消费税PPT课件.pptx

第一节第一节 消费税概述消费税概述n一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围n（一）（一）消费税的纳税人消费税的纳税人n消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税应税消费品消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。税。n消费税纳税人消费税纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税生产、委托加工和进口规定的应税消费品消费品的的单位和个人单位和个人，为消费税纳税义务人。，为消费税纳税义务人。第一节第一节 消费税概述消费税概述n二、消费税的范围二、消费税的范围n纳税范围纳税范围n消费税的纳税范围：是指在我国境内生产、委托加工和进口消费税的纳税范围：是指在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。的应税消费品。n1 1过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火。，如烟、酒、鞭炮、焰火。n2 2奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。石。n3 3高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。n4 4不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。，如成品油。第一节第一节 消费税概述消费税概述n消费税消费税与增值税的联系与别：与增值税的联系与别：n1.1.是与增值税配套设置的税种；是与增值税配套设置的税种；n2.2.前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分；前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分；n3.3.凡征收消费税的应税消费品，一定征收增值税；凡征收消费税的应税消费品，一定征收增值税；n4.4.增值税是外价税，消费税是价内税。增值税是外价税，消费税是价内税。第一节第一节 消费税概述消费税概述n二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率 n（一）税目（一）税目 （14个税目、若干个子目）个税目、若干个子目）n（二）税率（二）税率 （从价比例税率、从量定额税率和复合计（从价比例税率、从量定额税率和复合计税）税）n见消费税税目税率表见消费税税目税率表 （P160-162）第一节第一节 消费税概述消费税概述n三、消费税的纳税期限与纳税地点三、消费税的纳税期限与纳税地点n（一）纳税环节（一）纳税环节n消消费费税税选选择择生生产产经经营营的的起起始始环环节节或或最最终终使使用用的的消消费费环环节节作作为为纳税环节，具体如下：纳税环节，具体如下：n1、生产环节生产环节n纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；n生生产产者者自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于本本企企业业连连续续生生产产的的不不征税，用于其他方面的，于移送使用时纳税；征税，用于其他方面的，于移送使用时纳税；n委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方在在向向委委托托方方交交货货时时代代收收代缴。代缴。n2、进进口口环环节节。进进口口的的应应税税消消费费品品，由由进进口口报报关关者者于于报报关关进进口时纳税。口时纳税。n3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。第一节第一节 消费税概述消费税概述n三、消费税的纳税期限与纳税地点三、消费税的纳税期限与纳税地点n（二）纳税义务的确认时间（二）纳税义务的确认时间n1 1企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）。式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）。n2 2委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认。委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认。n3 3自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认。移送时确认。n4 4进口应税消费品，在报关进口的当日确认。进口应税消费品，在报关进口的当日确认。n（三）纳税期限（同增值税）（三）纳税期限（同增值税）n（四）纳税地点（同增值税，（四）纳税地点（同增值税，除个体业户委托加工应税消除个体业户委托加工应税消费品外费品外）第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n一、消费税从价定率的计算一、消费税从价定率的计算n应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例比例税率税率第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n一、消费税从价定率的计算一、消费税从价定率的计算n应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率n（一）（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算企业自产应税消费品销售应纳税额的计算n1 1、基本销售行为应纳税额、基本销售行为应纳税额n增值税中的销售额，同时也是消费税的销售额增值税中的销售额，同时也是消费税的销售额-计税依据计税依据相同销售额含义相同相同销售额含义相同n增值税的增值税的“不含税价不含税价”，指不含增值税，但含消费税，指不含增值税，但含消费税n消费税的消费税的“含税价含税价”，含消费税，含消费税n2 2、非货币性资产交换、非货币性资产交换n以同类应税消费品的以同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为计税依据为计税依据第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n（一）（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算企业自产应税消费品销售应纳税额的计算n3 3、外购已税消费品生产销售的应税消费品：、外购已税消费品生产销售的应税消费品：n从应纳消费税税额中扣除从应纳消费税税额中扣除（公式，例：（公式，例：P.165)P.165)n如生产的产品不是应税消费品，不允许扣除如生产的产品不是应税消费品，不允许扣除n以外购的应税消费品为原材料生产应税消费品的，在计税时可以外购的应税消费品为原材料生产应税消费品的，在计税时可扣除外购应税消费品的已纳税款。