中级财务会计习题及答案-销售环节的会计处理(特殊业务).doc

10销售环节的会计处理（特殊业务）-练习题
一、单项选择
1．甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件（含200件）以上可得到每件40元的商业折扣。某客户2011年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月24日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A．93 600 B．936 C．102 960 D．92 664

2．在交款提货销售的情况下，确认收入的时点是（ ）。
A．发出产品并收到货款时 B．发出产品时
C．合同约定的收款日期 D．收到货款，发票账单和提货单交给买方时

3．在收取手续费委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。
A．委托方交付商品时 B．受托方销售商品时
C．委托方收到代销清单时 D．委托方收到货款时

5．某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）每件可得到20元的商业折扣。某客户2011年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假设计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0 B．200 C．234 D．220

6．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A．商品运抵并开始安装时 B．发出商品时
C．商品安装完毕并检验合格时 D．收到商品销售货款时

8．下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是（ ）。
A．订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B．与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C．属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D．包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认

9．20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，甲公司20×1年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。
A．800 B．842 C．1 000 D．1 170

10．委托方采用收取手续费方式代销商品的，受托方应在商品销售后按（ ）确认收入。
A．销售价款 B．商品售价减去商业折扣之后的价款
C．收取的手续费 D．双方协议价格
11．企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为（ ）处理。
A．劳务收入 B．销售商品收入或劳务收入 C．销售商品收入 D．其他收入

12．下列关于收入确认的表述中，正确的是（ ）。
A．销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额
B．合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C．采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
D．在会计实务中，应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销

13．甲公司20×1年5月20日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本700万元；至20×1年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司20×1年度应确认的劳务收入为（ ）万元。
A．457 B．320 C．300 D．20

14．甲企业20×2年1月1日向乙企业转让某项专利权的使用权，为期6年，同时甲承诺提供后续服务。已知甲一次性取得专利使用费240万元，并支付相关税费6万元，则甲企业20×2年该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A．240 B．234 C．40 D．39

15．A上市公司20×1年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司20×1年度该项安装业务应确认的劳动收入为（ ）万元。
A．30 B．36 C．39 D．40

16．销售商品合同或协议确定的应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减（ ）。
A．商品销售成本 B．商品销售费用 C．管理费用 D．财务费用

17．总价法下，企业在折扣期限内付款，获得的现金折扣应（ ）。
A．冲减应付账款 B．冲减财务费用 C．不作处理 D．作为营业外收入

18．某企业于2011年5月17日，从A公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批产品的价款为60万元，增值税额为10.2万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时考虑增值税。该企业在2011年5月25日付清货款时，该企业应享受的现金折扣的金额应为（ ）万元。
A．1.404 B．1.2 C．0.702 D．1.35

二、多项选择
1．下列关于让渡资产使用权取得收入正确表述的有（ ）。
A．让渡现金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权取得的收入
B．出售专利权取得的收入属于让渡资产使用权取得的收入
C．出租专利权取得的使用费收入属于让渡资产使用权取得的收入
D．如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该资产的销售一次确认收入

2．下列情形中，商品所有权上的风险尚未转移的有（ ）。
A．企业发出商品一批，货款已经结算，但由于商品质量与合同不符，可能遭受退货
B．企业已经收到货款，发货单也已交给对方，但客户尚未把货提走
C．售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性
D．发出一批商品，委托某单位代为销售
A选项，企业商品已经发出，贷款已经结算（只是有退货可能性），所以，所有权上的风险已经发生转移，可以确认收入；B选项，款项已收到，发货单也已经给对方，所以，所有权上的风险也已经转移。CD都是风险尚未转移的情况。答案为CD。

3．关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A．采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
B．采用预收货款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入
C．附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入
D．售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完结前，不应确认收入；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入

4．依据企业会计准则的规定，下列有关收入的表述中，正确的有（ ）。
A．企业不得虚列或隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入
B．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件
C．企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外
D．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理

5．企业在确定提供劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有（ ）。
A．已完工作的测量 B．已发生的成本占估计总成本的比例
C．已获得的劳务收入占预计总收入的比例 D．已提供的劳务占应提供劳务总量的比例

6．下列业务中，可在发出商品时确认收入的有（ ）。
A．附有销售退回条件的试销商品
B．需要安装和检验，但安装程度比较简单的销售
C．预收货款方式销售商品 D．具有融资性质的分期收款销售商品

