财务会计1-15章教案全书教案电子讲义.doc

学习项目一 认知财务会计教 学 内 容 课 时任务一：认识财务会计1任务二：识别会计的基本假设、会计核算基础和会计信息质量要求2任务三：学会会计要素的确认与计量2合 计5 本项目理论基础：财务会计的概念、特征。 教学目的要求：识别会计基本假设、会计核算基础、会计信息质量要求；学会各会计要素的确认与计量方法等。 教学重点：会计核算基础；会计要素的确认与计量方法。 教学难点：会计要素的确认与计量方法。XX学院财务会计课程教案授课教师 所属教研室会计电算化授课班级 授课题目项目一 认知财务会计务任务一 认识财务会计任务二 识别会计的基本假设、会计核算基础和会计信息质量要求授课类型理论 实践课程类别必修课 选修课 讲座教学课时3课时教学目的与要求了解：财务会计的概念、特征熟悉：会计的基本假设掌握：会计核算基础和会计信息质量要求教学重点会计核算基础教学难点会计信息质量要求教学方法讲授教学手段（教具与媒体使用）多媒体课件思考题与课后作业教材12页参考资料课后小结 任务一 认识财务会计一、会计的分类(一)企业会计企业是以营利为目的的经济组织，获利是企业经营活动的出发点和归宿。为了从事生产经营活动，获得利润，企业必须通过各种渠道筹集资本、扩大收入、降低成本、合理分配利润。因此，企业会计涉及筹集资金、采购物资、组织生产、销售产品及分配利润的全过程，还要向投资者、债权人等报告企业的财务状况、经营成果等方面的信息。(二)政府及非营利组织会计与企业不同，政府及非营利组织不是以营利为目的，而是以政府管理、提高全社会公共事业服务水平为宗旨的社会组织。由于政府及非营利组织具有与企业不同的目的，政府及非营利组织会计在会计核算的内容、原则、方法等方面也不同于企业会计，从而形成了与之不同的会计门类。 二、企业会计的两个重要领域财务会计与管理会计(一)财务会计 财务会计是以企业会计准则为依据，以货币为主要计量单位，运用确认、计量和报告等会计方法，对企业经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，通过填制凭证、登记账簿、编制会计报告等方法，为会计信息使用者提供企业的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等信息的一种经济管理工作。(二)管理会计 管理会计是在财务会计基础上发展起来的一门相对独立的会计学科。它主要是为了适应企业内部计划和控制的需要，以企业内部各级管理人员为主要服务对象，利用财务会计提供的会计信息及生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计学等一系列的技术和方法，预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业经济活动，为企业管理部门进行最优管理决策和有效经营提供有用的会计信息。财务会计与管理会计相互依存、相互制约、相互补充。两者所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标和经营目标服务。两者相互分享部分信息，管理会计所需的许多资料来源于财务会计，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时财务会计与管理会计是有区别的，主要表现为：1.从服务对象来看，财务会计服务于会计信息的外部使用者，管理会计主要服务于会计信息的内部使用者。2.从提供信息的范围来看，财务会计受企业会计准则约束且具有强制性，管理会计不受企业会计准则约束、不具有强制性。3.从会计核算过程来看，财务会计的核算程序、核算方法统一，具有严格的历史信息，但管理会计的核算程序、核算方法灵活，反映过去、现在和未来的信息。4.从信息的报告来看，财务会计具有规定公认的报告格式，而管理会计不注重报告形式。 三、财务会计的特征(一)对外提供通用的财务报告现代社会中，会计信息的需求者众多，既有企业外部的投资者、债权人、政府机构和社会公众，也有企业内部管理当局。财务会计的主要目标是向企外部同企业存在经济利益关系的各方提供财务报告，满足外部会计信息使用者的需要。由于企业外部与其利益相关的集团或个人众多，他们所需要的决策信息千差万别，因此，财务会计并不是也不可能针对某一外部使用者提供财务报告，满足其个别决策的需要，而是通过定期编制通用的“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”，向企业外部使用者传递企业财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。(二)以企业会计准则规范会计核算在所有权与经营权相分离的情况下，财务报告是由企业管理当局负责编报的，而财务报告的使用者主要是来自企业的外部。会计信息的外部使用者远离企业，不直接参与企业的日常经营管理，主要是通过企业提供的财务报告获得有关的经济信息。因此，财务会计信息的质量是企业外部会计信息使用者关注的焦点。为使财务会计提供的会计信息真实、可靠，防止企业管理者在会计报表中弄虚作假，财务会计必须严格遵循会计准则，并按照法定的程序对有关资料进行归类整理，定期提供反映企业财务状况和经营成果的财务报告。(三)运用传统会计的方法和程序进行会计活动财务会计是从传统会计演化而来的，它沿用了传统会计中有关确认、计量、记录等方法及程序，对企业的经济活动进行有效的反映和监督。同时，财务会计是在传统会计基础上的进一步发展，将传统会计的方法、程序提高到一定的会计理论高度，并以公认会计准则的形式使之系统化、条理化和规范化，形成较为严密而稳定的基本结构。任务二 识别会计的基本假设、会计核算基础和会计信息质量要求一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当反映特定对象的经济活动，才能实现财务报告的目标。因此，会计主体是指会计工作所服务的特定对象。(二)持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，（假设）企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算(包括破产)的整个期间的交易或者事项的会计处理。一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设，否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。(三)会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。(四)货币计量企业会计应当以货币计量。货币计量是指在会计核算中以假定价值不变的货币作为基本计量单位。企业的会计核算一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。二、会计核算基础会计核算基础，亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。企业会计准则基本准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则，判断收入是否实现，主要依据产品是否已经完成销售过程、劳务是否已经提供。如果产品已经完成销售过程、劳务已经提供，并已取得收款权力，收入就已经实现，而不管是否已经收到款项，都应计入当期收入。