扣除外购应税消费品的已纳税款。n当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款n=当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率n当期准予扣除的应税消费品的买价当期准予扣除的应税消费品的买价n=期初库存的期初库存的外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价n-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价n例：例：P.165P.165第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n例例：某某卷卷烟烟厂厂用用外外购购烟烟丝丝生生产产卷卷烟烟，1010月月以以每每条条100100元元（不不含含增增值值税税）的的价价格格对对外外调调拨拨销销售售4040标标准准箱箱，取取得得销销售售收收入入100100万万元元。当当月月月月初初库库存存外外购购烟烟丝丝账账面面余余额额为为6060万万元元，当当月月购购进进烟烟丝丝3030万万元元，月月末末库库存存外外购购烟烟丝丝账账面面余余额额4040万万元元。计计算算该该厂厂当当月月生生产产销售卷烟应纳的消费税税额。销售卷烟应纳的消费税税额。n（1 1）当月准予扣除的外购烟丝的已纳税款）当月准予扣除的外购烟丝的已纳税款n =（60+30-4060+30-40）30%=1530%=15（万元）（万元）n（2 2）当月生产销售卷烟应纳消费税税额）当月生产销售卷烟应纳消费税税额n =40150/10000+10045%-15=30.6(=40150/10000+10045%-15=30.6(万元万元)第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n如生产的产品不是应税消费品，不允许扣除。如生产的产品不是应税消费品，不允许扣除。n外购已税珠宝玉石应在零售环节缴纳金银首饰的，外购已税珠宝玉石应在零售环节缴纳金银首饰的，在计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。在计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。n既自产卷烟，又委托联营企业加工牌号、规格相同既自产卷烟，又委托联营企业加工牌号、规格相同的卷烟的工业企业，符合规定，可不再缴纳消费税。的卷烟的工业企业，符合规定，可不再缴纳消费税。n以外购已税的白酒生产的应税消费品不在扣除范围以外购已税的白酒生产的应税消费品不在扣除范围之内。之内。n4、企业非独立核算门市部销售的自产应税消、企业非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按其销售额或销售数量计税。费品，应按其销售额或销售数量计税。第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n（二）企业自产自用应税消费品销售应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品销售应纳税额的计算n1、按照生产同类消费品的销售价为计税依据；、按照生产同类消费品的销售价为计税依据；n当月同类消费的销售价格（加权平均值）当月同类消费的销售价格（加权平均值）n上月或最近月份的销售价格上月或最近月份的销售价格n2、如无同类消费品销售价格，按组成计税价格：、如无同类消费品销售价格，按组成计税价格：n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）n公式中的公式中的“成本成本”是指应税消费品的生产成本是指应税消费品的生产成本；“利润利润”是指根据是指根据国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。n n例例P.166第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n例例：某某私私营营轮轮胎胎厂厂是是增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人，20062006年年6 6月月取取得得含含增增值值税税的的销销售售收收入入20 20 343.5343.5元元。汽汽车车轮轮胎胎的的消消费费税税税税率率是是3%3%，计计算算该该厂厂当当月月应应缴缴纳纳的的消费税税额。消费税税额。n不含税销售额不含税销售额=20 343.5/(16%)=19 192.03(=20 343.5/(1+6%)=19 192.03(元元)n 应纳消费税税额应纳消费税税额=19 192.033%=575.76(=19 192.033%=575.76(元元)第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n例例：某某化化妆妆品品股股份份有有限限公公司司将将一一批批自自产产的的化化妆妆品品作作为为”三三八八”节节的的礼礼物物发发给给本本公公司司的的女女职职工工。请请问问该该公公司司应应为为这这批批化化妆妆品品缴缴纳纳消消费费税税吗吗？如如果果该该公公司司没没有有同同类类化化妆妆品品的的销销售售，而而这这批批化化妆妆品品的的生生产产成成本本是是28 28 000000元元，应应缴缴的的消消费费税税是是多多少？少？n该该公公司司将将自自产产的的应应税税消消费费品品用用于于职职工工福福利利应应视视同同销销售售，须须缴纳消费税。