科技型中小企业研发活动财务管理研究.pdf

技术协作信息2023（6）总第 1487 期财务管理科技型中小企业研发活动财务管理研究王沛茹山西交控数字交通科技有限公司摘要：科技型中小企业通过项目研发将科研成果转换，实质性地改进产品、技术、服务，使之成为自身的竞争优势，而诸多科技型中小企业由于在研发项目费用归集、分配、核算等方面欠缺业财融合思维，导致研发项目管理混乱，不能实现其战略规划。本文从科技型中小企业入手，在阐述研发活动特点的基础上，探索研发活动财务管理的优化策略，以供参考借鉴。关键词：科技型中小企业；研发活动；财务管理我国经济发展已经进入新常态，高新技术企业在推进经济发展方面的作用也在不断提升。然而，高新技术企业在国内仍然属于新兴行业，科技中小型企业更是面临着机遇和挑战。目前，科技型中小企业对研发高度重视，但由于其构建的财务管理体系尚未和企业业务规划相匹配，有的企业仍然按照传统的财务管理模式进行内控，虽不需要突破“卡脖子”的情况，也会遇到“拖后腿”的挑战。因此，科技型中小企业在踔厉奋发实现科技自立自强的同时，更应注重企业项目研发活动财务管理优化研究。一、科技型中小企业研发活动特点就科技型中小企业研发活动特点而言，主要包含：一是产品导向性。科技型中小企业研发项目具备较强的针对性，与基础科学有关的研究很少，多以既有技术和产品相关领域为主。研发活动单项并不需要过多投入，项目周期偏短，通常不超过 2 年，有利于市场风口的及时把握、研发风险的及时控制。因此，研发活动中需要着重考虑成本、收益与风险权衡等因素。二是资源共享性。因自身实力受限，中小企业无法投入太多资源用于研发，研发活动中知识产权、人员、服务器和实验室等时常涉及共享的需要。通过共享资源能帮助企业更高效地利用资产资源，消除重复配置资源时额外产生的成本。但是，共享后也会加大研发活动管理难度，对于精细化管理需求更强烈，无疑会带给财务管理人员更大的挑战。三是组织架构灵活性。研发活动项目团队的确立多以组建项目组方式为主，兼任、合并、调整等情况在研发团队中屡见不鲜。此类组织架构相当灵活，尽管可实现高效迅速地协同反应，但财务管理、项目流程化也因此会面临更为严格的要求。二、科技型中小企业研发活动财务管理策略（一）参与研发活动立项可行性研究企业开展项目研发不仅是为了开发出新产品、新技术，更是为了能将科研成果转化为实际的经济效益，并且给企业带来持续的资源和动力。在项目立项前，即使对研究项目商业化可能性程度、应用前景的考察相当充分，并综合评审了研发内容、申报项目特点与技术水平，但在研发后期，依然可能会出现项目支出核算冗杂、审计难度较高、税收加计扣除事项的工作难度加大等一系列问题。归根结底是因为企业财务人员在研发项目开展过程中的参与度接近于零，未从项目立项源头开始进行经济效益评估等财务管理活动，所以，财务人员的源头参与还是很有必要的。财务人员通过参与研发项目立项可行性研究，一方面，可以深入了解项目的环境影响、资源供应、市场需求、建设规模等，并通过参考此类数据信息，更准确地提出资金筹措及投资方向等建议；另一方面，可对建成后的项目能够带来的经济、财务效益及社会影响进行大致预测，判断项目投资可行性并思考具体建设意见。（二）制定研发活动财务预决算体系1.研发项目预决算编制研发预算的编制，是对研发活动执行情况进行监控的关键依据。决算以研发计划为根据，通过对比评价研发投入、研发周期和关键技术指标，对比项目目标、预算及预算调整计划等，总结差异表现形式及原因，检验研发成果，累积相关经验。企业在预算编制中，通常结合分级编制、逐级汇总、多维度协调的方式进行，可以由各研发项目组向窑窑技术协作信息2023（6）总第 1487 期财务管理研发部门递交研发预算后，形成本部门研发项目预算，再由财务部门汇总各个部门的项目预算数据并审核后，形成综合预算报管理层复核，最后待管理层批复预算目标后，各个业务部门根据预算批复更新编制。按照预算方式来看，财务部门纽带作用明显。编制预算要针对各立项研发活动项目，在预算范围内纳入研发周期、研发投入、研发人员及资金来源等重要指标，参考各部门业务特殊性及编制意见出具预算基础数据表格，包括但不限于：一是预算年度经营业务收入、其他业务收入及成本发生情况表，年度合同签订情况表，主、分业务板块分布说明表等。二是预算年度销售费用、管理和财务费用的期间费用发生情况表，尤其是固定费用要分类分项，涉及分配到研发项目的情况。三是企业职工年度薪酬情况预算表，含职工薪酬、绩效、奖金规模及在岗职工、劳务外包、劳务派遣人员的变化情况等。四是财务指标表，测算净资产收益率、资产负债率、营业收入利润率、经济增加值等。决算编制时，由研发部门与财务部门联合预算评价项目整体，对研发活动项目结项执行情况复盘运算后，撰写研发活动费用决算报告。