中级财务会计习题及答案-销售环节的会计处理(一般业务).doc

09销售环节的会计处理（一般业务）-练习题
一、单项选择
1．预收货款业务不多的企业，可以不设置预收账款科目，其所发生的预收货款，可以通过（ ）核算。
A．应收账款科目借方 B．应付账款科目借方
C．应收账款科目贷方 D．应付账款科目贷方

2．蓝天公司2011年2月10日因销售商品应收光明公司的一笔应收账款2 000万元，2011年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 900万元，在此之前未计提坏账准备，2011年12月31日，该笔应收款项应计提的坏账准备为（ ）万元。
A．250 B．100 C．－100 D．0

3．2011年4月1日，A公司将收到的B公司开出的不带息商业承兑汇票向C商业银行贴现，取得贴现款480万元。A公司和C商业银行约定，在票据到期日不能从B公司收到票款时，C商业银行可向A公司追偿。该票据系B于2011年3月1日为支付欠A公司的货款而开出的，票面金额为500万元。假定不考虑其他因素。2011年4月份，A贴现时应作的会计处理为（ ）。
A．借：银行存款 4 800 000
贷：应收票据 4 800 000
B．借：银行存款 4 800 000
财务费用 200 000
贷：应收票据 5 000 000
C．借：银行存款 4 800 000
财务费用 200 000
贷：短期借款 5 000 000
D．借：银行存款 4 800 000
贷：短期借款 4 800 000

4．企业发生下列各项交易或事项，不得通过其他应收款科目核算的是（ ）。
A．拨出用于投资的款项 B．存出保证金
C．应收的各种罚款 D．备用金

5．期末结账前，坏账准备科目如为贷方余额，反映的内容是（ ）。
A．已计提但尚未转销的坏账准备
B．已经发生的坏账准备
C．收回以前已经确认并转销的坏账损失
D．已确认的坏账损失超出坏账准备的余额

6．下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。
A．应付现金股利 B．应交教育费附加
C．应付租入包装物租金 D．应付管理人员工资

7．A企业2011年11月1日销售商品，并于当日收到面值40 000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月31日，该应收票据的账面价值为（ ）元。
A．40 000 B．40 250 C．40 500 D．40 750

8．下列项目属于收入准则规范的收入有（ ）。
A．因其他企业违约而收取的违约金 B．代第三方收取的款项
C．出售无形资产的净收入 D．包装物出租收入

9．下列各项中，符合收入要素定义的是（ ）。
A．出售材料取得的价款 B．转让固定资产净收益
C．出售无形资产净收益 D．向购货方收取的增值税销项税额

10．某企业本期实际应交增值税600 000元，消费税200 000元，土地增值税100 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为（ ）元。
A．35 000 B．56 000 C．63 000 D．42 000

11．下列税金中，与企业计算损益无关的是（ ）。
A．消费税 B．一般纳税企业的增值税 C．所得税 D．城市建设维护税

二、多项选择
1．企业采用备抵法对应收款项坏账进行核算，本期以下项目应计入坏账准备科目贷方的有（ ）。
A．发生的坏账损失
B．已经作为坏账核销的应收账款又收回
C．期末估计坏账损失与调整前坏账准备科目借方余额的合计金额
D．期末估计坏账损失小于调整前坏账准备科目贷方余额的差额部分

2．下列各项中可以记入应收账款账户的有（ ）。
A．销售商品价款 B．销售商品的增值税款
C．代购货单位垫付的运杂费 D．现金折扣

3．企业进行坏账核算时估计坏账损失的方法有（ ）。
A．备抵法 B．余额百分比法 C．账龄分析法 D．销货百分比法

4．下列项目中应通过其他应收款核算的有（ ）。
A．拨付给企业各内部单位的备用金
B．应收的各种罚款
C．收取的出租包装物押金
D．应向职工收取的各种垫付款项

5．企业销售商品，发生的应收账款的入账价值应该包括（ ）。
A．销售商品的价款 B．给予购货方的商业折扣
C．代购货方垫付的包装费 D．给予购货方的现金折扣

6．已确认的坏账又收回时，应借记的科目可能有（ ），贷记坏账准备科目。
A．应收账款 B．银行存款 C．管理费用 D．营业外收入

7．下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（ ）。
A．提供运输劳务所取得的收入 B．提供加工装配劳务所取得的收入
C．出租无形资产所取得的收入 D．销售材料产生的收入

8．下列项目中，应作为管理费用核算的有（ ）。
A．工程物资盘亏净损失
B．转回已计提的固定资产减值准备
C．已达到预定可使状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D．采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

