2023年财经法规税收知识点总结.doc

第二节第二节 重要税种重要税种 一、增值税一、增值税 一、一、增值税增值税一般纳税人一般纳税人应纳税额应纳税额 销项税额的计算销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货品或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销售额合用税率销项税额销售额合用税率（一）一般（一）一般纳税人应纳税额的计算纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 1.销项税额 销项税额销项税额=销售额销售额 税率税率 2.销售额 销售额是指纳税人销售货品和提供劳务向购买收取的所有价款和价外费用。价外费用视为含税收入，是在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运送装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费 但价外收费不含价外收费不含：（1）向购货方收取的销项税；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门将运费发票开具给购货方；由纳税人将发票转交给购货方。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+13%）或（）或（1+17%）注：对价格明显偏低或偏高，且不具有合理商业目的的，或视同销售货品行为无销售额的拟定 按下列顺序拟定顺序拟定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定；（2）按其它纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定；（3）按组成计税价格拟定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本(1成本利润率成本利润率)属于应征消费税的货品，其组成计税价格的公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本(1成本利润率成本利润率)消费税税额消费税税额 或或成本成本(1成本利润率成本利润率)（1消费税税率）消费税税率）增值税增值税=组成计税价格组成计税价格*增值税率增值税率 3.进项税额：见教材 137 页（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 以票扣税：1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3增值税一般纳税人购进农业生产者销售的自产且免税农业产品，或者从农民专业合作社购进免税农业产品，准予按照买价和 13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价13%4增值税一般纳税人购进或者销售货品以及在生产经营过程中支付运送费用的，按照运费结算单据（普通发票）所列运费金额、建设基金运费金额、建设基金依 7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额予抵扣的进项税额=（运费建设基金）（运费建设基金）7%注：购买或销售免税货品（购进免税农业产品除外）所发生的运送费用，不得计算进项税额抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣进项税额（二）不得从销项税额中抵扣进项税额 1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务；（不属于视同销售或销项税为零）2非正常损失的购进货品及相关劳务；3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务；（责任在公司，税款应由公司承担）4 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 5 上述 1 项至 4项规定的货品运送费用和销售免税货品的运送费用 6未取得合理合法的专用发票或未在规定期限认证的专用发票，进项税额不允许抵扣 不允许抵扣方法：不允许抵扣方法：（1）购入时不允许抵扣 直接计入成本或费用，如购进货品用于在建工程、集体福利等（2）已经抵扣后改变用途、发生损失等，从进项税额中扣减，会计作“进项税额转出”解决 二二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额征收率（应纳税额销售额征收率（3%）1小规模纳税人在销售货品或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。不含税销售额含税销售额（不含税销售额含税销售额（1征收率）征收率）2小规模纳税人不得抵扣进项税。小规模纳税人会计核算不健全，不实行“购进扣税法”，实行简易计税办法。3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。应纳增值税含税销售额（应纳增值税含税销售额（13%）2%三、进口货品三、进口货品应征增值税应征增值税税税 组成计税价格关税完组成计税价格关税完税价格关税消费税税价格关税消费税 或或=（关税完税价格关税关税完税价格关税）/（1-消费税税率）消费税税率）应纳应纳增值税增值税税额组成计税价格税率税额组成计税价格税率 纳税人进口货品，按照组成计税价格和规定的税率（17%或者 13%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（国外承担的增值税款，不得抵扣）假如进口货品不属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中的消费税为零。四、营改增见教材四、营改增见教材 135 页页 二、二、营业税营业税 一、计税依据的一般规定计税依据的一般规定 营业税为价内税，计税依据是营业额 应纳营业税营业额合用税率应纳营业税营业额合用税率 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的所有价款和价外费用（涉及收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低而无合法理由或无营业额的：对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低而无合法理由或无营业额的：按下列顺序拟定顺序拟定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定；（2）按其它纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定；（3）按组成计税价格拟定。组成计税价格的公式为：组成计税价格工程成本（组成计税价格工程成本（1成本利润率）（成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（了解）（了解）（一（一）建筑业）建筑业 1.总承包人将工程分包或者转包给别人的，以所有承包所有承包额减去付给分包、转包人价款后的余额额减去付给分包、转包人价款后的余额为营业额 2.建筑、修缮、装饰工程作业营业额涉及工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不涉及不涉及建设方（投资方、甲方）提供的设备的价款；安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应涉及设备的价款在内。3.纳税人自建自用的房屋不纳税；纳税人（涉及个人）将自建的房屋对外销售，自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。