会计解题中如何巧用丁字账.pdf

一、丁字账在外币折算中的应用一般来说，外币核算的基本程序是：将外币金额按交易发生日的即期汇率或与即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额；期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额，记入“财务费用汇兑差额”科目。在计算汇兑差额时，有时容易计算错误，如果将所发生的业务按照货币性项目分笔记在丁字账中，就很容易计算了。例 1：某企业按照规定可以开立现汇账户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业 2007年 12 月 31 日有关科目余额如下（单位：元）：该企业 2008 年 1 月份发生下列经济业务：1.该企业收回客户前欠账款 60 000 美元并存入银行，当日市场汇率为 1 美元8.2 元人民币。2.将 20 000 美元存款兑换为人民币，兑换当日汇率为：买价 1 美元8.1 元人民币，卖价 1 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为 1 美元8.2 元人民币。3.用银行存款 20 000 美元偿还应付账款，当日市场汇率为 1 美元8.3 元人民币。4.用银行存款 20 000 美元归还长期借款，当日市场汇率为 1 美元8.3 元人民币。2008 年 1 月 31 日国家公布的汇率为 1 美元8.35 元人民币。要求：根据上述经济业务编制会计分录；计算各科目期末汇兑差额并编制会计分录。会计分录如下：1.借：银行存款美元户 492 000（60 000 美元）；贷：应收账款美元户 492 000（60 000 美元）。2.借：银行存款人民币户 162 000，财务费用汇兑差额 2 000；贷：银行存款美元户 164 000（20 000 美元）。3.借：应付账款美元户 166 000（20 000 美元）；贷：银行存款美元户 166 000（20 000 美元）。4.借：长期借款美元户 166 000（20 000 美元）；贷：银行存款美元户 166 000（20 000 美元）。各科目的汇兑差额用丁字账表示如下：银行存款按期末汇率计算的结果是 167 000 元，而账面余额为 156000 元，因此需要调增银行存款的账面余额 11000 元，即应作如下分录：借：银行存款 11 000；贷：财务费用 11 000。应收账款的期末余额按月末汇率折算为 334 000 元，而账面余额为 308 000 元，需要调增应收账款账面余额 26 000元。借：应收账款 26 000；贷：财务费用 26 000。通过丁字账可以清楚地了解汇兑差额的计算过程，方向也不会搞错。应付账款和长期借款的调整与此类似，在此不再赘述。二、丁字账在合并财务报表中的应用现行会计准则规定企业持有的对子公司的投资采用成本法核算，而在年末编制合并财务报表时，按权益法调整。一般学员在单独采用成本法或权益法进行核算时不会有太大的问题，但要将成本法转为权益法，有时容易遗漏一些项目，如果用丁字账列出两种方法下的核算过程，就不容易出现问题了。例 2：甲公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司用银行科目名称银行存款应收账款应付账款长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态）美元20 000100 00040 00020 000汇率8.08.08.08.0人民币160 000800 000320 000160 000项目月初分录1月末账面余额美元户20 00060 00020 00020 000人民币160 000492 000156 000167 000项目分录2分录3分录4美元户20 00020 00020 000人民币164 000166 000166 000按月末汇率计算的余额银行存款项目月初月末账面余额美元户100 00040 00040 000人民币800 000308 000334 000项目分录1美元户60 000人民币492 000按月末汇率计算的余额应收账款DOI:10.19641/ki.42-1290/f.2010.10.008全国中文核心期刊财会月刊20104上旬17建立现金流量核算体系之构想曾庆学（宜宾学院 四川宜宾644000）现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变化的报表，它反映公司或企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。我国的现金流量表由正表和补充资料两部分组成，正表是现金流量表的主体，主要由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分组成。企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。一、采用直接法编制现金流量表用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和 T 型账户法，采用的手段是编制调整分录。但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，出错的可能性也较大。现以主营业务收入的调整分录为例进行分析。调整主营业务收入：借：经营活动现金流量销售商品收到的现金，应收账款货款、增值税；贷：主营业务收入，应收票据，应交税费。分析：本分录涉及多个资产负债表及利润表项目，如应收账款、主营业务收入、应收票据、应交税费等，发生其他业务收入及预收账款时，也将其在此一并调整。其中，应交税费只是调整应收账款中所含的增值税（销项税额）部分，不包括已经收到的增值税。实际上，应交税费增值税（销项税额）可以全部调整，增加“销售商品收到的现金”金额。可见，本分录调整的是应收账款、主营业务收入、应收票据项目的本期变动额，而应交税费项目只是部分调整，其余部分在“调整应交税费”分录中再调整。二、直接法存在的缺陷从上述分析可以看出，直接法存在以下缺陷：编制现金流量表的调整分录相当于重新进行业务处理，只不过将同类业务综合起来处理。但是，这样处理的综合性太强，难度较大，并且很容易遗漏部分经济业务。不利于审查、核对和更正。调整法不属于会计核算方法之一，现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计人员进行对账和查账。此外，调整分录在期末编制，日常无法查询、核对现金流存款 8 200 万元从证券市场上购入乙公司发行在外 80的股份并能控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为 10 000万元，其中，股本为 6 000 万元，资本公积为 1 000 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2 700 万元，且甲公司和乙公司属于同一控制下的两个公司。乙公司 2007 年 4 月 1 日宣告分派 2006 年现金股利 500 万元，2007 年度实现净利润 1 000万元，提取盈余公积 100 万元；2008 年 4 月 1 日宣告分配2007 年现金股利 400 万元，2008 年实现净利润 1 200 万元。分别作出 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整的会计分录，核算单位为万元。计算过程如下：1.2007 年 4 月 1 日分配现金股利 500 万元时，成本法和权益法下的会计分录是一样的，即借：应收股利 400；贷：长期股权投资 400。2.2007 年年末实现利润时，成本法下不作会计分录，而权益法下应作会计分录，即：借：长期股权投资 800；贷：投资收益 800。那么 2007 年年末在编制合并财务报表时，长期股权投资的调整分录为：借：长期股权投资 800（8400-7600）；贷：投资收益 800（800-0）。3.2008 年 4 月 1 日分配现金股利时，成本法下的会计分录为：借：应收股利 320，长期股权投资 400；贷：投资收益720。权益法下的会计分录为：借：应收股利 320；贷：长期股权投资 320。4.2008 年年末实现利润时，成本法下不作会计分录，而权益法下应作会计分录，即：借：长期股权投资 960；贷：投资收益 960。那么 2008 年年末在编制合并财务报表时，长期股权投资的调整分录为：借：长期股权投资 1 040（9 040-8 000）；贷：未分配利润年初 800，投资收益 240（960-720）。通过运用丁字账将成本法和权益法的核算过程都列出来，可以避免遗漏调整项目。以上是笔者在学习过程中总结的一点经验，希望能够对大家有所帮助。长期股权投资8 000-4007 6004008 000投资收益720720长期股权投资8 000-4008008 400-3209609 040投资收益8008009601 760成本法权益法时间2007年1月1日投资时2007年4月1日分配股利2007年年末实现利润时2007年年末账面价值2008年4月1日分配股利2008年年末实现利润时2008年年末账面价值