1.20180830政府会计核算模式之概述.pdf

政府会计核算模式 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容 政府会计核算模式的基本要求政府会计核算模式的基本要求 两套会计科目的收支对应状况两套会计科目的收支对应状况 政府会计核算模式的基本框架政府会计核算模式的基本框架 “双功能”核算的关键科目“双功能”核算的关键科目 “双基础”下收支确认的差异“双基础”下收支确认的差异 “双报告”重要事项的差异“双报告”重要事项的差异 政府会计核算模式的基本要求 五五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重双重功能，实现财务会计与预算会计适度功能，实现财务会计与预算会计适度分离分离并相互并相互衔接衔接，全，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位单位财务会计核算实行财务会计核算实行权责权责发生制；单位预算会计核发生制；单位预算会计核算实行算实行收付收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。实现制，国务院另有规定的，依照其规定。单位单位对于纳入对于纳入部门预算部门预算管理管理的的现金收支现金收支业务，在采用业务，在采用财务会计核算财务会计核算的的同时同时应当进行应当进行预算会计核算预算会计核算；对于其他业；对于其他业务，仅需进行财务会计核算务，仅需进行财务会计核算。政府政府会计制度会计制度行政事业单位会计科目和行政事业单位会计科目和报表报表 第一部分第一部分 总说明总说明 部门预算的意义 部门部门预算通俗地讲就是一个部门一本预算通俗地讲就是一个部门一本预算，是由预算，是由政府各个政府各个部门编制，反映政府各部门部门编制，反映政府各部门所有收入和支出情况所有收入和支出情况的政府预算。的政府预算。部门部门预算制度是市场经济国家财政管理的预算制度是市场经济国家财政管理的基本基本形式形式，也是，也是编制政府预算的一种编制政府预算的一种制度和制度和方法方法。部门部门预算的实施，严格了预算管理，增加了政府工作的透预算的实施，严格了预算管理，增加了政府工作的透明度，是防止明度，是防止腐败腐败的重要手段和预防措施之一，的重要手段和预防措施之一，是财政是财政改革改革的的重要内容。重要内容。实行实行部门预算制度，需要将部门的部门预算制度，需要将部门的各种财政性资金各种财政性资金、部门所属单位、部门所属单位收支全部纳入预算收支全部纳入预算编制。部门预算收支既包括编制。部门预算收支既包括行政行政单位预算，也包括单位预算，也包括事事业业单位单位预算；既预算；既包括包括一般一般收支预算，也包括政府收支预算，也包括政府基金基金收支收支预算；既预算；既包括包括基本基本支出预算，也包括支出预算，也包括项目项目支出支出预算；既预算；既包括包括财政部门直接财政部门直接安排预算，安排预算，也包括也包括有预算分配权部门有预算分配权部门安排的预算，还包括安排的预算，还包括预算外资金预算外资金安排的预算。安排的预算。收入类科目收入类科目 对应对应 预算收入类科目预算收入类科目 核算基础：核算基础：财政拨款收入财政拨款收入 对应对应 财政拨款预算收入财政拨款预算收入 核算基础：核算基础：权责权责发生制发生制 事业收入事业收入 对应对应 事业预算收入事业预算收入 收付收付实现制实现制 确认时点：确认时点：上级补助收入上级补助收入 对应对应 上级补助预算收入上级补助预算收入 确认时点：确认时点：确认收取确认收取权利权利时时 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 对应对应 附属单位上缴预算收入附属单位上缴预算收入 实际实际收到收到时时 核算范围：核算范围：经营收入经营收入 对应对应 经营预算收入经营预算收入 核算范围：核算范围：导致净资产增加导致净资产增加的、含有服务潜力的、含有服务潜力或者经济利益的或者经济利益的经经济资源的流入济资源的流入 债务预算收入债务预算收入 纳入预算管纳入预算管理的理的现金流入现金流入 非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入 对应对应 非同级财政拨款预算收入非同级财政拨款预算收入 投资收益投资收益 对应对应 投资预算收益投资预算收益 捐赠收入捐赠收入 对应对应 其他预算收入其他预算收入 利息收入利息收入 租金收入租金收入 其他收入其他收入 收入与预算收入科目的对应 费用类科目费用类科目 对应对应 预算支出类科目预算支出类科目 核算基础：核算基础：业务活动费用业务活动费用 对应对应 行政支出行政支出 核算基础：核算基础：权责权责发生制发生制 事业支出事业支出 收付收付实现制实现制 确认时点：确认时点：单位管理费用单位管理费用 确认时点：确认时点：确认确认支付义务支付义务时时 经营费用经营费用 对应对应 经营支出经营支出 实际实际支付时支付时 核算范围：核算范围：资产处置费用资产处置费用 核算范围：核算范围：导致导致净资产增加净资产增加的、含有服务潜力的、含有服务潜力或者经济利益的或者经济利益的经经济资源的流出济资源的流出 上缴上级费用上缴上级费用 对应对应 上缴上级支出上缴上级支出 纳入纳入预算管预算管理的理的现金流出现金流出 对附属单位补助费用对附属单位补助费用 对应对应 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 所得税费用所得税费用 投资支出投资支出 债务还本支出债务还本支出 其他费用其他费用 对应对应 其他支出其他支出 费用与预算支出科目的对应 政府会计核算模式的构建 制度制度在在系统总结分析传统系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上，单系统预算会计体系的利弊基础上，按照改革方案和基本准则按照改革方案和基本准则的要求，构建了的要求，构建了“财务会计财务会计和和预算预算会计会计适度分离适度分离并并相互衔接相互衔接”的会计的会计核算模式。核算模式。“适度分离”的含义 “适度分离”是指适度分“适度分离”是指适度分离政府离政府预算会计预算会计和和财务会计财务会计功功能，能，决算报告决算报告和和财务报告财务报告功能，功能，全面反映政府会计主体的全面反映政府会计主体的预算预算执行信息执行信息和和财务信息财务信息。