2.20180830政府会计核算模式之收支确认差异种类.pdf

双基础”下收支确认的差异 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容 两种会计基础的差异 收支确认种类的差异 收支确认的业务举例 收支确认的业务核算 权责发生制与收付实现制的区别 按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法 优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，缺点是比较复杂 企业都采用权责发生制，单位财务会计核算实行权责发生制 权责发生制（应收应付制：认理不认钱）按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法 优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确 单位预算会计核算实行收付实现制 收付实现制（实收实付制：认钱不认理）收支确认的差异种类 有财有预同收支 1.有财有预同收入 2.有财有预同费支 单方确认预收支 3.单方确认预收入 4.单方确认预支出 单方确认财收支 5.单方确认财收入 6.单方确认财费用 有先有后确收入 7.财先预后确收入 8.预先财后确收入 有先有后确支费 9.财先预后确费支 10.预先财后确支费 财预或有无收支 11.有财有预无收支 12.只财无预无收支 预算收支确认的时点 收到货币资金时收到货币资金时 财政直接支付时财政直接支付时 期末确认未使用期末确认未使用额度时额度时 预算收入预算收入的确认的确认 支付货币资金时支付货币资金时 财政直接支付时财政直接支付时 使用上年未使用使用上年未使用财政应返还额度财政应返还额度时时 预算支出预算支出的确认的确认 确认预算收支的几种情况 收到从金融机构的借款收到从金融机构的借款 收到增值税销项税额收到增值税销项税额 确认其他应付款的收入（收确认其他应付款的收入（收到时未能区分的收入，收到到时未能区分的收入，收到预拨下年预算的财政资金）预拨下年预算的财政资金）确认预算收入确认预算收入的几种情况的几种情况 归还金融机构的借款本金归还金融机构的借款本金 投资活动支付资金投资活动支付资金 报销其他应收款中的暂付款报销其他应收款中的暂付款 使用财政预拨经费的列支使用财政预拨经费的列支 支付增值税税额（进项税额、支付增值税税额（进项税额、交纳增值税）交纳增值税）使用列费用计提的专用基金使用列费用计提的专用基金 确认预算支出确认预算支出的几种情况的几种情况 收支确认典型业务举例 收支确认类别 业务举例 1.有财有预同收入 预算拨款到账 2.有财有预同费支 日常业务开支 3.单方确认预收入 长、短期借款 4.单方确认预支出 长、短期投资 5.单方确认财收入 无法退回应付 6.单方确认财费用 折旧与摊销 7.财先预后确收入 应收款项 8.预先财后确收入 预收账款 9.财先预后确费用 应付职工薪酬 10.预先财后确支出 预付账款 11.有财有预无收支 零余额提现 12.只财无预无收支 受托代理 1.有财有预同收入 授权支付当期用款额度到账 直接支付收到拨款 开展有关活动收取现金 通过开户银行收到拨款 短期投资持有期间收到利息 授权支付额度到账 财务会计核算财务会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 当期用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 当期用款额度 直接支付收到拨款 财务会计核算财务会计核算 借：库存物品 固定资产 业务活动费用 单位管理费用 应付职工薪酬 等 贷：财政拨款收入 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：财政拨款预算收入 开展有关活动收取现金 财务会计核算财务会计核算 借：库存现金 贷：事业收入 应收账款 等 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：事业预算收入 等 通过开户银行收到拨款 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：事业收入 其他收入 等 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：事业预算收入 其他预算收入 等 短期投资持有期间收到利息 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：投资收益 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益 2.有财有预同费支 零余额账户转账支付日常开支 现金或银行存款支付日常开支 其他日常报销业务（先借后报）对外捐赠现金资产 自行开发项目研发阶段支出 零余额账户转账支付日常开支 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 库存物品 固定资产 在建工程 等 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 贷：资金结存 零余额账户用款额度 现金或银行存款支付日常开支 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 其他费用 应付账款 等 贷：库存现金 银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 其他支出 等 