自建行为营业额根据纳税人或其他纳税人最近时期同类工程的价格拟定，无同类工程价格的，按组成计税价格拟定 组成计税价格工程成本组成计税价格工程成本（1成本利润率）（成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）（二二）金融保险业）金融保险业 1.金融业金融业（1）一般贷款业务：以利息收入全额利息收入全额为计税依据，涉及罚款、罚息、加息等；（2）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务：营业额卖出价买入价营业额卖出价买入价 卖出价和买入价是指卖出或买入原价，不涉及卖出和购进过程中支付的各种费用和税金。（3）融资租赁业务，向承租人收取的所有价款和价外费用减去所有价款和价外费用减去出租方承租的出租货品的实际成本实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额（应收的所有价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）本期营业额（应收的所有价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本实际成本货品购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支货品购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息出和人民币借款利息（5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类所有收入手续费（佣金）类所有收入；金融公司从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以所有收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。2保险业保险业（1）初保业务的营业额为向被保险人收取的所有保险费所有保险费；（2）储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以储金平均余额乘以人民银行公布的 1 年期存款的月利率月利率；（3）无补偿奖励业务以向投保人实际收取的保费实际收取的保费为营业额；（4）分保险业务：初保业务营业额所有保费收入分保人保费初保业务营业额所有保费收入分保人保费（三）邮电通信业（三）邮电通信业 1电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，由受理地区的电信部门按收取的所有价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额；营业额所有价款分割价款营业额所有价款分割价款 2邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以所有收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。营业额所有收入合作方价款营业额所有收入合作方价款（四）文化体育业（四）文化体育业 单位或个人进行表演，以所有票价收入或者包场收入减去付给提供表演场合的单位、表演公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。营业额所有票价收入或包场收入支付给表演场合、表演公司或经纪人费用营业额所有票价收入或包场收入支付给表演场合、表演公司或经纪人费用 提供表演场合的单位取得场租收入场租收入按照“服务业租赁业”计税；表演公司或经纪人取得收入按照“服务业代理业”计税（五）娱乐业（五）娱乐业 1旅游公司组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游公司接团由其他旅游公司接团的，以全程旅游费减去付给该接团公司的旅游费后的余额为营业额。2纳税人从事旅游业务的，以其取得的所有价款和价外费用所有价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和其他接团旅游公司的旅游费餐费、交通费、旅游景点门票和其他接团旅游公司的旅游费后的余额为营业额。3代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。4物业管理单位，与物业管理有关的所有收入减去代业主或承租者支付的水、电、燃气费、房屋租金后的余额为营业额 5广告代理业 营业额所有价款和价外费用广告发布费营业额所有价款和价外费用广告发布费 注意：不能扣除广告制作费用 6拍卖行向委托方收取的手续费手续费应征营业税 7境内单位派出本单位员工赴境外，为境外公司提供劳务，不属于在境内提供应税劳务。对境内公司外派本单位员工赴境外从事劳务取得的各项收入，不征营业税。（六（六）销售不动产或转让无形资产）销售不动产或转让无形资产 1单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以所有收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2单位或个人转让销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以所有收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3自 2023 年 1 月 1 日起，个人将购买局限性购买局限性 5 年年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5 年（含 5 年）的非普通住房或者局限性 5 年的普通住房对外销售的，按照销售收入减去购买房屋价款后的差额征收营业税；个人将购买超过购买超过 5 年年（含 5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 具体情况 计税公式（1）以收入全额为营业额 应纳营业税营业额税率（2）以收入差额为营业额 应纳营业税（收入全额允许扣除金额）税率（3）按组成计税价格为营业额 应纳营业税组成计税价格营业税税率 组成计税价格营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）三、三、消费税消费税 一、销售应税消费品一、销售应税消费品 三种计税方法 合用范围 计税公式 从价定率计税 除列举项目之外的应税消费品 应纳税额销售额比例税率 从量定额计税 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量定额税率 复合计税（比例税 率 和 定 额 税率）卷烟、白酒 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 计税销售额规定计税销售额规定 1销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用向购买方收取的所有价款和价外费用。所有价款中包含消费税税额，但不涉及不涉及代垫运费、增值税税额 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、运送装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。2含增值税含增值税销售额的换算 应税消费品的应税消费品的销售额含增值税的销售额（销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）二二、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品（一）含义（一）含义 （二）消费税税款的缴纳（二）消费税税款的缴纳 受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（三）委托加工应纳消费税的计算（三）委托加工应纳消费税的计算 1.