中级财务会计习题及答案-债务性筹资的会计处理.doc

03债务性筹资的会计处理-练习题
一、单项选择
1．下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。
A．发放股票股利 B．赊购商品 C．开出银行汇票 D．用盈余公积转增资本

2．某股份有限公司于20×1年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为196.55万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×1年度确认的利息费用为（ ）万元。
A．9.83 B．12 C．10 D．11.79

4．某企业20×1年1月1日向银行借了200 000元，期限9个月，年利率9%。按银行规定一般于每季度末收取短期借款利息，20×1年6月份企业对短期借款利息应作（ ）会计处理。
A．借：财务费用 4 500
贷：银行存款 4 500
B．借：财务费用 3 000
应付利息 1 500
贷：银行存款 4 500
C．借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
D．借：财务费用 1 500
应付利息 3 000
贷：银行存款 4 500

5．某股份有限公司于20×1年1月1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为110万元。债券溢价采用实际利率法摊销，假定实际利率是7.5%。该债券20×1年度发生的利息费用为（ ）万元。
A．7.5 B．10 C．8.25 D．11

6．企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（ ）。
A．按实际利率计算的利息费用
B．按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价(没有讲票面利率乘以面值计算的应计利息)
C．按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价
D．按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价

7．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ ）。
A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿
C．本期利息收入 D．以后期间的利息收入

8．甲公司于20×1年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为3年的债券，该债券票面利率为5%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 032.16万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为4%。20×1年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。
A．1 000 B．1 050 C．1 023.45 D．1 035.43

9．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。
A．计入营业外收入 B．冲减所购建的固定资产成本
C．计入当期财务费用 D．冲减借款费用资本化的金额

10．A上市公司股东大会于20×2年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于2月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。2月15日，厂房正式动工兴建。2月16日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。2月29日，计提当月专门借款利息。A公司在2月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A．2月5日 B．2月15日 C．2月16日 D．2月29日

11．甲公司为股份有限公司，20×1年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至20×1年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司20×1年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A．0 B．0.2 C．20.2 D．40

12．符合资本化条件的资产在购建或生产过程中借款费用应（ ）。
A．发生非正常中断暂停资本化
B．发生非正常中断且中断连续超过3个月暂停资本化
C．中断后，借款费用无论将来是否继续进行购建或生产，一律不得资本化
D．中断期间发生的确认为费用，计入当期损益

二、多项选择
1．下列经济业务或事项中，属于负债的有（ ）。
A．预收账款 B．应交的教育费附加 C．应付职工薪酬 D．贷款计划

2．下列各项，能够引起资产负债表中负债金额增加的有（ ）。
A．计提坏账准备 B．计提短期借款利息
C．计提应付债券利息 D．计提长期借款利息

3．下列属于长期应付款核算内容的是（ ）。
A．以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项
B．应付融资租赁款
C．矿产资源补偿费
D．采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项

4．决定企业债券发行价格的因素有（ ）。
A．债券票面利率 B．债券面值 C．债券计息次数 D．债券期限的长短

5．长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入以下科目的有（ ）。
A． 开办费 B．长期待摊费用 C．财务费用 D．管理费用

6．如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额应该计入的科目有（ ）。（这题不用考虑）
A．财务费用 B．在建工程 C．管理费用 D．长期待摊费用

7．企业发行公司债券的方式有（ ）。
A．折价发行 B．溢价发行 C．面值发行 D．在我国不能折价发行

8．企业发行的应付债券产生的利息调整，每期摊销时可能计入的账户有（ ）。
A．在建工程 B．长期待摊费用 C．财务费用 D．应收利息

9．在核算应付利息时，涉及的科目有（ ）。
A．在建工程 B．制造费用 C．销售费用 D．财务费用

10．按企业会计准则的规定，应予资本化的支出项目有（ ）。
A．购置固定资产途中保险费支出 B．支付的土地出让金
C．购买无形资产的支出 D．对外投资借款发生的利息支出

11．下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。
A．筹建期间的借款利息计入管理费用
B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