7．下列对于已确认收入的销售退回的处理中，正确的是（ ）。
A．未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已计入“发出商品”账户的商品成本金额，借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户
B．已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业通常应在发生时冲减当期销售收入和当期销售商品成本
C．如果销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户金额
D．已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理

三、判断
1．收取手续费代销商品时，委托其他单位代销产品应当在收到代销单位的代销清单后确认收入的实现。 （ ）
2．在采用分期收款结算方式销售产品的情况下，每期应于收到款项时确认收入的实现。
3．按企业会计准则规定，企业发生的销售折让应不作账务处理。 （ ）
4．不符合收入确认条件但商品已经发出时，企业不需进行账务处理，只需在备查簿中登记。 （ ）
5．收取手续费代销商品时，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。 （ ）
6．商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 （ ）
7．在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。 （ ）
8．销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 （ ）
9．企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减退回年度的销售收入与销售成本。 （ ）
10．不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应在资产负债表的“存货”项目中反映。 （ ）
11．对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品的退货期满时确认收入。 （ ）
12．商品需要安装和检验的销售，一般应在安装检验后确认收入。 （ ）
13．在交款提货方式下销售商品，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，而是要等到商品发出后才随之转移。 （ ）
14．让渡资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，应视同销售该项资产一次性确认收入。 （ ）
15．商品销售中应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 （ ）
16．采用支付手续费方式委托代销的商品，当已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 （ ）
17．如果企业判断销售商品收入满足了确认条件，同时确认了一笔应收债权，后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，应调整原确认的收入。 （ ）
18．只有反映已提供劳务的成本才能包括在已发生的成本中，只有反映已提供或将提供的劳务成本才能包括在估计总成本中。 （ ）
19．不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报酬转移的时间是不同的，确认收入的时点也不一致。 （ ）
20．企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以实际支付的总价款为基础确认。 （ ）
21．在购买物资或劳务时，如果形成的应付账款附有现金折扣，应付账款应按照发票上记载的扣除折扣后的应付账款总额入账。因在折扣期间内付款而获得的现金折扣，冲减财务费用。 （ ）
22．商业折扣和现金折扣对应收账款的入账金额均产生实质性影响。 （）
23．现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。 （ ）

四、业务题
（一）根据下列业务编制会计分录
1．2012年3月1日销售一批商品价款100万，增值税率17％，成本60万元款未收到，现金折扣条件2／10、1／20、n／30，对方于3月9日全额付款(只对价款折扣)。

2．3月2日销售产品10万元，增值税1．7万，成本6万，款未收到。3月10日因产品质量问题，对方要求折让40％，双方达成协议，货款通过银行结算。

3．20×2年3月3日，A公司委托B公司代销一批批商品，要求B按20000元售价进行销售，成本12000元。A按售价的10%支付手续费。双方均为一般纳税人，增值税率17％，3月18日B公司将商品全部售出，款已收到。3月20日A公司收到B公司的代销清单，并开出一张同等面值的增值税专用发票给B。3月25日A、B公司结清货款。

4．3月10 日收到A公司10万元的购货定金，合同约定，由本公司发货，双方各负担运费及途中保险费的50%，发货后A公司必须在30天内付清全部货款及税金，验货后，A公司有10天的退货期，本公司于3月25日发货，用存款支付运费及途中保险费l万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17％。

5．3月1日售出商品一批，开出增值税专用发票上注明价款10万元，成本6万元，增值税率17％，货款及税金已收存银行，合同约定，本公司于6月30日将售出商品购回，回购价12万元(不含增值税)。

6．3月4日发货一批，价款200万元，成本120万元，增值税专用发票已开，税率17％，款未收到，合约规定，如有质量问题10天内可以退货，3月12日双方因产品质量问题退货30％，到3月14日未再发生其他退货，余款结清。