受托方有同类有同类消费品的销售价格：代收代缴消费税销售额合用税率代收代缴消费税销售额合用税率 2.受托方无同类无同类产品的销售价格：组成计税价格（材料成本加工费）（组成计税价格（材料成本加工费）（1比率税率）比率税率）复合计税：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比率税率）比率税率）(四四)自产自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额 没有同类计税价格，按照组成计税价格 从价：组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）复合计征：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）三三、进口应税消费品、进口应税消费品 计税方法 计税依据 计算公式 从价定率 组成计税价格 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）=关税完税价格关税+消费税 应纳消费税税额组成计税价格消费税税率 从量定额（进口啤酒、黄酒、成品油）进口数量 应纳税额应税消费品数量单位税额 复合计税（进口卷烟、白酒）组成计税价格和进口数量 应纳消费税税额组成计税价格消费税税率进口数量定额税率 四、四、公司所得税公司所得税 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 居民公司应纳税额的计算居民公司应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额合用税率减免税额抵免税额应纳税额应纳税所得额合用税率减免税额抵免税额（一）直接计算法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目填补亏损应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目填补亏损（二）间接计算法 应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额 一、收入总额一、收入总额（以权责发生制为原则确认收入）涉及公司以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式收入货币形式收入：钞票、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式收入非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入 1财政拨款财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团队等组织拨付的财政资金 2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金事业性收费、政府性基金 3国务院规定的其他不征税收入，是指公司取得的，由国务院、税务主管部门规定专项用途并通过国务院批准的财政性资金。财政性资金财政性资金是指公司取得的来源于政府及其有关部门的财政补贴、补贴、贷款贴息、以及其他各类财政专项资金（二）免税收入（二）免税收入 1国债利息收入国债利息收入 2符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性收益，指居民公司直接投资于其他居民公司居民公司直接投资于其他居民公司取得的投资收益。3在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司取得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入 三、扣除项目的范围三、扣除项目的范围 1成本成本：公司销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（涉及技术转让）的成本。2费用费用：公司每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。3税金税金：公司按规定缴纳的消费税、营业税、城建税和教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税等，不涉及公司所得税和增值税。4损失损失：公司在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁担、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素导致的损失及其他损失。公司发生的损失，减除负责人补偿和保险赔款后的余额，准予扣除。公司已经作为损失解决的资产，在以后纳税年度所有或部分收回时，应计入当期收入。四、扣除项目的标准四、扣除项目的标准（一）工资、薪金支出（一）工资、薪金支出 公司发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是公司每一纳税年度支付给本公司任职或与其有雇佣关系的员工的所有钞票或非钞票形式的劳务报酬，涉及基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 项目 准予扣除的限度 超过规定比例部分的解决 职工福利费 不超过工资薪金总额 14%的部分 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额 2%的部分 不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金总额 2.5%的部分 准予在以后纳税年度结转扣除（三（三）业务招待费）业务招待费 公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5（四（四）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 公司发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。广告费支出的三个条件三个条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作；（2）已实际支付费用并取得相应发票；（3）通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。（五（五）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 公司发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。公益性捐赠，是指公司通过公益性社会团队、公益性群众团队或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指公司依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除 五、不得扣除的项目五、不得扣除的项目 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2公司所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。