12．下列属于企业以后用货币偿付，而不是用商品或劳务偿付的流动负债有（ ）。
A．预收账款 B．应付股利 C．应交税费 D．应付票据

13．下列负债中不需要支付利息的项目有（ ）。
A．不带息应付票据 B．短期借款 C．应付职工薪酬 D．应付账款

14．下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A．借款手续费用 B．发行公司债券发生的利息
C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销

15．下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。
A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
16．借款费用包括下列项目（ ）。
A．借款利息 B．折价或溢价的摊销
C．辅助费用 D．因外币借款而发生的汇兑差额

17．借款费用允许资本化的资产包括（ ）。
A．固定资产 B．特定存货 C．投资性房地产 D．无形资产
19．借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（ ）。
A．借款费用已经发生
B．资产支出已经发生
C．货币资金支出已经发生
D．为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

20．在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。
A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化
B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C．为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息
D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

21．在借款费用的资本化期间内，每一个会计期间的利息资本化金额应（ ）。
A．只有专门借款的实际发生利息费用才能计入
B．累计资产支出超过专门借款部分的一般借款利息支出应予资本化
C．专门借款未支出前存入银行的利息收入应冲减资本化金额
D．动用专门借款进行暂时性投资取得的投资收益不得冲减资本化金额

三、判断
1．企业长期借款所发生的利息支出，在按期计提时只能计入在建工程成本或计入当期损益。 （ ）
2．长期借款核算与短期借款相比，最主要的区别是，“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。（到期一次还本付息的长期借款） （ ）
3．若银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 （
4．短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。 （ ）
5．企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支出时计入在建工程成本或计入当期损益。 （ ）
6．若采用实际利率法对公司溢价发行的债券摊销，因为债券的账面价值逐期减少，所以溢价摊销额也逐期减少。
7．发行公司债券发生的折价属于借款费用的一部分。 （ ）
8．对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产成本；在之后发生的，则作为当期费用处理。 （ ）
9．购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时借款费用应停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （ ）
10．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应暂停借款费用资本化。 （ ）
11．专门借款发生的利息费用都可以予以资本化。 （ ）
12．借款费用准则规定专门借款利息费用在资本化期间全部资本化。（这里不考虑闲置专门借款所产生的收益） （ ）

四、业务题
（一）本公司20×1年1月1日正式动工建造一条流水线，取得一笔专门借款，500万元，借期三年，年利率6%，其中400万元用于工程项目，60万元对外短期投资，剩余40万元存入银行；在这一年中，对外短期投资取得投资收益10万，取得银行存款利息1万元，所有收益全部存入银行。 20×2年取得两笔一般借款，均被工程项目占用，20×2年1月1日取得一般借款1000万元，期限2年，年利率6％，20×2年7月1日再次取得一般借款2000万元，期限3年，年利率8%，均为到期一次还本付息，按年计息。20×2年1月1日工程项目投入1100万元（含原专项借款100万元）， 20×2年7月1日一般借款投入工程项目2000万元，工程项目于20×2年10月31日达到预定可使用状态。
要求：计算20×1年、20×2年借款利息资本化金额，并进行全部的账务处理。

（二）某企业经批准于20×1年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为5%，每年12月31日计提利息，下年1月3日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于20×1年6月底完工交付使用。利息调整采用实际利率法摊销，。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）

（三）某企业经批准于20×1年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为5%，到期一次性还本付息。该债券发行实际收到款项为2050万元。利息调整采用实际利率法摊销。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）

（四）资料：
甲公司20×1年1月1日向中国银行借入1 200 000元，期限9个月，年利率8%的流动资金借款，款存银行。该公司按月计提利息费用，每季度末支付一次利息，本金到期一次偿还。
要求：（1）编制甲公司20×1年1月1日借入款项的会计分录；
（2）编制甲公司按月对该项流动资金借款计提利息的会计分录；
（3）编制甲公司每季度末支付利息的会计分录；
（4）编制甲公司到期还本的会计分录。

