cpa审计试题及答案.doc

CPA试题（2008与2009年部分试题）
一、单选题
1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（　）。
　　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
　　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响
　　【答案】C
　　【中华会计网校解析】本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。参考教材P166。
　　【中华会计网校点评】本题考核“对重要性的概念的理解”。在中华会计网校（）模拟试题五多选题1（3）中有对这个知识点的考核，在梦想成真系列丛书·经典题解77页多选题第8题中有对这个问题的考核，考核的角度是一致的。
　　2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（　）。
　　A.持续经营产生的利润
　　B.非经常性收益
　　C.资产总额
　　D.营业收入
　　【答案】B
　　【中华会计网校解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。参考教材P170。
　　【中华会计网校点评】本题考核的是“重要性水平常用的判断基准”这个知识点。在梦想成真系列丛书·经典题解76页单选题第12题中有对这个问题的考核，考核的角度是一致的。同时在应试指南等中华会计网校（）的辅导书中也多次出现考核该知识点的题目。
　　3.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是（　）。
　　A.确定风险评估程序的性质、时间和范围
　　B.识别和评估重大错报风险
　　C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围
　　D.确定重大不确定事项发生的可能性
　　【答案】D
　　【中华会计网校解析】本题考核重要性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平的目的。参考教材P165。
　　【中华会计网校点评】本题考核的是“重要性水平的目的”这个知识点。在中华会计网校（）考试中心的模拟试题一的单选题4（4）中就有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。
　　（二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　4.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（　）。
　　A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
　　B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
　　C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
　　D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量
　　【答案】D
　　【中华会计网校解析】本题考核审计证据的数量。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。参考教材P181、183、172。
　　【中华会计网校点评】本题考核的是“审计证据的数量”这个知识点。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书的经典题解87页单选题8和88页多选题3中有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。
　　5.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（　）。
　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
　　B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
　　C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
　　D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
　　【答案】B
　　【中华会计网校解析】本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。参考教材P181、184。
　　【中华会计网校点评】本题考核的是“审计证据的相关性”这个知识点。在中华会计网校（）考试中心的模拟试题三单选题3（1）中有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。
　　6.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（　）。
　　A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
　　B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
　　C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
　　D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
　　【答案】C
　　【中华会计网校解析】本题考核审计证据的可靠性。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。参考教材P182。
　　【中华会计网校点评】本题考核的是“审计证据的可靠性”这个知识点。在中华会计网校（）考试中心模试题三单选题3（4）中有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。
　　（三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　7.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（　）。
　　A.交易授权、交易执行、交易付款分离
　　B.交易授权、交易记录、交易保管分离
　　C.资产保管、交易执行、交易报告分离
　　D.交易授权、交易付款、交易记录分离
　　【答案】B
　　【中华会计网校解析】本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项B正确。参考教材P311。
　9.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（　）。
　　A.控制风险
　　B.控制活动
　　C.对控制的监督
　　D.控制环境
　　【答案】A
　　【中华会计网校解析】本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项A不属于内部控制的要素。参考教材P296。
　　【中华会计网校点评】本题考核的是“内部控制要素”这个知识点。在教材296页3。中有对这个知识点的原文介绍。在中华会计网校（）练习中心、考试中心、梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。
　　10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（　）。
　　A.询问员工执行控制活动的情况
　　B.使用高度汇总的数据实施分析程序
　　C.观察员工执行的控制活动
　　D.检查文件和记录
　　【答案】B
　　【中华会计网校解析】在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。