9．下列哪些项目属于其他业务成本核算的内容（ ）。
A．随同产品出售单独计价的包装物的成本
B．出租无形资产支付的服务费
C．销售材料结转的材料成本
D．出售无形资产结转的无形资产的摊余价值

10．以下应计入销售费用的有（ ）。
A．专设销售机构的职工工资 B．展览费
C．企业销售部门的日常经费 D．商品流通企业进货途中的合理损耗

11．下列税费属于管理费用开支范围的有（ ）。
A．土地增值税 B．车船使用税 C．房产税 D．印花税费

12．下列费用属于管理费用开支范围的有（ ）。
A．行政管理人员工资 B．售后服务网点等的职工工资及福利费
C．聘请中介机构费 D．董事会费

13．收入的特征表现为（ ）。
A．收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
B．收入可能表现为资产的增加
C．收入可能表现为所有者权益的增加
D．收入包括代收的增值税

14．确认商品销售收入时所说的商品的主要风险是指（ ）。
A．商品由于损坏造成的损失 B．商品由于报废造成的损失
C．因客户延期付款取得的利息收入 D．商品由于贬值而造成的损失

15．下列经济业务取得的收入应通过“其他业务收入账户核算的是（ ）。
A．销售原材料 B．出租固定资产 C．出售无形资产 D．出租包装物

16．按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（ ）。
A．销售商品收取的增值税 B．出售飞机票时代收的保险费
C．销售商品的价款 D．销售商品代垫的运杂费
17．我国收入准则规定，销售商品收入确认时，必须同时具备的条件包括（ ）。
A．相关的收入和成本能够可靠地计量
B．与交易相关的经济利益很可能流入企业
C．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
D．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
18．下列各项中，应按增值税、消费税税额的一定比例计算的有（ ）。
A．教育费附加 B．资源税 C．城市维护建设税 D．土地增值税

19．下列税金中，可能计入“营业税金及附加”科目的有（ ）。
A．教育费附加 B．城市维护建设税 C．消费税 D．增值税

20．下列属于应该计入到管理费用科目的税金有（ ）。
A．城市维护建设税 B．矿产资源补偿费
C．车船使用税 D．土地使用税

三、判断
1．采用备抵法核算坏账的情况下，发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使资产及资本同时减少相同数额。 （ ）
2．坏账准备账户期末余额在贷方，在资产负债表上应列示于流动负债项目中。（ ）
3．在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然可通过应收账款账户核算，并贷记资产减值损失账户。 （ ）
4．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 （ ）
5．在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入资产减值损失，并冲销相应的应收账款。 （ ）
6．其他应收款按规定也应该计提坏账准备。 （ ）
7．企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 （ ）
8．增值税一般纳税人的增值税不直接影响企业的利润。 （ ）
9．在采用预收货款方式销售产品的情况下，应当在收到货款时确认收入的实现。（ ）
10．转让无形资产所有权时，所得价款收入应通过“其他业务收入”核算。 （ ）
11．按现行会计制度规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。 （ ）
12．企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。 （ ）
13．如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。
14．收入能够导致企业所有者权益增加因此，能导致所有者权益增加的就应确认为企业的收入。 （ ）
15．工业企业出租无形资产使用权、出售不需用原材料等，不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入。 （ ）

四、业务题
（一）某企业是一般纳税人，发生如下业务
1、销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为70万元，增值税率为17%，货款尚未收到。该批产品的实际成本为42万元。
2、销售A产品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为25万元，增值税率为17%，收到商业承兑汇票1张。该批产品的实际成本为15万元。
3、企业收到长江公司购货预付款18万元，款已存入银行。
4、收到黄河公司偿还的上期赊购款23万，款已存入银行。
5、企业销售B产品给长江公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60万元，增值税率为17%，抵销其支付的预付款，余款尚未收到。该产品应交纳消费税，消费税率为10%。该批产品的实际成本为24万元。
6、企业对外提供运输劳务，收入8万元，增值税0.88万元。款已存入银行。
7、销售多余材料，售价8万元，增值税率为17%，该材料成本为7万元，款已存入银行。
8、出租包装物，收取租金1万元，款已存入银行，应分摊其成本0.6万元，增值税率为6%。
9、2011年5月2日，企业持所收取的面值为110000元的不带息商业承兑汇票出售给银行，所得金额9.5万元存入银行。公司将该债权出售后将不承担连带责任（即无追索权）。
10、2011年5月2日，企业持所收取乙公司开具的面值为110000元的不带息商业承兑汇票出售给银行，所得金额10万元存入银行。但公司对于该票据仍然承担连带责任（即有追索权）。假设票据到期，分三种情况考虑：（1）乙公司到期支付票款；（2）乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，并将票款从本公司银行账户上扣除；（3）乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，但本公司银行账户上金额不足，银行未能从本公司账户上扣款。