7、3月6日销售产品一件，价款50万元，成本30万元，增值税率17％，专用发票已开，产品需要安装，且为重要步骤，3月15日安装完工，检验合格，并收到全部货款。

（二）KM公司与BK公司签订了一份价值4000万元的建造合同（不含增值税），为BK公司建造一生产车间。项目于20×0年5月20日开工，预计20×2年9月30日完工。预计项目总成本为3600万元，但至20×1年末，由于钢材涨价等因素的影响，项目总成本预计会达到4200万元。该项目于20×2年7月15日竣工，BK公司同意支付奖励款666万元（含增值税）。KM公司的增值税税率为11%。其它有关资料如下表所示：（金额单位：万元）
项目
20×0
年度
20×1
年度
20×2
年度
累计实际发生成本
1260
3150
4160
还需要发生的成本
2340
1050
-
已结算工程价款（不含增值税）
1800
1800
1000
实际收到价款
1900
1900
1306
根据上述业务，确认KM公司20×0年、20×1年、20×2年的收入，并编制相关的会计分录。
10销售环节的会计处理（特殊业务）-练习题答案
一、单项选择
1．答案：D
解析：应给予客户的现金折扣＝（440－40）×（1+17%）×200×1%＝936（元）。
所以实际收到款项是（440－40）×（1+17%）×200－936＝92 664（元）
2．答案：D
解析：依据销售商品收入确定的四个条件，在交款提货销售的情况下，收到货款满足条件（3）和（4），发票账单和提货单交给买方时满足条件（1）和（2），所以确认收入的时点是选项D。
3．答案：C
解析：支付手续费方式委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认商品销售收入。
5．答案：B

解析：应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×1%＝200（元）。
6．答案：C
解析：商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
8．答案：D
解析：销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分。
9．答案：B
解析：应确认的销售商品收入为1 000÷5×（P/A，6%，5）＝200×4.2123＝842（万元）。
10．答案：C
11．答案：C
12．答案：C
解析：销售商品涉及现金折扣的，应按总价法确定销售商品收入金额；选项“B”中，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；选项“D”中，两者间差额采用的方法为实际利率法。所以“C”为正确选项。
13．答案：C
解析：企业提供劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务结果不能可靠估计的，应正确预计已经发生的劳务成本是否得到补偿分别处理。已经发生的成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。因此应确认的劳务收入为300万元。
14．答案：C
解析：让渡资产使用权的使用费收入，如果一次性收取使用费，但要提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。因此，2006年该业务应确认的收入为240/4＝60（万元）。
15．答案：B
解析：此业务符合劳务收入确认条件，应按完工百分比法确认收入，即确认的收入为60万元×30/50＝36（万元）。
16．答案：D
17．B
18．答案：A。解析：10天内付款应享受的现金折扣比例2%，又因为要考虑增值税，所以结果应该为70.2×2%＝1.404

二、多项选择
1．答案：ACD解析：出租专利权取得的使用费收入属于让渡资产使用权取得的收入。
2．答案：BCD解析：土地增值税记入“固定资产”或“在建工程”科目。
3．答案：ACD解析：采用预收款方式销售商品的，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。因此，选项“B”错误。
4．答案：ABCD 5．答案：ABD
6．答案：BCD解析：附有销售退回条件的试销商品，因此其属于试销商品，企业不能合理估计退货可能性，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
7．答案：ABCD

三、判断
1．答案：√2．答案：×
3．答案：×解析：企业发生的销售折让应根据折让时不同情况做出不同的账务处理。
4．答案：×
解析：不符合收入确认条件但商品已经发出时，企业需要将“库存商品”转入“发出商品”。
5．答案：×
解析：采用收取手续费方式代销商品的，受托方应按收取的手续费确认为收入。
6．答案：√7．答案：×8．答案：√
9．答案：×解析：企业发生销售退回时，应分别不同情况进行会计处理。
10．答案：√11．答案：√12．答案：×
13．答案：×解析：在交款提货方式下销售商品，商品所有权上的主要风险和报酬已经随之转移，可以确认收入。
14．答案：×解析：如不提供后续服务的，应当视为销售该项资产一次性确认收入，如提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
15．答案：√
16．答案：×解析：采用支付手续费方式委托代销的商品，收到受托方交来销售清单时，认为商品所有权上的主要风险和报酬发生转移，确认收入。
17．答案：×解析：确认收入与债权后，由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，应确认坏账损失，不应调整原确认的收入。
18．答案：√19．答案：√20．答案：×
解析：企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的总价款计入长期应付款。
21．答案：×
解析：应付账款入账价值是按不扣除现金折扣的金额入账。
22．答案：×
解析：商业折扣和现金折扣的性质不同，商业折扣是销货企业为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣使得销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值有总价法和净价法两种。我国《企业会计准则第14号——收入》规定：企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。
23．答案：×
解析：现金折扣在发生的时候计入财务费用，而发生的销售折让应该冲减主营业务收入以及增值税。

四、业务题答案
（一）根据下列业务编制会计分录
1．3月1日 借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销)17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
3月9日 借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收账款 117