经营过程中公司之间的违约金、银行罚息可以在税前扣除 5超过规定标准的公益性捐赠支出；6赞助支出，是指公司发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出不得税前扣除 7未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等 8公司之间支付的管理费、公司内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行公司内营业机构之间支付的利息 9与取得收入无关的其他支出 六、亏损的填补六、亏损的填补 公司某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得填补，下一年度的所得局限性以填补的，可以逐年延续填补，但最长不得超过 5 年。公司在汇总计算缴纳公司所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的赚钱。“五年补亏，先亏先补”补充税收优惠税收优惠 1符合条件的技术转让所得，享受减免税的优惠 一个纳税年度内，居一个纳税年度内，居民公司转让技术所有权所得不超过民公司转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征公司所得税；超过万元的部分，免征公司所得税；超过 500 万元的万元的部分，减半征收公司所得税。部分，减半征收公司所得税。2税额抵免优惠 公司购置并实际用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的 10%，可以从公司当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。3加计扣除优惠（1）公司为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规）公司为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊摊销。销。（2）公司安顿残疾人员所支付的工资，按照规定据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的）公司安顿残疾人员所支付的工资，按照规定据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣加计扣除。除。4创业投资抵扣应纳税所得额 创业投资公司采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术公司 2 年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资公司的应纳税所得额；当年局限性抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。5加速折旧优惠 公司的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快，或者常年处在强震动、高腐蚀状态的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60%；采用加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。6公司综合运用资源减计收入优惠 公司综合运用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按 90%计入收入总额。五、五、个人所得税个人所得税 一一、税率、税率（一）七级超额累进税率）七级超额累进税率 3%45%（税率表见教材）1工资、薪金所得 2承包、承租人对公司生产经营成果不拥有所得权 （二）五级超额累进税率五级超额累进税率 5%35%（税率表见教材）1个体工商户生产、经营所得 2承包、承租人对经营成果拥有所有权 3个人独资公司和合作公司的生产经营所得（三）比例税率（三）比例税率 20%8 个税目,其中有 4 个税目有加征或减征规定 1劳务报酬劳务报酬所得有加成征收规定：一次取得的劳务报酬应纳税所得额 2023050000 元，加征五成即 30%，速算扣除数 2023 元；所得额 50000元以上的，加征十成即 40%，速算扣除数 7000 元 2稿酬所得稿酬所得：按应纳税额减征 30%，实际税率为 14%例 3财产租赁所得财产租赁所得：自 2023 年 1月 1日起，个人按市场价格出租的居民住房取得的所得减按 10%税率征税 42023年 10 月 9日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税 二二、应纳税所得额的规定、应纳税所得额的规定 应税项目 扣除时间 扣除标准 1工资、薪金所得 按月 每月扣除 3500 元（2023年 1月 1 日起每月 1600元，2023年 3月 1日起每月 2023 元，2023年 9月 1 日起每月 3500元）2个体工商户生产、经营所得 按年 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（业主费用扣除标准调整为 3500 元/月，42023元/年）3对企事业单位承包、承租经营所得 按年 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用 3500 元/月或 42023元/年 应税项目 扣除时间 扣除标准 4劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得 按次 四项实行定额或定率扣除每次收入4000 元，定额扣 800 元；每次收入4000元，定率扣 20%5财产转让所得 按次 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 6利息、股息、红利所得，偶尔所得和其他所得 按次 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额 三三、应纳税所得额的特殊问题、应纳税所得额的特殊问题（一）工资、薪金附加减除费用的范围和标准范围和标准 1在中国境内的外商投资公司和外国公司中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2应聘在中国境内的公司、事业单位、社会团队、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4华侨和香港、澳门、台湾同胞 标准：自 2023年 9月 1日，每月工资薪金所得在减除 3500 元费用的基础上再减除 1300元，即 4800元/月（二）每次收入的拟定（二）每次收入的拟定 1稿酬所得稿酬所得 以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：（1）同一作品再版所得，视为另一次稿酬征税；（2）同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完后取得的所有收入合并为一次征税；（4）同一作品预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税；（5）同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得稿酬合并为一次征税。2劳务报酬所得劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次 3特许权使用费收入特许权使用费收入 某项使用权的一次转让取得的收入为一次 4财产租赁所得财产租赁所得 一个月内取得的收入为一次 5利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 6偶尔所得、其他所得偶尔所得、其他所得 每次收入为一次（三）应纳税所得额的其他规定（三）应纳税所得额的其他规定 1个人公益救济性捐赠支出的扣除个人公益救济性捐赠支出的扣除（1）个人将其所得通过中国境内的社会团队、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。