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高职)《财务会计-学习指导 习题与实训》7- 固定资产 习题答案（六版四印）
《财务会计-学习指导 习题与实训》参考答发案
(六版四印)
第七章 固定资产
习 题 与 实 训
一、填空题
1。生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产
2.使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产
3。原始价值 净值 重置价值
4。固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程
5.折旧基数 预计净残值 预计使用寿命 固定资产减值准备
6。年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法
7.固定资产成本 当期损益
8。自营建造 出包建造
9.经营性租赁 融资性租赁
10.可收回金额 账面价值
二、判断题
1。× 2.× 3。× 4.√ 5.√
6。√ 7。× 8.√ 9。√ 10.√
11。× 12。√ 13。× 14.√ 15.×
三、单项选择题
1。C 2.C 3。A 4.C 5。C
6.C 7.A 8。A 9。C 10。B
11.A 12.C 13。C 14.A 15。B
四、多项选择题
1.ABCDE 2.ABE 3.ACD 4。BCD 5.ABC
6.CD 7。ABC 8。ABCDE 9.AB 10.ABD
11.ABCD 12.ACE 13。BCE 14.ABC 15。BD
五、名词解释
1.固定资产
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过1个会计年度.
2.原始价值
原始价值又称原值，也称实际成本、历史成本等.是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出.一般包括:买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费用和专业人员服务费、资本化的借款费用等。
3.固定资折旧
固定资产的折旧是指在固定资产的预计的使用寿命内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
4.预计净残值
固定资产预计净残值是企业从固定资产处置时获得的残值收入扣除预计处置费用后的金额.固定资产账面原价减去预计净残值即为固定资产应提折旧总额。
5。双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
6.固定资产减值
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
7。固定资产处置
固定资产处置是指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所做的处理活动。如固定资产的出售、报废 毁损等。
8。固定资产毁损
固定资产毁损有的是由于自然灾害等不可抗力因素造成的，也有的是由于责任事故等人为因素造成的。
9。未使用固定资产
未使用的固定资产,是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
10。固定资产净值
固定资产净值也称为折余价值，指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。
六、思考题
1。固定资产按经济用途如何进行分类
企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不同的标准进行分类,
按照经济用途的不同，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两类。
2.不同来源固定资产价值构成的具体内容
（1）外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
企业是增值税一般纳税人的,购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据有关规定从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本。
（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
（3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
（4)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，（详见长期付债一章）。
(5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
（6）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值:
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值;
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
一是同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费，作为入账价值;
二是同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值.
(7）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。
3.购入需安装和不需安装固定资产核算有何区别
企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值，借记“固定资产”账户、按准予抵扣的进项税额，借记 “应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款"等账户。
企业购入的固定资产需要经过安装才能交付使用的，购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程"账户转入“固定资产”账户。企业购入固定资产时，按实际支付的买价、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”账户,贷记“银行存款”等账户；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
4.现行制度对固定资产折旧范围作了那些规定
确定固定资产折旧的范围,一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧,哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始提取折旧,什么时间停止提取折旧。
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
已达到预定可使用状态的固定资产,如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价.处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程，因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。
企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。
5。简述固定资产折旧的年限平均法和工作量法的主要内容
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补年限平均法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点。
两种方法的计算公式和举例参见教材153-154页相关内容。
6.简述双倍余额递减法和年数总和法的主要内容
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。
两种方法的计算公式和举例参见教材P154-156。
7。 如何核算固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发生的维护、改扩建等支出。固定资产的后续支出分为：
（1）固定资产修理费用
(2)固定资产改、扩建支出
（3）固定资产装修费用
与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合固定资产的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。
8。如何进行固定资产减值业务的核算
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
固定资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失-计提的固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准备"账户.
9. 如何核算固定资产出售、报废、毁损业务?
对出售固定资产的核算主要是：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付相关的清理费用、计算应缴营业税、核算出售固定资产损益等。