（二）企业本期发生如下经济业务
1、用存款支付产品展销费2万元。
2、计提本期银行短期借款利息3万元。
3、广告费20万元，已用银行存款支付。
4、以现金支票支付下季度厂部房租费6万元。
5、企业发生业务招待费3000元。
6、厂部张三报销差旅费5000元。
7、销售部李四出差，预借差旅费4000元。
8、李四报销差旅费5600元，出纳以现金补足。
9、厂部发生机器大修理费3万元，其中从仓库领用材料1万元，直接以存款从市场购得修理材料10300元，直接以现金支付修理费8000元。修理费已预提。

（三）某企业年末应收账款的余额为100万元，坏账准备的余额为“贷方余额2000元”，提取坏账准备的比例为2%；第二年发生了坏账损失23000元，其中甲企业18000元、乙企业5000元，其年末应收账款余额为130万元，坏账损失率为1%；第三年，已冲销的上年甲企业应收账款18000元又收回，年末应收账款余额为150万元，坏账损失率为0.9%。
09销售环节的会计处理（一般业务）-练习题答案
一、单选
1．答案：C
解析：预收账款不多的企业，若不设置“预收账款”科目，应通过“应收账款”科目贷方核算。
2．答案：B
解析：应计提的坏账准备＝2 000－1 900＝100（万元）。
3．答案：C
解析：因为C商业银行有追索权，表明A公司的应收票据不符合金融资产终止确认条件应将其确认为一项负债（短期借款）。
4．答案：A
解析：拨出用于投资的款项通过其他货币资金核算。
5．答案：A
解析：在计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，所以贷方余额反应的是已计提但未转销的坏账准备。
6．答案：C
解析：选项A应付现金股利通过“应付股利”科目核算；选项B应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；选项C应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；选项D应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。
7．答案：A
解析：不带息票据的账面价值就是票据的面值。
8．答案：D
解析：包装物出租收入计入其他业务收入，属于收入的项目。
9．答案：A
解析：转让固定资产与无形资产净收益等属于处置非流动资产利得；向购货方收取的增值税销项税额使企业产生纳税义务，形成负债。
10．答案：B
解析：该企业应交的城市维护建设税＝（300 000＋200 000＋300 000）×7%＝56 000（元）。
11．答案：B
解析：消费税和城建税计入到“营业税金及附加”科目中；所得税计入到“所得税费用”科目，“所得税费用”属于损益类科目；一般纳税企业的增值税不影响企业的损益。

二、多选
1．答案：BC
解析：计提坏账时，应借记资产减值损失账户，贷记坏账准备账户；发生坏账时，应借记坏账准备账户，贷记应收账款账户；已确认的坏账重新收回时，借记应收账款账户，贷记坏账准备账户，同时，借记银行存款账户，贷记应收账款账户。当期应计提（调整）的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－坏账准备调整前账户余额（若为借方余额则加）。
2．答案：ABC
解析：应收账款主要包括企业销售货物或提供劳务等应向债务人收取的价款、增值税以及垫付的包装费、运杂费等。按照企业会计准则的规定，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
3．答案：BCD
解析：估计坏账损失的方法有余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法三种，备抵法是企业对坏账核算的方法。
4．答案：ABD
解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：拨付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。因此正确的答案应该是ABD。
5．答案：AC
解析：销售商品的价款以及增值税销项税额应计入应收账款的入账价值中，同时代购货方垫付的运杂费以及包装费也应该包括在应收账款的入账价值中。商业折扣直接从价款中扣除，不应该计入应收账款的入账价值。至于给予购货方的现金折扣，因为我国采用的总价法核算，只有对方付款时间在现金折扣期限内才能享受现金折扣，而在确认应收账款时与其没有关系。
6．答案：A、B
解析：已确认的坏账重新收回时，借记应收账款账户，贷记坏账准备账户；同时，借记银行存款账户，贷记应收账款账户。也可以借银行存款，贷坏账准备。
7．答案：ACD
解析：“提供运输劳务所取得的收入”、“出租无形资产所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容。
8．答案：CD
9．答案：ABC
解析：企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等所取得的收入和发生的相关费用。“选项D”出售无形资产结转的无形资产的摊余价值应反映在营业外收支中。出售固定资产发生的清理费用应记入“固定资产清理”科目。
10．答案：ABC
11．答案：BCD
解析：土地增值税记入“固定资产”或“在建工程”科目。
12．答案：ACD
解析：售后服务网点等的职工工资及福利费计入销售费用。
13．答案：ABC
14．答案：ABD
15．答案：ABD
解析：“选项C”中出售无形资产属于处置非流动资产利得，处置净损益应计入“营业外收入”或“营业外支出”。
16．答案：ABD
17．答案：ABCD
18．答案AC
解析：城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其应纳税额＝（实际交纳的增值税+实际交纳的营业税+实际交纳的消费税）×适用税率。教育费附加的计算依据和城市维护建设税一致。
19．答案：ABC
解析：选项D中的增值税应单独在“应交税费——应交增值税”科目中核算，或者计入相关资产的成本中，不在“营业税金及附加”科目中核算。
20．答案：BCD
解析：企业按照规定城市维护建设税应该计入到“营业税金及附加”科目。