03债务性筹资的会计处理-练习题答案
一、单选
1．答案：B
解析：
A．发放股票股利的分录是：

借：
利润分配——转作股本的股利

贷：股本

所有者权益内部项目一增一减，不会影响到负债总额的变动；
B．赊购商品的分录是：

借：
原材料 或 库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

负债总额增加了，所以B选项是正确的；
C．开出银行汇票，属于资产项目一增一减，不影响负债总额；
D．用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。
2．答案：D

解析：该债券2008年度确认的利息费用＝196.55×6%＝11.79（万元）。
4．答案：D
解析：若银行每季度末收取短期借款利息时，企业对短期借款利息采用月末预提方式进行核算，即在4月末，5月末时作如下会计处理：

借：
财务费用
1 500

贷：应付利息
1 500

待到6月末时应作：

借：
财务费用
应付利息
1 500
3 000

贷：银行存款
4 500

5．答案：C
解析：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：
每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率；
每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率；
每期利息调整的金额＝实际利息费用－应计利息。
2008年度发生的利息费用＝110×7.5%＝8.25（万元）。
6．答案：A
解析：每期实际负担的利息费用是按实际利率计算的应计利息。
7．答案：B
解析：溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。
8．答案：C
解析：该债券利息调整金额为32.16（1 032.16－1 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，20×1年应摊销金额为8.71（1 000×5%－1 032.16×4%）万元。则20×1年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000＋（32.16－8.71）＝1 023.45（万元）。
9．答案：D
10．答案：C
解析：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发生，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
11．答案：A
解析：不符合借款费用资本化条件。
12．答案：B
解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常（由于某些不可预见或管理决策改变等方面）的原因发生的中断，且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

二、多选
1．答案：ABC
解析：贷款计划属于企业正在筹划的未来交易，不构成企业的负债。
2．答案：BCD
解析：计提坏账准备并不影响负债。
3．答案：ABD
解析：矿产资源补偿费应该计入到“应交税费”科目。
4．答案：ABCD
5．答案：CD
解析：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中。
6．答案：ABC
解析：如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入到财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入到管理费用或相关资产成本。
7．答案：ABC
8．答案：AC
解析：符合资本化条件的应该记入“在建工程”；不符合资本化条件的，在筹建期间的应该记入“管理费用”，非筹建期间的应该记入“财务费用”。
9．答案：ABD
解析：企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。
10．答案：ABC
11．答案：ACD
12．答案：BCD
解析：预收账款主要核算先收定金，再向购买方发货的业务。
13．答案：ACD
解析：只有短期借款需要支付利息。
14．答案：ABD
解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
15．答案：AD
解析：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。
16．答案：ABCD
17．答案：ABCD
解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
19．答案：ABD
20．答案：BC
解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
21．答案：BC
解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

三、判断
1．答案：×
解析：也有可能计入“研发支出”、“制造费用”等科目。
2．答案：√
解析：“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。
3．答案：√
解析：若银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
4．答案：×
解析：短期借款利息在预提或实际支付时不应通过“短期借款”科目核算。
5．答案：×
解析：应在期末计提时计入在建工程成本或计入当期损益。
6．答案：×
解析：溢价摊销额逐期增加。
7．答案：×
解析：折价的摊销属于借款费用的一部分。
8．答案：×
解析：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
9．答案：√
10．答案：×
解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。
11．答案：×
解析：必须满足资本化条件后才可以资本化。
12．答案：√

