对预提利息会计处理的建议.pdf

(会计)债务重组,是指债务人发生财务困难时,债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定作出让步的事项。不管债务重组采取哪种方式,债务重组的结果必然是债权人发生债务重组损失,债务人发生债务重组收益。由于债务重组是企业的偶发性经济业务,债务人因此而产生的收益,属于与其日常经济活动无直接关系的收益,应该在“营业外收入”科目下单独设置“债务重组收益”明细科目进行核算。同理,债权人应该在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目进行核算。企业在计算所得税时,应纳税所得额中是否计入此项营业外收入与支出,企业所得税暂行条例未作出明确规定。例:甲企业欠乙企业购货款 70万元。由于甲企业发生财务困难,短期内不能支付货款。经协商,甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的公允价值 40万元,实际成本 24万元。乙企业接受甲企业产品,并将该产品作为产成品入库(为了简化核算,增值税不作考虑)。乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料,甲、乙企业应作如下会计处理:甲企业的会计处理为,借:应付账款 70万元;贷:主营业务收入 40万元,营业外收入 债务重组收益 30 万元。同时,借:主营业务成本24万元;贷:库存商品 24万元。乙企业的会计处理为,借:库存商品 40万元,营业外支出 债务重组损失 30 万元;贷:应收账款 70万元。从上例中看出,债权人、债务人的营业外收入与支出仅仅与债务重组损益有关,并不因为债务重组而增加或减少企业的经营收入与支出(上述主营业务收入 40万元与主营业务成本 24 万元属于正常的经营业务,与债权债务无关)。从债务重组的定义中我们知道,之所以发生债务重组事项,是债务人发生了财务困难,即出现暂时的资金周转困难或经营陷入困境,没有能力按原定条件偿还债务。如果在债务重组发生后,将债务重组损益计入应纳税所得额,就意味着债务人要用现金来交纳企业所得税。这样,将会更加加重债务人的资金周转困难。因此,笔者认为,这部分损益的所得税由债权人负担较为合理。上例中,甲乙企业在进行债务重组时,双方的债务重组收益与损失各为 30 万元。假如当年,甲企业的经营利润为-20 万元,乙的经营利润为 80万元。如果将债务重组收益计入甲企业应纳税所得额,甲企业当年的应纳税所得额为 10万元,而乙企业的应纳税所得额为 50万元,假设甲、乙企业所得税税率均为33%,则国家税收收入为 19.8万元(10+50)33%。然而,如果这部分债务重组收益,不由债务人甲企业计入应纳税所得额,而由债权人乙企业纳税的话,甲企业当年的应纳税所得额为-20 万元,乙企业当年的应纳税所得额为 110万元,则国家税收收入为 36.3万元(11033%)。国家税收没有因债务重组的发生而减少。从上述分析可以看出,对于债务人的债务重组收益,不计入应纳税所得额,而对于债权人的债务重组损失,应计入应纳税所得额。这样做不仅对于债务重组,而且对于国家税收,都有一定的好处。按现行企业会计制度规定,企业预提和支付借款利息时,均通过“预提费用 借款利息”明细科目反映。这样,不便于企业对借款利息预提与支付的核算,也不便于内部审计部门和外部审计单位对企业财务费用和利息收支情况的审计。在实际工作中,企业一般在月末按照借款合同约定的期限、利率及逾期加收罚息的规定等,来计量企业承担的借款利息额,它是一种应付金额肯定的负债,应该对应到明细的贷款单位。因此,笔者建议,企业预提利息时,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目;“其他应付款”科目按贷款单位设置明细账,用以全面反映应付各贷款单位当期的利息数和实际支付利息的情况,以提高会计信息的准确性和明晰性。企业发生销售退回、销售折让和销售折扣,应当作为营业收入的抵减项目记账,并开具红字增值税专用发票。下面分别加以说明。一、销售退回销售退回一般分三种情况:1.销售方已开出增值税专用-44-一事一议谈销售退回、折让和折扣增值税专用发票的开具吴益新宗亚娟曹卫东郑州焦慧莉谈债务重组所得税的处理四川德阳顾守理对 预 提 利息会计处理的建议DOI:10.19641/ki.42-1290/f.2000.04.031