三、判断
1．答案：×
解析：发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，并不能引起资本发生增减变动。
2．答案：×

解析：坏账准备属于资产类账户。
3．答案：×
解析：已确认的坏账重新收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
4．答案：√
解析：已确认的坏账重新收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
5．答案：×
解析：在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。
6．答案：√解析：其他应收款在期末也应该与应收账款一起计提坏账准备。
7．答案：√
解析：计提坏账准备的范围不仅包括应收账款，也包括其他应收款。
8．答案：√
9．答案：×
解析：在采用预收货款方式销售产品的情况下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
10．答案：×
11．答案：× 解析：企业发生的现金折扣应计入财务费用。
12．答案：×
解析：除了满足将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，确认收入还需满足其他条件。
13．答案：√
14．答案：×
解析：能导致所有者权益增加的除了收入以外，还有投资者投入及直接计入所有者权益的利得和损失。
15．答案：×
解析：工业企业出租无形资产使用权，经济利益的总流入构成其他业务收入。

四、业务题答案
（一）
1借：应收账款 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 119 000
借：主营业务成本 420 000
库存商品 420 000
2借：应收票据 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 42 500
借：主营业务成本 150 000
库存商品 150 000
3借：银行存款 180 000
贷：预收账款 180 000
4借：银行存款 230 000
贷：应收账款 230 000
5借：预收账款 180 000
应收账款 522 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税（销项税额）102 000
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品 240 000
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费—应交消费税 60 000
6借：银行存款 88 800
贷：其他业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 800
7借：银行存款 93 600
贷：其他业务收入 80 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 13 600
借：其他业务成本 70 000
贷：原材料 70 000
8借：银行存款 10 600
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 600
借：其他业务成本 6 000
贷：包装物 6 000
9借：银行存款 95 000
财务费用 15 000
贷：应收票据 110 000
10（1）票据贴现时
借：银行存款 100 000
财务费用 10 000
贷：短期借款 110 000
（2）票据到期时
①乙公司到期支付票据
借：短期借款 110 000
贷：应收票据 110 000
②乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，并将票款从本公司银行账户上扣除
借：短期借款 110 000
贷：银行存款 110 000
借：应收账款 110000
贷：应收票据 110000
③乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，但本公司银行账户上金额不足，银行未能从本公司账户上扣款但银行此前所借的款项需要开始计算利息。
借：应收账款 110000
贷：应收票据 110000
（二）1.借：销售费用 20 000
贷：银行存款 20 000
2.借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
3.借：销售费用 200 000
贷：银行存款 200 000
4.借：预付账款 60 000
贷：银行存款 60 000
5.借：管理费用 3 000
贷：库存现金 3 000
6.借：管理费用 5 000
贷：其他应收款 5 000
7.借：其他应收款 4 000
贷：库存现金 4 000
8.借：销售费用 5600
贷：其他应收款 4 000
库存现金 1 600
9.借：其他应付款 28 300
贷：原材料 10 000
银行存款 10 300
库存现金 8 000
（三）
（1）年末计提坏账准备1 000 000*2%-2000=18000
借：资产减值损失 18 000
贷：坏账准备 18 000
（2）第二年
①发生坏账损失23000元
借：坏账准备 23 000
贷：应收账款 23 000
②年末计提坏账准备1 300 000*1%[phone]=16 000
借：资产减值损失 16 000
贷：坏账准备 16 000
（3）第三年
①已冲销的上年甲企业应收账款18000元又收回
借：应收账款 18 000
贷：坏账准备 18 000
借：银行存款 18000
贷：应收账款 18000
②年末应计提坏账准备1 500 000*0.9%-18 000-13 000=-17500，即要转回坏账准备17500元
借：坏账准备 17 500
贷：资产减值损失 17 500