠税务机关依法进行纳税评估等行为直接判定为税户、拒绝阻挠税务机关依法进行纳税评估等行为直接判定为D级，记入黑名单。级，记入黑名单。Page 7（三三）2005年年4月月国家国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）对纳税人纳税情况进行评估。对纳税人纳税情况进行评估。为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调查研究、总结各地经验的基础上，制定了国税发查研究、总结各地经验的基础上，制定了国税发200543号纳税评估管理号纳税评估管理办法（试行）。办法（试行）。筛选筛选纳税评估对象，依据税收纳税评估对象，依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比比分析分析。规定规定了：纳了：纳税评估通用分析指标及其使用方法和纳税评估分税种特定分税评估通用分析指标及其使用方法和纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法。析指标及其使用方法。Page 8（四）如何深刻理解新企业所得税法的内容，有效规避企业的涉（四）如何深刻理解新企业所得税法的内容，有效规避企业的涉税风险，是税收筹划必须考虑的问题。税风险，是税收筹划必须考虑的问题。新企业所得税法的颁布与实施是适应我国社会主义市场经济发展新企业所得税法的颁布与实施是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。的重要制度，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。对企业而言，对企业而言，其实施必将对企业纳税筹划产生重大影响其实施必将对企业纳税筹划产生重大影响，税收筹，税收筹划是纳税人或其代理人在合理合法的前提下，划是纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法非违法”的手的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。研究新企业所得税条件下的税收筹划有助于研究新企业所得税条件下的税收筹划有助于减轻企业自身的减轻企业自身的税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最大化大化。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最为本质和核心。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最为本质和核心的动力，也是税收筹划之所以兴起与发展的根本。的动力，也是税收筹划之所以兴起与发展的根本。Page 9（五）做好税收筹划，是规范企业财务安全保护好自己的上上策。（五）做好税收筹划，是规范企业财务安全保护好自己的上上策。目前有些企业或明或暗的为什么要建立目前有些企业或明或暗的为什么要建立“两套账两套账”呢？呢？为了逃税，财务们有被老板逼着做为了逃税，财务们有被老板逼着做“两套账两套账”惨痛经历的请举手？惨痛经历的请举手？财务总监、会计因财务总监、会计因“两套账两套账”被判刑的越来越多了，财友们何必吃着被判刑的越来越多了，财友们何必吃着鸡食的份儿，干着驴的活，还担着卸磨杀驴的风险呢？鸡食的份儿，干着驴的活，还担着卸磨杀驴的风险呢？现在税务部门也在运用大数据，运用互联网现在税务部门也在运用大数据，运用互联网+信息大联网，税务部门都信息大联网，税务部门都已经采用科学的方法治税了，企业还想偷税？！已经采用科学的方法治税了，企业还想偷税？！两账合一的目标两账合一的目标：在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负：在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负债、所有者权益都是公允的。简单来说，公允可以理解为正确或准确。债、所有者权益都是公允的。简单来说，公允可以理解为正确或准确。在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。同期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。同时，税收负担下降了合规了。时，税收负担下降了合规了。Page 10（六）当前企业适应（六）当前企业适应“营改增营改增”等经济环境的需要及等经济环境的需要及时加强调整和规范时加强调整和规范今年今年3月举行的全国人民代表大会十二届四次会议通过月举行的全国人民代表大会十二届四次会议通过的政府工作报告的政府工作报告释放出释放出2016年更大力度减税降费年更大力度减税降费5000亿亿元的政策信号，国家税务局局长王军表示元的政策信号，国家税务局局长王军表示“十三五十三五”要全要全面建成小康社会，必须闯过经济结构调整的关口，通过新面建成小康社会，必须闯过经济结构调整的关口，通过新旧动能的转换保持经济中高速增长。旧动能的转换保持经济中高速增长。3月月18日国务院常务日国务院常务会议部署推动会议部署推动“营改增营改增”，运用好财税体制改革利器，运用好财税体制改革利器，能，能更好为企业减负松绑。更好为企业减负松绑。同时，同时，今年今年5月月1日建筑业、房地产、金融及生活服务日建筑业、房地产、金融及生活服务业都全面业都全面“营改增营改增”了了，有两套账的，在没被稽查前赶紧，有两套账的，在没被稽查前赶紧合一吧。保护好自己也不让企业被罚，方为上上策！适应合一吧。保护好自己也不让企业被罚，方为上上策！适应当前经济形势的需要，我们财务部门就很有必要重视的做当前经济形势的需要，我们财务部门就很有必要重视的做好财务规范和税收筹划了。好财务规范和税收筹划了。Page 111、我国税收种类概况、我国税收种类概况我国目前我国目前18个税种中只有个税种中只有3个通过人大立法。这个通过人大立法。这三个税种三个税种是个人所得税、企业所得税和车船税是个人所得税、企业所得税和车船税，属于税收法律。其他，属于税收法律。其他15个税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是个税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是国务院制定条例开征的，属于税收法规。从税收立法的级别国务院制定条例开征的，属于税收法规。从税收立法的级别来看企业所得税的法律级别是比较高的。来看企业所得税的法律级别是比较高的。现行现行企业所得税的基本规范企业所得税的基本规范，是，是2007年年3月月16日第十日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和中华人民共和国企业所得税法国企业所得税法（以下简称（以下简称企业所得税法企业所得税法）和）和2007年年11月月28日国务院第日国务院第197次常务会议通过的次常务会议通过的中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下（以下简称简称企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例），以及国务院财政、税务主管部门发布的相关规定。），以及国务院财政、税务主管部门发布的相关规定。三、企业所得税概况三、企业所得税概况Page 12 2、什么是企业所得税、什么是企业所得税企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居居民企业及非居民企业民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。但个人独资企业及合伙企业除外。