（2）个人通过非营利性的社会团队和国家机关向农村义务教育、红十字会、公益性青少年活动，汶川地区捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。2个人取得的应纳税所得，涉及钞票、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得，涉及钞票、实物和有价证券。四四、应纳税额的计算、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 应纳税额应纳税所得额合用税率速算扣除数应纳税额应纳税所得额合用税率速算扣除数 应纳税额（每月收入应纳税额（每月收入3500 或或 4800）合用税率速算扣除）合用税率速算扣除数 （二）个体工商户生产经营所得（二）个体工商户生产经营所得 应纳税额（全年收入总额成本、费用以及损失）合用税率速算扣除数应纳税额（全年收入总额成本、费用以及损失）合用税率速算扣除数（三）对企事业单位承包承租经营所得（三）对企事业单位承包承租经营所得 应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）合用税率速算扣除数应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）合用税率速算扣除数 收入总额收入总额：协议规定分得的经营利润和工资、薪金性质所得 必要费用必要费用：2023 年 9月 1日后 3500 元/月；上缴承包费，允许扣除（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 1每次收入局限性 4000元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20%2每次收入在 400025000元（所得额 20230元）的 应纳税额每次收入额（应纳税额每次收入额（120%）20%3每次收入的应纳税所得额超过 20230 元的 应纳税额每次收入额（应纳税额每次收入额（120%）合用税率速算扣除数）合用税率速算扣除数（五）稿酬所得（五）稿酬所得 1每次收入局限性 4000元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20%（130%）2每次收入在 4000 元以上的 应纳税应纳税额每次收入额（额每次收入额（120%）20%（130%）（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 1每次收入局限性 4000元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20%2每次收入在 4000元以上的 应纳税额每次收入额（应纳税额每次收入额（120%）20%（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 应纳税额每次收入额20%居民储蓄存款利息 2023年 8月 15 日前为 20%，2023年 8 月 15日起为 5%，2023年 10月 9日起暂免征税（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 1应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（1）财产租赁所得一般以个人每次（月）取得的收入定额减除 800 元或定率减除 20%后的余额为应纳税所得额（2）个人出租财产取得的财产租赁收入，应依次扣除税费、出租方租金（转租）、修缮费用、法定扣除标准 缴纳税费要有完税（缴款）凭证；修缮费用要能提供有效、准确凭证，修缮费用以每次 800 元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。2应纳税额的计算应纳税额的计算（1）每次（月）收入额局限性 4000 元的 应纳税额每次（月）收入额允许扣除的项目（税费）修缮费用（应纳税额每次（月）收入额允许扣除的项目（税费）修缮费用（800 元为限）元为限）800合用税率合用税率（2）每次（月）收入额在 4000元以上的 应纳税额每次应纳税额每次（月）收入额允许扣除的项目（税费）修缮费用（月）收入额允许扣除的项目（税费）修缮费用（800 元为限）（元为限）（120%）合用）合用税率税率（九）财产转让所得（九）财产转让所得 应纳税额（收入总额财产原值合理税费）应纳税额（收入总额财产原值合理税费）20%1境内上市公司股票转让所得转让所得暂不征收个人所得税。2个人住房转让个人住房转让应以实际成交价格为转让收入，纳税人可凭原购房协议、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。3个人销售无偿受赠不动产无偿受赠不动产，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额按 20%的税率征税。（十（十）偶尔所得）偶尔所得 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额20%注：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800 元（含 800 元）的，暂免征收个人所得税；超过 800 元的，全额按“偶尔所得”征税。（十一）其它所得（十一）其它所得 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额20%五五、应纳税额计算的特殊问题、应纳税额计算的特殊问题（了解）（了解）（一）个人取得全年一次性奖金的征税问题（一）个人取得全年一次性奖金的征税问题 1全年一次性奖金的内容内容 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金涉及年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2基本计税规则基本计税规则 全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。假如在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法拟定全年一次性奖金的合用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第 1 条拟定的合用税率和速算扣除数计算征税。公式如下：假如雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，合用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金合用税率速算扣除数应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金合用税率速算扣除数 假如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，合用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）合用税率速应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）合用税率速算扣除数算扣除数 3限制性规定（1）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资，按照个人取得全年一次性奖金征税。（3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。