贷：资金结存 货币资金 其他应收款（暂付款项）报销业务 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 等 实际报销金额 贷：其他应收款 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 实际报销金额 贷：资金结存 报销差旅费 财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 等 实际报销金额 贷：其他应收款 原预借金额 借或贷：库存现金 差额 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 等 实际报销金额 贷：资金结存 货币资金 实际报销金额 对外捐赠现金资产 财务会计核算财务会计核算 借：其他费用 贷：库存现金 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 贷：资金结存 货币资金 自行开发项目研究阶段支出 财务会计核算财务会计核算 借：研发支出 研究支出 贷：应付职工薪酬 库存物品 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等 预算会计核算预算会计核算 借：事业支出 经营支出 等 实际支付的款项 贷：财政拨款预算收入 资金结存 注：“研发支出”期末转入当期“业务活动费用”等 3.单方确认预收入 借入各种短期借款 借入各项长期借款“短期借款”确认收入“短期借款”业务“短期借款”业务 财务会计核算财务会计核算 借入短期借款借入短期借款 借：银行存款等借：银行存款等 贷：短期借款贷：短期借款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存借：资金结存 贷：债务预算收入贷：债务预算收入 无力支付汇票无力支付汇票 归还短期借款归还短期借款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 借：经营支出等借：经营支出等 贷：债务预算收入贷：债务预算收入 借：短期借款借：短期借款 贷银行存款贷：银行存款 借：债务预算支出借：债务预算支出 贷：资金结存贷：资金结存“长期借款”确认收入“长期借款”业务“长期借款”业务 财务会计核算财务会计核算 借入长期借款借入长期借款 借：银行存款等借：银行存款等 贷：长期借款贷：长期借款 本金本金 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存借：资金结存 贷：债务预算收入贷：债务预算收入 本金本金 计提借款利息计提借款利息 归还长期借款归还长期借款 借：在建工程（建设期）借：在建工程（建设期）其他其他费用（完工后）费用（完工后）贷：应付利息贷：应付利息 分期付息、到期还本分期付息、到期还本 长期长期借款借款 应计利息应计利息 到期一次还本付息到期一次还本付息 无无 借：长期借款借：长期借款 本金本金 应计利息应计利息 到期一次还本付息到期一次还本付息 贷：银行存款贷：银行存款 借：债务还本支出借：债务还本支出 支付的本金支付的本金 贷贷：资金结存：资金结存 借：其他支出借：其他支出 支付的利息支付的利息 贷贷：资金结存：资金结存 4.单方确认预支出 取得短期投资 取得长期股权投资 取得长期债券投资 购进固定资产“短期投资”确认支出“短期投资”业务 财务会计核算 取得短期投资 借：短期投资 贷：银行存款等 预算会计核算 借：投资支出 贷：资金结存 收已付未领息 收持有期利息 出售收回本息 借：银行存款 贷：短期投资 借：资金结存 贷：投资支出 借：银行存款 贷：投资收益 借：银行存款 实际收到的金额 投资收益 借差 贷：短期投资 账面余额 投资收益 贷差 借：资金结存 贷：投资预算收益 借：资金结存 货币资金 实收款 投资预算收益 实收小于成本额 贷：投资支出 当年的 其他结余 以前年度的 投资预算收益 实收大于成本额 取得长期股权投资 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 成本/长期股权投资 应收股利 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润 贷：银行存款等 实际支付价款 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出 实际收到价款 贷：资金结存 货币资金 取得长期债券投资 财务会计核算财务会计核算 借：长期债券投资 成本 应收利息 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 实际支付价款 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出 实际收到价款 贷：资金结存 货币资金 购进固定资产 财务会计核算财务会计核算 借：固定资产 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 应付账款 银行存款 等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 5.单方确认财收入 无法查明原因的现金盘盈收入 无法偿付的应付及预收款项 置换换出资产评估增值 无法查明原因的现金盘盈收入 财务会计财务会计 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 预算会计预算会计 不做 无法偿付的应付及预收款项 财务会计财务会计 借：应付账款 预收账款 其他应付款 长期应付款 贷：其他收入 预算会计预算会计 不做 置换换出资产评估增值 财务会计财务会计 借：有关科目 贷：其他收入 预算会计预算会计 不做 6.