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是指依照外国非居民企业是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管理机构不在中法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。Page 133、企业所得税征税对象是哪些？、企业所得税征税对象是哪些？企业所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、企业所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。（1）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。税对象。（2）非居民企业的征税对象）非居民企业的征税对象:在中国境内设立机构、场所的，应当就在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。Page 144、居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？、居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？（1）居民企业所得税的税率为）居民企业所得税的税率为25%。企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除按照除按照企业所得税法企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场额。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所所有关联的非居民企业有关联的非居民企业(认定为境内常设机构）。认定为境内常设机构）。低税率为低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立，或者虽设立机构、场所但取得机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。业。但对这类企业实际征税时适用但对这类企业实际征税时适用10%的税率的税率。（2）企业所得税的应纳税额的计算公式为：）企业所得税的应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额。抵免税额。年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。Page 155、企业所得税不征税收入包括哪些、企业所得税不征税收入包括哪些根据根据企业所得税法企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：为不征税收入：(1)财政拨款；财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。Page 1602合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略ParttwoPage 17在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法规定不具有法人企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。Page 18企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择的企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择的企业所得税筹划企业所得税筹划子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。Page 19 第一种情况：第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。比如，主辅分离。形式，单独纳税。比如，主辅分离。第二种情况：第二种情况：预计预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。低企业的办税成本，提高管理效率。第三种情况：第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。Page 20第四种情况：第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。第五种情况：第五种情况：如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。Page 21案例分析一：设立分公司时组织形式的筹划案例分析一：设立分公司时组织形式的筹划甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司。甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司。甲公司、乙公司均适用甲公司、乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立后的所得税税率。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下：年内经营情况预测如下：Page 22Page 231、当总机构和分支机构不享受税收优惠时，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的公司形式的应纳税总额是相同的。但在某些情况下，。但在某些情况下，采用分采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。2、当总机构与分支机构、当总机构与分支机构存在税收优惠时存在税收优惠时，因为子公司具，因为子公司具有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应将有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。结论：结论：Page 24案例分析二：案例分析二：上海某食品加工企业为了扩大生产经营范围，准备在内地设立一家药材种植加上海某食品加工企业为了扩大生产经营范围，准备在内地设立一家药材种植加工企业，在选择其组织形式时首先应对该企业的有关资料进行分析：工企业，在选择其组织形式时首先应对该企业的有关资料进行分析：（1）该药材在新的种植区播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要）该药材在新的种植区播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4-5年，年，这样企业开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估算，药材种植加工这样企业开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估算，药材种植加工企业第一年的亏损额为企业第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为万元，第三年亏损额为100万万元，第四年亏损额为元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利为万元，第五年开始盈利为300万元；万元；（2）该食品加工企业总部设在北京，适用的所得税税率为）该食品加工企业总部设在北京，适用的所得税税率为15%，该企业除在北，该企业除在北京设有总部外，在内地还有一个京设有总部外，在内地还有一个A子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为25%；（3）经预测，未来的四年内，该食品加工企业总公司的应税所得额均为）经预测，未来的四年内，该食品加工企业总公司的应税所得额均为1000万万元，元，A子公司的应税所得额分别为子公司的应税所得额分别为300万元、万元、200万元、万元、100万元、万元、0万元、万元、-50万元。