缴纳消费税。n由由于于该该公公司司没没有有同同类类化化妆妆品品的的销销售售，故故以以组组成成计计税税价价格格作作为为计计税税依依据据。国国家家确确定定的的化化妆妆品品的的全全国国平平均均成成本本利利润润率率是是5%5%，消费税税率是，消费税税率是30%30%，则：，则：n组成计税价格组成计税价格=28 000=28 000（1+5%1+5%）/（1 130%30%）=42 000=42 000（元）（元）n应纳消费税税额应纳消费税税额=42 00030%=12 600=42 00030%=12 600（元）（元）第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算n税法规定的委托加工应税消费品的条件：税法规定的委托加工应税消费品的条件：n（1）由委托方提供原料和主要材料由委托方提供原料和主要材料n（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料n委托加工的应税消费品，谁是纳税人？如何纳税？委托加工的应税消费品，谁是纳税人？如何纳税？n受托方代扣代缴（委托方为个体经营者外）受托方代扣代缴（委托方为个体经营者外）n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）nP167 例例43第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算n委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，委委托托方方收收回回后后直直接接销销售售的的，不不再再征征收消费税；收消费税；n委委托托方方用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，其其已已纳纳消消费费税税税税款款在在计计征征消消费费税税时时可可以以扣扣除除。委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。n本期应纳消费税额本期应纳消费税额n=当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率-当期准予扣除的委托加工应当期准予扣除的委托加工应n 税消费品已纳税额税消费品已纳税额nP167 例例44第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算 n应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消费税率）消费税率）nP168 P168 例例4 45 5第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报n二、消费税从量定额的计算二、消费税从量定额的计算n应纳消费税额应税消费品数量应纳消费税额应税消费品数量定额税率定额税率n（黄酒、啤酒、汽油、柴油）（黄酒、啤酒、汽油、柴油）n（黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位）（黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位）n三、消费税复合计税的计算三、消费税复合计税的计算n应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率n（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）P.169例例n四、消费税的纳税申报四、消费税的纳税申报 第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理n一、消费税会计账户的设置一、消费税会计账户的设置n应交税费应交税费应交消费税应交消费税n期末，应缴消费税记入期末，应缴消费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理n二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理n（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理 P173-174n（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理n P174第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理n三、应税消费品用于对外投资、非货币性资产交换、债三、应税消费品用于对外投资、非货币性资产交换、债务重组、职工福利及在建工程等的会计处理务重组、职工福利及在建工程等的会计处理n（一）用于对外投资、非货币性资产交换、债务重组、（一）用于对外投资、非货币性资产交换、债务重组、职工福利等的会计处理职工福利等的会计处理n注意：注意：P175177 例例414、例、例1417 有什么问题吗？有什么问题吗？n（二）用于在建工程、广告宣传等的会计处理（二）用于在建工程、广告宣传等的会计处理nP176 例例1416 n注意：例注意：例417 有什么问题吗？有什么问题吗？第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理n四、委托加工应税消费品的会计处理四、委托加工应税消费品的会计处理n委托方：委托方：n（1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售n消费税直接计入委托加工物资成本，销售时不再缴消费税直接计入委托加工物资成本，销售时不再缴纳纳n（2）收回后连续生产应税消费品）收回后连续生产应税消费品n消费税单独核算，待抵扣？消费税单独核算，待抵扣？P178-179例例n受托方：受托方：第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理n五、进口应税消费品的会计处理五、进口应税消费品的会计处理n六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理n（一）自购自销（一）自购自销 P180n包装物：连同一起出售的，无论是否单独计价，均应并包装物：连同一起出售的，无论是否单独计价，均应并入销售额计缴消费税入销售额计缴消费税n例例422n（二）受托代销（二）受托代销nTHE END