单方确认财费用 计提固定资产折旧 进行无形资产摊销 按月计提固定资产折旧 财务会计财务会计 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 等 贷：固定资产累计折旧 预算会计预算会计 不做 按照月进行无形资产摊销 财务会计财务会计 借：业务活动费用 单位管理费用 加工物品 等 贷：无形资产累计摊销 预算会计预算会计 不做 7.财先预后确收入 应收账款业务 其他应收款（其他应收）业务“应收账款”的核算（收回不缴）“应收账款”业务 财务会计核算 发生应收账款 借：应收账款 贷：事业收入等 预算会计核算 无 收回应收账款 无法收回核销 核销后又收回 借：银行存款等 贷：应收账款 借：资金结存等 贷：事业预算收入 借：坏账准备 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 无 借：资金结存 货币资金 贷：非财政拨款结余等“应收账款”的核算（收回上缴）“应收账款”业务 财务会计核算 发生应收账款 借：应收账款 贷：应缴财政款 预算会计核算 无 收回应收账款 无法收回核销 核销后又收回 借：银行存款等 贷：应收账款 无 借：应缴财政款 贷：应收账款 借：银行存款等 贷：应缴财政款 无 无“其他应收款”的核算“其他应收款”业务 财务会计核算 暂借暂付款项 借：其他应收款 贷：银行存款等 预算会计核算 无 暂借暂付报销 发生其他应收 收到其他应收 借：业务活动费用等 贷：其他应收款 借：事业支出等 贷：资金结存等 借：其他应收款 贷：其他收入等 借：银行存款 贷：其他应收款 无 借：资金结存 贷：其他预算收入等 核销无法收回的 借：坏账准备 事业单位 资产处置费用 行政单位 贷：其他应收款 无 8.预先财后确收入 预收账款业务“预收账款”的核算“预收账款”业务“预收账款”业务 财务会计核算财务会计核算 发生预收账款发生预收账款 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存等借：资金结存等 贷：事业预算收入等贷：事业预算收入等 确认预收为收确认预收为收 收到少收补付收到少收补付 退回多收预付退回多收预付 借：预收账款借：预收账款 贷：事业收入等贷：事业收入等 无无 借：银行存款等借：银行存款等 贷：事业收入等贷：事业收入等 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：资金结存等借：资金结存等 贷：事业预算收入等贷：事业预算收入等 借：事业预算收入等借：事业预算收入等 贷：资金结存等贷：资金结存等 无法偿付或豁免无法偿付或豁免 借：预收账款借：预收账款 贷：其他收入贷：其他收入 无无 9.财先预后确费支 其他应交税费业务 应付职工薪酬业务 预提费用业务 计提其他应交税费（先）财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 贷：其他应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交地方教育费附加 应交车船税 应交房产税 应交城镇土地使用税 预算会计核算预算会计核算 暂不做 实际缴纳其他应交税费（后）财务会计核算财务会计核算 借：其他应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交地方教育费附加 应交车船税 应交房产税 应交城镇土地使用税 贷：银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：事业支出 经营支出 等 贷：资金结存 计提应付职工薪酬（先）财务会计核算财务会计核算 借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 贷：应付职工薪酬 预算会计核算预算会计核算 暂不做 支付工资薪酬（后）财务会计核算财务会计核算 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等 预算会计核算预算会计核算 借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存“预提费用”的核算“预提费用”业务 财务会计核算 计提项目间接费用或管理费 借：单位管理费用 贷：预提费用 项目间接费用或管理费 预算会计核算 借：非财政拨款结转 项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余 项目间接费用或管理费 实际支付租金等 使用项目间接费用或管理费 借：预提费用 项目间接费用或管理费 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等 借：预提费用 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等 预提每月租金等 借：业务活动费用等 贷：预提费用 无 10.