万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择。经分析，现有三种组织形式方案可供选择。第一方案：将药材种植加工企业建成具有独立法人资格的第一方案：将药材种植加工企业建成具有独立法人资格的B子公司。子公司。第二方案：将药材种植加工企业建成上海食品加工总公司的分公司。第二方案：将药材种植加工企业建成上海食品加工总公司的分公司。第三种方案：将药材种植加工企业建成内地第三种方案：将药材种植加工企业建成内地A子公司的分公司。子公司的分公司。思考的问题：请分析企业选择哪种方案对自己有利？思考的问题：请分析企业选择哪种方案对自己有利？Page 25【答答】选择建成总公司的分公司，可弥补亏损且销售低税率的税收优惠。选择建成总公司的分公司，可弥补亏损且销售低税率的税收优惠。税收角度的区别税收角度的区别：当一企业对外投资设立分公司时，一般可以产生以下税收利益：当一企业对外投资设立分公司时，一般可以产生以下税收利益：1、法律手续简单，可以免缴资本注册登记费和印花税；、法律手续简单，可以免缴资本注册登记费和印花税；2、机构直接控制分公司的经营活动，并负法律责任，在管理上比较方便，分公司的、机构直接控制分公司的经营活动，并负法律责任，在管理上比较方便，分公司的财务会计制度的要求比较简单，一般不要求分公司公开财务资料；财务会计制度的要求比较简单，一般不要求分公司公开财务资料；3、分公司在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润，减轻税收负担；、分公司在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润，减轻税收负担；4、公司与总公司之间的资本转移，如将总公司的固定资产、无形资产转给分公司时，、公司与总公司之间的资本转移，如将总公司的固定资产、无形资产转给分公司时，因不涉及所有权变动，不必负担税收。因不涉及所有权变动，不必负担税收。设立分公司也会产生一些不利问题：设立分公司也会产生一些不利问题：1、分公司不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励；、分公司不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励；2、分公司一旦取得利润后，总公司就必须在其机构所在地纳税，如果分公司位于低、分公司一旦取得利润后，总公司就必须在其机构所在地纳税，如果分公司位于低税区，则无法享受低税区的税收利益；税区，则无法享受低税区的税收利益；3、总公司与分公司之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性。、总公司与分公司之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性。Page 2603查账征税与核定征收方式的查账征税与核定征收方式的 税务筹划策略税务筹划策略Part threePage 27一、查账征税与核定征收方式的选择一、查账征税与核定征收方式的选择所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用采用查账征收查账征收的方式的方式;对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果负。如果企业经营多业企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率主营项目确定适用的应税所得率，可能导致可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。Page 28二、不同方式选择的利与弊二、不同方式选择的利与弊1、实行、实行核定征收核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。比如：核定征收的企业不能够申办高新技术企业。面掌握企业的生产经营情况。比如：核定征收的企业不能够申办高新技术企业。2、不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，、不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。3、当收入达到一定规模时，就要采用、当收入达到一定规模时，就要采用查账征收的方式查账征收的方式而不宜采用而不宜采用核定征收核定征收方方式了。式了。Page 29三、两种方法的税负比较三、两种方法的税负比较1、查账征收方式，企业所得税、查账征收方式，企业所得税=利润利润*25%，税负，税负=利润率利润率*25%企业所得税行业预警税负率，给您参考下。企业所得税行业预警税负率，给您参考下。Page 30行业行业预警税负率预警税负率木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%零售业零售业1.50%居民服务业居民服务业1.20%金属制品业金属制品业-轴瓦轴瓦6.00%金属制品业金属制品业-弹簧弹簧3.00%金属制品业金属制品业2.00%建筑材料制造业建筑材料制造业-水泥水泥2.00%建筑材料制造业建筑材料制造业3.00%建筑安装业建筑安装业1.50%家具制造业家具制造业1.50%计算机服务业计算机服务业2.00%化学原料及化学制品制造业化学原料及化学制品制造业2.00%工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业-珍珠珍珠4.00%工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业1.50%废弃资源和废旧材料回收加工业废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%非金属矿物制品业非金属矿物制品业1.00%纺织业纺织业-袜业袜业1.00%纺织业纺织业1.00%纺织服装、鞋、帽制造业纺织服装、鞋、帽制造业1.00%房地产业房地产业4.00%电气机械及器材制造业电气机械及器材制造业2.00%电力、热力的生产和供应业电力、热力的生产和供应业1.50%道路运输业道路运输业2.00%行业行业预警税负率预警税负率租赁业租赁业1.50%专用设备制造业专用设备制造业2.00%专业技术服务业专业技术服务业2.50%专业机械制造业专业机械制造业2.00%造纸及纸制品业造纸及纸制品业1.00%印刷业和记录媒介的复制印刷印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%饮料制造业饮料制造业2.00%医药制造业医药制造业2.50%畜牧业畜牧业1.20%通用设备制造业通用设备制造业2.00%通信设备、计算机及其他电子设备制造业通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%塑料制品业塑料制品业3.00%食品制造业食品制造业1.00%商务服务业商务服务业2.50%其他制造业其他制造业-管业管业3.00%其他制造业其他制造业1.50%其他建筑业其他建筑业1.50%其他服务业其他服务业4.00%其他采矿业其他采矿业1.00%皮革、毛皮、羽毛皮革、毛皮、羽毛(绒绒)及其制品业及其制品业1.00%批发业批发业1.00%农副食品加工业农副食品加工业1.00%农、林、牧、渔服务业农、林、牧、渔服务业1.10%Page 312、核定征收方式，企业所得税计算方法、核定征收方式，企业所得税计算方法（1）制造业：）制造业：2015年度税局核定的利润率是年度税局核定的利润率是4%，税务，税务=4%25%=1.00%；如果是小微企业，其所得税计算：如果是小微企业，其所得税计算：4%50%20%=0.4%。（2）商贸企业：）商贸企业：2015年度税局核定的利