对费用的确认应以发生为原则，判断费用是否发生，主要看与其相关的收入是否已经实现，费用应与收入相配比。如果某项收入已经实现，那么与之相关的费用就已经发生，而不管这项费用是否已经付出，在确认收入的同时确认与之相关的费用。与权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的确认，完全按照款项实际收到或支付的日期为依据来确定它们的归属期。企业根据权责发生制进行收入与费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据企业会计准则基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。(一)可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在，如果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序混乱。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：1.以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。2.在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。3.在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。(二)相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。(三)可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。投资者等等财务报告使用者通过阅读、分析、使用财务报告信息，能够了解企业的过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程预测未来发展趋势，从而作出科学决策。(四)可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比。为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。2.不同企业相同会计期间可比。为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。(五)实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。(六)重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。对资产、负债、损益有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。(七)谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。(八)及时性会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。 XX学院财务会计课程教案授课教师 所属教研室会计电算化授课班级 授课题目项目一 认识财务会计任务三 学会会计要素的确认与计量方法授课类型理论 实践课程类别必修课 选修课 讲座教学课时2课时教学目的与要求了解：会计要素内容熟悉：各会计要素的确认掌握：会计要素的计量方法教学重点收入、费用的确认 教学难点会计要素的计量属性教学方法讲授教学手段（教具与媒体使用）多媒体课件思考题与课后作业教材12页参考资料课后小结任务三 学会会计要素的确认与计量会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。一、会计要素及其确认(一)资产的定义及其确认条件1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源(2)资产预期会给企业带来经济利益(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量(二)负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：(1)负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。(2)负债预期会导致经济利益流出企业只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量(三)所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。3.所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净增加额。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。因此，企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。 (四)收入的定义及其确认条件1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入一般具有以下特征：(1)收入是企业在日常活动中形成的(2)收入会导致所有者权益的增加(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2.收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少(3)经济利益的流入额能够可靠计量(五)费用的定义及其确认条件1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用一般具有以下特征：(1)费用是企业在日常活动中形成的(2)费用会导致所有者权益的减少(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2.费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，费用的确认至少应当符合以下条件：(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加(3)经济利益的流出额能够可靠计量(六)利润的定义及其确认条件1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。3.利润的确认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。二、会计要素的计量从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。(一)历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。(二)重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。(三)可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。