二、多选题
　　3.下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（　）。
　　A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征
　　B.与鉴证业务相关的资料的可获得性
　　C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制
　　D.A注册会计师的专业胜任能力
　　【答案】ABC
5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。
　　A.编制审计工作底稿使用的文字
　　B.审计工作底稿的归档期限
　　C.实施审计程序的性质
　　D.已获取审计证据的重要程度
　　【答案】CD
　　【中华会计网校解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或棘轮的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。参考教材P266～267。
　8.在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有（　）。
　　A.控制是否存在
　　B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的
　　C.控制是否得到一贯执行
　　D.控制由谁执行
　　【答案】BCD
　　【中华会计网校解析】控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除题目BCD选项外，还包括控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。参考教材P341页。
　9.在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（　）。
　　A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
　　B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
　　C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
　　D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
　　【答案】ABCD
10.在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（　）。
　　A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
　　B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
　　C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
　　D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
　　【答案】ABD
　　【中华会计网校解析】如果自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。参考教材P349页。
　　18.下列关于分析程序的用法中，正确的有（　）。
　　A.将分析程序用作风险评估程序
　　B.将分析程序用作实质性程序
　　C将分析程序用作控制测试程序
　　D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序
　　【答案】ABD
　　【中华会计网校解析】在控制测试中不运用分析程序。参考教材P194页。
　19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考试的因素有（　）。
　　A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
　　B.评估的重大错报风险
　　C.针对同一认定的细节测试
　　D.数据之间是否存在稳定的可预期关系
　　【答案】BC
　　【中华会计网校解析】参考教材P196页。

三、综合题

　1.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
　　（1）存货盘点范围、地点和时间安排　　（2）存放在外地公用仓库存货的检查
　　对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。
　　（3）存货数量的确定方法
　　对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
　　（4）盘点标签的设计、使用和控制
　　对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
　　（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
　　要求：
　　针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

参考答案：
　　（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。
　　（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。
　　（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。
　　（4）不存在缺陷。
　　（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。

　2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。
　　资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
　　（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
　　（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
　　（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
　　（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
　　（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
　　（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
　　资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
　　（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
　　（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
　　（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
　　资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
　　（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
　　（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
　　（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。
要求：
　　（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
　　（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
　　（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
　　（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
　　（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

　　参考答案：

3.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
　　资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
　　在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
　　资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
　　资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：
　　（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

　　（2）A产品20×8年度收发存记录

　　（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

　　要求：
　　（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表
　　参考答案：
　　（1）存在重大错报风险。
　　分析程序：
　　①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；
　　②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
　　③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
　　④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
　　⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
　　（2）

　4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
　　（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
　　（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
　　（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质
　　时间和范围降低重大错报风险。
　　（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
　　（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
　　（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
　　（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
　　要求：
　　针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
　　【答案】
　　（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
　　（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
　　（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
　　（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
　　（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
　　（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
　　（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。
5．A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：
库号　
存货名称　
财务明细账数量　
仓库明细账数量　
实物监盘数量　
1　
A产品　
35套　
30套　
30套　
　　2　
　　b产品　
　　27套　
　　25套　
　　27套　
　　3　
　　C资料　
　　1600公斤　
　　1600公斤　
　　1700公斤　
　　4　
　　d资料　
　　1200公斤　
　　1200公斤　
　　1000公斤　
　　要求：
　　（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
　　（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
　　【答案】
　　（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：
　　①a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。
　　②b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。
　　③c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出。
　　④d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况。
　　（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：
　　①重新计算存货明细账余额，或（和）重新盘点存货确定差异是否存在；
　　②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；
　　③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；
　　④考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
　2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
　　（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
　　（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
　　（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
　　资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：　　

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
　　（1）抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
　　（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
　　（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
　　（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。
　　（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。
　　要求：
　　（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
　　（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。
　　【答案】
　　（1）
事项序号

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

财务报表项目名称

财务报表项目的认定

（1）　　
是　　
①20×7年T产品的销售毛利率4.56%，20×8年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。
②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备存在存货计价的重大错报风险。　　
营业收入、营业成本、存货　　
发生、完整性、准确性、计价和分摊　　
（2）　　
是　　
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。　　
无形资产　　
计价和分摊　　
（3）　　
无　　

（4）　　
是　　
甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是一样确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当。　　
预计负债　　
分类　　
　　（2）
实质性程序序号

是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）

与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）

理由

（1）　　
是　　
第（1）项　　
审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标　　
（2）　　
是　　
第（1）项　　
审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查　　
（3）　　
否　　

（4）　　
否　　

（5）　　
否