“适度分离”的表现 在在同一会计核算系统同一会计核算系统中实现中实现财务财务会计和会计和预算预算会计会计双重双重功能，通过资功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算 一是“双功能”一是“双功能”财务会计采用财务会计采用权责权责发生制，预算会计采用发生制，预算会计采用收付收付实现制，国务院另有实现制，国务院另有规定的，依照其规定规定的，依照其规定 二是“双基础”二是“双基础”通过财务会计核算形成通过财务会计核算形成财务报告财务报告，通过预算会计核算形成，通过预算会计核算形成决算报告决算报告 三是“双报告”三是“双报告”“双功能”的核心是“5+3”要素 资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 费用费用 财务会计核财务会计核算的五要素算的五要素 预算收入预算收入 预算支出预算支出 预算结余预算结余 预算会计核预算会计核算的三要素算的三要素 权责发生制与收付实现制的区别 按照收益、费用是否归属本期按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用为标准来确定本期收益、费用的一种方法的一种方法 优点是科学、合理、盈亏的计优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，缺点是比较复杂算比较准确，缺点是比较复杂 企业都采用权责发生制，企业都采用权责发生制，单位单位财务会计核算实行权责发生制财务会计核算实行权责发生制 权责发生制权责发生制（应收应付制）（应收应付制）按照收益、费用是否在本期实按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法收益、费用的一种方法 优点是处理手续简便，缺点是优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确不科学，对盈亏计算不准确 单位预算会计核算实行收付实单位预算会计核算实行收付实现制现制 收付实现制收付实现制（实收实付制）（实收实付制）政府决算报告和财务报告 是综合反映政府会计主体年度预是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。算收支执行结果的文件。应当包括决算报表和其他应当在应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资决算报告中反映的相关信息和资料。料。编制主要以收付实现制为基础，编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。以预算会计核算生成的数据为准。政府决算政府决算报告报告 是反映政府会计主体某一特定日是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文运行情况和现金流量等信息的文件。件。应当包括财务报表和其他应当在应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资财务报告中披露的相关信息和资料。料。编制主要以权责发生制为基础，编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。以财务会计核算生成的数据为准。政府财务政府财务报告报告 政府会计准则基本准则第五章 政府决算报告和财务报告“相互衔接”的含义 “相互衔接”是指在同一会计“相互衔接”是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和财核算系统中政府预算会计要素和财务会计要素务会计要素相互协调相互协调，决算报告和，决算报告和财务报告财务报告相互补充相互补充，共同反映政府，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下二个方面。息。主要体现在以下二个方面。“相互衔接”的表现 对于纳入对于纳入部门预算管理部门预算管理的的现金收支业务现金收支业务，在进行，在进行财务会计核算财务会计核算的同时也的同时也应当进行应当进行预算会计核算预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”通过编制通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年本年盈余数盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数本年预算结余数（本年预算（本年预算收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。内在联系。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系 财务会计的资产类的财务会计的资产类的 总账科目（“实”账户）总账科目（“实”账户）库存现金库存现金 预算会计的预算结余类的预算会计的预算结余类的“资金结存”科目及其明细科目（“虚”账户）“资金结存”科目及其明细科目（“虚”账户）资金结存资金结存“资金结存”与“库存现金”等科目的对应关系“资金结存”与“库存现金”等科目的对应关系 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 货币资金货币资金 财政应返还额度财政应返还额度 其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 零余额账户用款额零余额账户用款额度度 财政应返还额度财政应返还额度 平行平行记账记账“虚”、“实”账户的对应 本年盈余与预算结余的本年盈余与预算结余的差异调节差异调节 项目项目 金额金额 一一、本年预算本年预算结余结余 二二、差异调节差异调节 加加：1.财收预未收财收预未收 2.预支财未费预支财未费 减减：1.预收财未收预收财未收 2.财费预未支财费预未支 三三、本年本年盈余盈余 平行记账平行记账 本年盈余与预算结余差异调节表本年盈余与预算结余差异调节表 财务报告：财务报告：资产负债表资产负债表 收入费用表收入费用表 净资产变动表净资产变动表 现金流量表现金流量表 预算收入预算收入 预算支出预算支出 预算结余预算结余 资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 费用费用 预算会计体系预算会计体系 财务会计体系财务会计体系 政府单位会计核算模式政府单位会计核算模式 决算报告：决算报告：预算收入支出表预算收入支出表 预算结转结余变动表预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表财政拨款预算收入支出表 收付收付实现实现制制 权责权责发生发生制制 政府会计核算模式的架构描述 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。