(四)现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。企业会计准则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。学习项目二 核算货币资金业务教 学 内 容 课 时任务一：库存现金1任务二：银行存款2任务三：其他货币资金1任务四：出纳岗位实训 大连理工大学出版社 新编财务会计实训（第七版）岗位一2合 计6本项目理论基础：货币资金及应收款项的概念、特征；货币资金的管理及结算方法。 教学目的要求：使学生掌握货币资金及应收款项内容；掌握货币资金管理的有关内容和常见的结算方法；掌握货币资金收付的账务处理。教学重点：银行结算办法；货币资金的核算。教学难点：其他货币资金的核算。XX学院财务会计课程教案授课教师 所属教研室会计电算化授课班级 授课题目项目二 核算货币资金业务任务一 核算库存现金业务任务二 核算银行存款业务授课类型理论 实践课程类别必修课 选修课 讲座教学课时3课时教学目的与要求了解：库存库存现金使用范围、支付结算方式熟悉： 库存现金日记账、银行存款日记账掌握：库存库存现金的核算、银行存款的核算教学重点库存现金、银行存款的核算教学难点各种支付结算方式教学方法讲授、实训教学手段（教具与媒体使用）案例分析、实训练习思考题与课后作业教材29页参考资料课后小结任务一 库存现金现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金指存放于企业的库存现金；而广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章所涉及的现金概念是指狭义的现金，即库存现金。一、现金管理制度根据国务院颁发的现金管理暂行条例规定，现金管理制度主要包括以下内容：1.现金的使用范围企业可以用现金支付的款项有：1）职工工资、津贴。2）个人劳务报酬。3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。6）出差人员必须随身携带的差旅费。7）结算起点（现行规定1000元人民币）以下的零星支出。8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.核定库存现金的限额库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。3.不准坐支现金企业现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。4.现金日常收支管理1）企业现金收入应于当日送存银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2）企业从开户银行提取现金，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。3）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。二、库存现金的核算（一）库存现金序时核算 为了加强对库存现金的核算与管理，详细地掌握企业现金收支的动态和结存情况，企业还必须设置“现金日记账”。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对相符，做到账账相符。 （二）库存现金总分类核算 企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。收入现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金的结存数额。库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。例2-1 2016年3月5日，某企业业务员张伟出差预借差旅费3 000元，现金付讫。账务处理如下:借:其他应收款张伟 3 000 贷:库存现金 3 000例2-2 2016年3月15日，业务员张伟出差归来，报销差旅费2 800元，归还剩余现金200元。账务处理如下:借: 库存现金 200 管理费用 2 800 贷: 其他应收款张伟 3 000企业如发生现金短缺时，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；反之，如发生现金溢余时，则借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。待查明原因，再予以转账。对于短缺的现金，如确定由企业列支时，应借记“管理费用”账户;如确定由责任人赔偿时，则借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。对于溢余的现金，一般情况下，转账时应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。 例2-3 甲企业2016年4月30日清查库存现金时发现短款40元，账务处理如下: 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 贷:库存现金 40经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿: 借:其他应收款 40 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40任务二 银行存款一、基本知识1.定义：银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款。单位除了在规定的范围内可以使用现金直接支付的款项外，其余都必须通过银行办理转账结算。 2.银行结算账户的管理基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动的需要而开设的账户，该账户可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户是指因特定用途需要所设立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。3.票据结算方式在我国，票据包括银行汇票、支票、商业汇票和银行本票等。1）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的格式如图2-3所示。1 中国工商银行银行汇票申请书（存根） 第 号 委托日期 年 月 日收款人汇款人账 号或住址账 号或住址兑付地点 市省 县兑付行汇款用途汇款金额人民币大 写千百十万千百十元角分备 注科目 对方科目 财务主管 复核 经办图2-3银行汇票申请书格式其结算程序如图2-4所示。 申请人开户行收款人（持票人）开户行收款人（持票人）汇票申请人银行间清算资金使用汇票结算算算 图2-4银行汇票结算程序（1）适用范围：主要适用于异地结算。（2）付款期限：银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。（3）有关规定（4）特点：银行汇票具有信用度高，安全可靠，使用灵活，票随人到，兑现性强等特点。企业和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。（5）核算2）银行本票