四、业务题答案
（一） 1．计算20×1年借款利息资本化金额
专门借款利息资本化金额=500×6—10—1=19万
20×1年1月1日
（1） 借：银行存款 500万
贷：长期借款 500万
（2）借：在建工程 400万
贷：银行存款 400万
（3）20×1年12月31日
借：在建工程 19万
银行存款 11万
贷：长期借款——应计利息 30万
2．计算20×2年的借款利息资本化金额（1-10个月）
专门借款利息资本化金额=500×6%×10/12=25万
占用的一般借款利息资本化金额计算：
计算20×2年的一般借款利息=1000万× 6%+2000万×8%×6/12=140万
计算20×2年累计资产支出加权平均数=1000万×10/12+2000万×4/12 =1500万
计算20×2年资本化率=140万／(1000万+2000万×6/12)=7％
计算20×2年一般借款利息资本化金额=1500万× 7％=105万
合计借款费用资本化金额=25+105=130万元
20×2年总利息费用=500×6%+140=170（万）
20×2年1月1日的账务处理
借：银行存款 1000万
贷：长期借款 1000万
借：在建工程 1100万
贷：银行存款 1100万
20×2年7月1日的账务处理
借：银行存款 2000万
贷：长期借款 2000万
借：在建工程 2000万
贷：银行存款 2000万
20×2年10月31日的账务处理
借：财务费用 40万
在建工程 130万
贷：长期借款——应计利息 170万
工程完工
借：固定资产 3649万
贷：在建工程 3649万

（二）
（1）20×1年1月1日发行债券
借：银行存款 1961.92
应付债券——利息调整 38.08
贷：应付债券——面值 2000
（2）实际利率的计算及利息摊销表
100万×年金现值系数+2000万×复利现值系数=1961.92万
采用内插法可以得出：实际利率为5.54%
应付债券利息调整分摊表（单位：万元）
计息时间
期初摊余成本
财务费用
应付利息
利息调整
未摊销完的利息调整
现金流出
期末摊余成本
20×1、1、1
1961.92

38.08

20×1、12、31
1961.92
108.6904
100
8.6904
29.3896
100
1970.6104
20×2、12、31
1970.6104

109.1718
100
9.1718
20.2178
100
1979.7822
20×3、12、31
1979.7822
109.6799
100
9.6799
10.5379
100
1989.4621
20×4、12、31
1989.4621
110.5379
100
10.5379
0
2100
0
合计
-
-
400
38.08
38.08
2400
-

（3）各年会计处理如下：

20×1
20×2
20×3
20×4
每年年末
借:财务费用
108.6904
109.1718
109.6799
110.5379
贷：应付利息
100
100
100
100
贷：应付债券-利息调整
8.6904
9.1718
9.6799
10.5379
下年1月3日
借：应付利息
100
100
100
100
借：应付债券-面值
-
-
-
2000
贷：银行存款
100
100
100
21000

（三）
（1）20×1年1月1日发行债券
借：银行存款 2050
贷：应付债券——面值 2000
应付债券——利息调整 50
（2）实际利率的计算及利息摊销表
2000+100×4）×复利现值系数=2050万
采用内插法可以得出：实际利率为4.02%
应付债券利息调整分摊表（单位：万元）
计息时间
期初摊余成本
财务费用
应付利息
利息调整
未摊销完的利息调整
现金流出
期末摊余成本
20×1、1、1
2050

50

20×1、12、31
2050
82.41
100
17.59
32.41
-
2132.41
20×2、12、31
2132.41
85.7229
100
14.2771
18.1329
-
2218.1329
20×3、12、31
2218.1329
89.1689
100
10.8311
7.3018
-
2307.3018
20×4、12、31
2307.3018
92.6982
100
7.3018
0
2400
0
合计
-
-
400
38.08
38.08
2400
-

（3）各年会计处理如下：

20×1
20×2
20×3
20×4
每年年末
借:财务费用
82.41
85.7229
89.1689
92.6982
借：应付债券-利息调整
17.59
14.2771
10.8311
7.3018
贷：应付债券-应计利息
100
100
100
100
最后还本付息
借：应付利息-应计利息
-
-
-
400
借：应付债券-面值
-
-
-
2000
贷：银行存款
-
-
-
24000

（四）
（1）借入款项时的会计分录
借：银行存款 1 200 000
贷：短期借款 1 200 000
（2）按月计提利息的会计分录
借：财务费用 8 000
贷：应付利息 8 000
（3）每季度末支付利息的会计分录
借：应付利息 16 000
财务费用 8 000
贷：银行存款 24 000
（4）到期还本的会计分录
借：短期借款 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000