预先财后确支费 预付账款 购进物品 待摊费用业务 长期待摊费用业务“预付账款”的核算“预付账款”业务“预付账款”业务 财务会计核算财务会计核算 发生预付账款发生预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 预算会计核算预算会计核算 借：事业支出等借：事业支出等 贷：资金结存等贷：资金结存等 预付账款结算预付账款结算 退回前年预付退回前年预付 补付款项金额补付款项金额 退回当年预付退回当年预付 借：借：库存库存物品物品等等 贷：预付账款等贷：预付账款等 无无 借：借：库存库存物品物品等等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预付账款贷：预付账款 借：事业支出等借：事业支出等 贷：资金结存等贷：资金结存等 借：资金结存等借：资金结存等 贷：事业支出等贷：事业支出等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预付账款贷：预付账款 借：资金结存等借：资金结存等 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等 预付转其他应收预付转其他应收 借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款 无无 购进物品（先支）财务会计核算（后分次列费）财务会计核算（后分次列费）借：在途物品 库存物品 等 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 应付票据 等 预算会计核算（先全额列支）预算会计核算（先全额列支）借：行政支出 事业支出 经营支出 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存 发出物品（后费）财务会计核算（领用列费）财务会计核算（领用列费）借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 加工物品 等 贷：库存物品 按照领用、发出成本 预算会计核算（买时列支）预算会计核算（买时列支）不做“待摊费用”的核算“待摊费用”业务 财务会计核算 发生待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款等 预算会计核算 借：事业支出等 贷：资金结存等 受益期均分摊 摊余额转费用 发生长期待摊 借：业务活动费用等 贷：待摊费用 无 借：业务活动费用等 贷：待摊费用 借：长期待摊费用 贷：财政拨款收入 无 借：事业支出等 贷：财政拨款预算收入 摊销或一次转销 借：业务活动费用等 贷：长期待摊费用 无 11.有财有预无收支 从零余额账户提现 将现金退回零余额账户 从零余额账户提现 财务会计核算财务会计核算 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：资金结存 零余额账户用款额度 将现金退回零余额账户 财务会计核算财务会计核算 借：零余额账户用款额度 贷：库存现金 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 零余额账户用款额度 贷：资金结存 货币资金 12.只财无预无收支 从开户银行的存、取、借业务 受托代理现金、银行存款业务 受托代理业务 收回后应上缴财政的应收款业务 坏账准备的确认、核销业务 应付票据业务 与开户银行存取现金业务 提现提现 借：库存现金 贷：银行存款等 存现存现 借：银行存款等 贷：库存现金 预借差旅费等预借差旅费等 借：其他应收款 某同志 贷：库存现金 受托代理业务的核算 受托代理业务 收到受托代理资产 库存现金业务 借：库存现金 受托代理资产 贷：受托代理负债 支付或转增受托资产 借：受托代理负债 贷：库存现金 受托代理资产 银行存款业务 非货币资金业务 借：银行存款 受托代理资产 贷：受托代理负债 借：受托代理负债 贷：银行存款 受托代理资产 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 注：非货币资金受托代理业务发生的由受托方承担的相关税费、运输费财务会计记入“其他费用”，预算会计记入“其他支出”；取消转增且不再收回的物品记入“其他收入”；处置罚没物品的变价款记入“应缴财政款”。“应收账款”的核算（收回上缴）“应收账款”业务 财务会计核算 发生应收账款 借：应收账款 贷：应缴财政款 预算会计核算 无 收回应收账款 无法收回核销 核销后又收回 借：银行存款等 贷：应收账款 无 借：应缴财政款 贷：应收账款 借：银行存款等 贷：应缴财政款 无 无 坏账准备业务 计提坏账准备计提坏账准备 借：其他费用 贷：坏账准备 冲冲减坏账准备减坏账准备 借：坏账准备 贷：其他费用 应收账款和其他应收应收账款和其他应收款款报批后予以核销报批后予以核销 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 应付票据业务 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票 借：库存物品 固定资产 等 贷：应付票据 以商业汇票抵付应付账款以商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 收到现金不确认预算收入的情形 收到暂收款项（押金、财政预拨经费）收到应当上缴财政的款项 收到受托代理资产的库存现金和银行存款 收到直接计入专用基金的资金 支付现金不确认预算支出的情形 支付押金等款项 支付上缴财政的款项 支付属于受托代理资产的款项 支付专用基金（不含列费提）的款项 用财政预拨经费支付的现金 支付其他应收款中的暂付款（可以不确认）预算支出资金的收回情况 收回本年列支的资金，冲减预算支出 收回以前年度列支的资金，增加结转结余 收回投资支出的资金，纳入单位预算的，按照预算支出资金收回处理 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。