2． 3月2日 借：应收账款 11．7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销) 1．7
借：主营业务成本 6
贷：库存产品 6
3月10日 借：主营业务收入 4
应交税费——应交增值税（销)O．68
贷：应收账款 4．68
借：银行存款 7．02
贷：应收账款 7．02
3．B公司：
(1)3月3日
借：受托代销商品 20000
贷：受托代销商品款 20000
(2)3月18日
借：银行存款 23400
贷：应付账款 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
借：受托代销商品款 20000
贷：受托代销商品 20000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款 3400
(3)3月25日
借：应付账款 23400
贷：银行存款 21400
其他业务收入 2000
A公司：
(1)3月3日
借：发出商品 12000
贷：库存商品 12000
(2)3月20日
借：应收账款——B 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
借：主营业务成本 12000
贷：发出商品 12000
(3)3月25日
借：银行存款 21400
销售费用 2000
贷：应收账款——B 23400

4．收入不成立。
(1)3月10日
借：银行存款 10
贷：预收账款——A 10
(2)3月25日
借：销售费用 0．5
预收账款——A 0．5
贷：银行存款 1
借：发出商品 12
贷：库存商品 12
借：预收账款——A 3．4
贷：应交税费——应交增值税(销) 3．4

5． (1)3月1日发出商品时
借：银行存款 117000
贷：应交税费——应交增值税(销) 17000
其他应付款 100000
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60000
(2)回购价大于原售价的差额，按回购期计提利息，计入当期财务费用，每月计息一次，共4次，20000÷4=5000元
借：财务费用 5000
贷：其他应付款 5000
(3)6月30日回购时
借：应交税费——应交增值税(进) 20400
， 其他应付款 120000
贷：银行存款 140400
借：库存商品 60000
贷：发出商品 60000
6．
(1)3月4日 不确认收入
借：发出商品 120
贷：库存商品 120
借：应收账款 34
贷：应交税费——应交增值税(销) 34
(2)3月12日
借：库存商品 36
贷：发出商品 36
借：应交税费——应交增值税(销)10.2
贷：应收账款 10.2
(3)3月14日
借：应收账款 163.8
贷：主营业务收入 140
应收账款 23.8
借：主营业务成本 84
贷：发出商品 84

7. (1)3月6日
借：发出商品 30
贷：库存商品 30
借：应收账款 8．5
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 8．5
(2)3月15日安装完工，检验合格
借：银行存款 58.5
贷：主营业务收入 50
应收账款 8.5
借：主营业务成本 30
贷：发出商品 30

（二）答案：20×0年的业务
① 借：工程施工——合同成本 1260
贷：银行存款等 1260
②借：应收账款 1800
贷：工程结算 1800
③借：银行存款 1900
贷：应收账款 1900
④20×0年的完工进度=1260/（1260+2340）=35%
20×0年确认的合同收入=4000*35%=1400
20×0年确认的合同费用=（1260+2340）*35%=1260
20×0年确认的合同毛利=1400—1260=140
借：主营业务成本 1260
工程施工——合同毛利 140
贷：主营业务收入 1400
借：工程结算 154
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）154
20×1年业务
①借：工程施工——合同成本 1890
贷：银行存款 1890
②借：应收账款 1800
贷：工程结算 1800
③借：银行存款 1900
贷：应收账款 1900
④20×1年的完工进度=3150/（3150+1050）=75%
20×1年确认的合同收入=4000*75%—1400=1600
20×1年确认的合同费用=（3150+1050）*75%—1260=1890
20×1年确认的合同毛利=1600—1890=-290
20×1年确认的合同预计损失=（3150+1050-4000）*（1-75%）=50
借：主营业务成本 1890
贷：主营业务收入 1600
工程施工——合同毛利 290
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：工程结算 176
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）176

20×2年的业务
①借：工程施工——合同成本 1010
贷：银行存款 1010
②借：应收账款 1000
贷：工程结算 1000
③借：银行存款 1306
贷：应收账款 1306
④20×2年确认的合同收入=4600-1400-1600=1600
20×2年确认的合同费用=4160-1260-1890=1010
20×2年确认的合同毛利=1600-1010=590
借：主营业务成本 1010
工程施工——合同毛利 590
贷：主营业务收入 1600
借：工程结算 176
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）176

⑤20×2年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备 50
贷：主营业务成本 50
借：工程结算 4600
贷：工程施工——合同成本 4160
工程施工——合同毛利 440