固定资产报废主要核算内容包括:注销报废固定资产原值及累计折旧、计算报废固定资产的残料变价收入、支付报废固定资产的清理费用、核算报废固定资产损益等。
固定资产毁损的核算主要包括:注销毁损固定资产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、核算毁损固定资产损失等。
核算举例参见教材P177-178。
10.如何核算固定资产盘盈和盘亏？
对固定资产进行清查，如发现实际存在而账簿上无记录的固定资产，会计上称为固定资产盘盈.企业盘盈的固定资产，应按确定的价值，借记“固定资产"账户，贷记“以前年度损益调整"账户。
通过清查发现账簿记录的固定资产的实物并不存在,会计上则称为固定资产盘亏。盘亏的固定资产通过“待处理财产损益—待处理固定资产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损益-待处理固定资产损益”账户；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出-固定资产盘亏"账户。
七、实务操作题
实务操作（7-1）
1．按年限平均法计算
年折旧率=（1—4％）/8 ×100％=12%
月折旧率=年折旧率÷12=12%÷12=1％
年折旧额=200000×(1—4％）/8=24000(元）
或：200000×12％=24000（元）
月折旧额=24000÷12=2000（元)
或：200000×1％=2000（元）
2．按双倍余额递减法计算
年折旧率=2/8 ×100%=25％
第一年折旧额=200000×25%=50000(元）
第二年折旧额=（200000-50000）×25%=37500（元）
第三年折旧额=（150000—37500）×25％=28125(元)
第四年折旧额=（112500—28125）×25%=21093。75（元）
第五年折旧额=（84375-21093.75）×25％=15820。31（元）
第六年折旧额=（63281。25-15820。31)×25%=11865。24（元)
×4％）÷2=13797.85（元）
3．按年数总和法计算
第一年折旧率=8/36 折旧额：192000× 8/36=42666。67
第二年折旧率=7/36 折旧额：192000× 7/36=37333。33
第三年折旧率=6/36 折旧额：192000× 6/36=32000
第四年折旧率=5/36 折旧额：192000× 5/36=26666。67
第五年折旧率=4/36 折旧额：192000× 4/36=21333。33
第六年折旧率=3/36 折旧额：192000× 3/36=16000
第七年折旧率=2/36 折旧额：192000× 2/36=10666。67
第八年折旧率=1/36 折旧额:192000× 1/36=5333.33
实务操作（7—2)
1．会计分录(单位：万元）
借：在建工程 950
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷:固定资产 1 400
借：在建工程 351
贷：工程物资 351
借：在建工程 99
贷:原材料 46。80
应付职工薪酬 45.60
生产成本—辅助生产成本 6.60
借：固定资产 1 400
贷:在建工程 1 400
2．下一年应计提的折旧额=(1400—42）×5/15 × 10/12 ＋（1400—42）× 4/15×2/12=377。22+60.36=437。58（万元)
实务操作（7-3）
1．购买需要安装设备
借：在建工程 702 000
应交税费-—应交增值税（进项税额） 91 260
贷：银行存款 793 260
2．购买材料
购入时：
借:工程物资 170 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 22 100
贷：银行存款 192 100
领用时：
借:在建工程 170 000
贷：工程物资 170 000
3．应付工程人员工资
借：在建工程 228 000
贷：应付职工薪酬 228 000
4．工程完交付使用
借：固定资产 1 100 000
贷：在建工程 1 100 000
5．每年计提折旧1100000×（1-5％）/10=104500
借:制造费用 104 500
贷：累计折旧 104 500
6．设备折旧:104500×4=418000
借：固定资产清理 682 000
累计折旧 418 000
贷：固定资产 1 100 000
支付清理费：
借：固定资产清理 2 000
贷：银行存款 2 000
收到残料：
借：银行存款 10 000
贷：固定资产清理 10 000
借：营业外支出 783 120
贷：固定资产清理 674 000
应交税费—应交增税（进项税额转出) 109 120
实务操作(7-4）
1．固定资产入账价值=214 700+20 000+2 600+26 000+12 300=275 600（元）
①购入为工程准备的物资
借：工程物资 226 000
贷:银行存款 226 000
②工程领用物资
借:在建工程—福利用房 214 700
贷：工程物资 214 700
③剩余工程物资转作企业生产用原材料
借：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1 300
贷：工程物资 11 300
④工程领用生产用原材料
借:在建工程—福利用房 22 600
贷：原材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2 600
⑤分配工程人员工资
借：在建工程—福利用房 26 000
贷：应付职工薪酬 26 000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出
借：在建工程—福利用房 12 300
贷：生产成本—辅助生产成本 12 300
⑦工程完工交付使用
借:固定资产 275 600
贷:在建工程—福利用房 275 600
2．固定资产的入账价值=700 000+300 000+50 000=1 050 000（元）
①购入工程物资
借：工程物资—某物资 700 000
应交税费—应交增值税(进项税额） 91 000
贷：银行存款 791 000
②工程领用物资
借：在建工程—生产车间 700 000
贷：工程物资—某物资 700 000
③支付施工费用
借：在建工程—生产车间 300 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 27 000
贷：银行存款 327 000
④分配工程人员工资
借:在建工程-生产车间 50 000
贷：应付职工薪酬 50 000
⑤工程完工交付使用
借:固定资产 1 050 000
贷:在建工程—生产车间 1 050 000
实务操作（7—5）
1．相关会计分录：
借:在建工程 3 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 416
贷：营业外收入 3 616
借：在建工程 238
贷：银行存款 238
借:固定资产 3 438
贷:在建工程 3 438
2．计算各年应计提的折旧额
20××年应计提的折旧额=(3438-120）×（5÷15）=1106(万元)
第二年应计提的折旧额=（3438-120）×（4÷15）=884。8（万元)
第三年应计提的折旧额=(3438—120）×(3÷15）=663。6（万元)
第四年1—6月应计提的折旧额=（3438-120）×（2÷15）×(6÷12)=221.2（万元）
3．计算出售设备净损益
持有待售固定资产账面价值=3 438—(1 106+884。80+663。60+221.20)
=3 438-2875。60=562。40（万元)
出售持有待售固定资产形成的净损益=500—562。40—0.60=-63(万元)
4．编制出售会计分录
借：持有待售资产 562。40
累计折旧 2 875。60
贷：固定资产 3 438
借:银行存款 565。00
资产处置收益 62。40
贷：持有待售资产 562。40
应交税费—应交增值税（销项税额） 65.00
借：资产处置收益 0。60
贷：银行存款 0。60
实务操作（7-6）
1．盘盈固定资产
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
2．接受投资者投入设备
借:固定资产 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 13 000
贷:股本 85 000
资本公积 28 000
3．出售设备
转出待售固定资产
借:持有待售资产 320 000
累计折旧 80 000
贷：固定资产 400 000
用银行存款支付清理费用
借:资产处置收益 1 000
贷：银行存款 1 000
收到变价收入存入银行：
借银行存款 339 000
资产处置收益 20 000
贷：持有待售资产 320 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 39 000
4。出租设备
（1)结转出租设备时：
借:固定资产-出租设备 160 000
累计折旧 240 000
贷：固定资产—某设备 400 000
(2）收到租金收入时:
借：银行存款 24 860
贷：其他业务收入--出租设备收入 22 000
应交税费—-应交增值税（销项税额）　　　 2 860
（4）计算出租设备折旧时：
借:其他业务成本——出租设备成本 20 000
贷：累计折旧—出租设备折旧 20 000
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