每年年末，研发部需汇总本年度各研发活动支出的年度费用并撰写年度部门费用决算报告，围绕该报告落实研发管理经验总结及问题查找解决等工作。同时，科技型中小企业需建立研发活动激励机制，以绩效奖的方式奖励按时完成且项目合格、预算控制合理的项目团队。完成研发活动后，仍需分析产品线整体效益，且在分析中需要考虑研发阶段费用，便于综合评估全生命周期中产品的价值。2.预算执行评价及调整预算执行是把预算由计划变为现实的具体实施步骤，是预算收支任务赖以实现的不可或缺的步骤，是预算管理工作整体的核心所在。为有序实施并高效完成研发项目，突出财务管理灵活性，预算执行应以项目具体实施情况为根据，由财务管理与研发活动负责人展开中期评估，分析市场环境、研发进度、资金情况、技术指标等因素，评价是否符合研发计划、有无重大变化产生，并以分析结果为依据拟定暂停、中止、终止或按计划推进、加快进度等决策，必要时可调整研发计划。预算执行期间，财务部门承担预算执行定期监管的职责。应以项目研发预算为根据，定期对比预算和研发实际投入金额，妥善控制资金支出数额，同时应联合研发活动负责人监控研发成果，如进度、关键技术指标等。若某个研发环节支出有异常情况，应停止使用经费或酌情降低预算；若有预算执行不到位或超预算的情况出现，财务部门需第一时间与项目负责人沟通，以实际情况为依据调整预算；若有涉及研发使用的特殊设备材料需求，鉴于研发技术产品自身特点，基于可控范围灵活调整财务支出。管理人员应当适时整理研发活动中形成的各类支出数据信息，联合分析结果落实预算的动态调整。同时为规避费用交叉现象的出现，突出资金支出管理独立性，管理人员在财务监督中需要结合经费支出严格进行规划。在建章建制时，有必要从研发活动灵活、严谨的特点出发，财务与研发人员应当及时沟通，确保项目资金实际支出一致于预期执行规划，助力财务人员高效把握实际支出与项目预算间的偏差，精准判断项目成本是否契合预算。（三）提升研发活动财务核算水平1.研究开发阶段的相关核算财务管理应对各阶段研发费用需求展开具体分析，在预算范围内严控项目实际费用，保证质量。在进行相关核算时，要求财务管理人员应明确企业开展的研发活动是具有目的性的，自研的项目是具有阶段性的，要求甄别与相关条件相符合的研发费与其他成本，从而合理归集研发费用。在财务系统中，可以从费用管理科目入手，设立“研发费用”二级科目，同时再次向下设立“费用化支出”和“资本化支出”的三级科目，分别负责各项研发明细支出的核算。同时，通过设立独立辅助台账，用于研发费用明细的补充，且清楚登记费用是属于研究阶段的相关支出还是属于开发阶段的相关支出，以电子表格的形式进行记录。辅助台账中应包含总表、项目分表，前者需涵盖研发人员人工费、新产品设计费、无形资产摊销费、直接投入费、委托外部机构或个人研发费、折旧费用和其他相关费用（会议费、代理费、专家咨询费、知识产权申请费、注册费、高新科技研发保险费）等内容；后者需以立项文件名称为根据落实各明细的独立列示。年末时，以费用化、资本化的研发费用条件为依据，联合三级资本化明细支出结转管理费用中二级科目研发费用，并迁移至无形资产科目内。此外，企业针对研发投入费用，可联系鉴证审核机构负责开展专项审计工作，检验研发费财务管理核算是否规范，摒除与会计准则不符合的管理事项，帮助财务管理人员明确分类分项归集研发支出的方法，突出数据精确性。2.形成资产后财务核算管理对于研发形成的无形资产，包括专利权、非专利窑窑技术协作信息2023（6）总第 1487 期技术、（软件）著作权等，都是企业的重要资产，也是企业非常重要的会计要素。关于无形资产的财务核算管理：第一，修订完善内部会计管理准则，自行开发无形资产中，加强资产验收控制，由研发部门、资产管理部门、使用部门统一负责移交使用无形资产验收单的填制，并将验收报告、相关验收单据等相关账务资料复印交由财务部门记账。第二，建立登记无形资产明细账目，明确核算自行研发无形资产的方法，对财务报表、会计账簿中无形资产披露的方法加以规范，全面反映资产价值，同时需定期检查、分析、核对无形资产明细账与总账，并对差异及时分析与调整。第三，依据国家有关规定，结合企业实际，确定无形资产摊销范围、摊销年限、摊销方法、残值等。第四，每季度联合其他相关部门对无形资产检查、分析，预期企业因此可能获得的经济利益并评判其能力。无形资产存在可能有减值迹象情况的，按照规定计提减值准备、确认减值损失。第五，对无形资产的处置、转移、出售，应根据审批人批准的申请表，认真审核无形资产相关凭证，检查有无齐全的批准手续和适当的批准权限，审核无误后据以编制记账凭证，进行账务处理。3.财务人员核算能力的提升企业研发活动财务管理工作高质量开展，离不开具备高素质、专业能力强的财务工作人员。对于企业，要增强财务人员在研发支出识别中开发与研究阶段的判断、划分能力，通过带头作用的发挥，督促财务人员定期参与相关政策动态的统一学习，以政策为根据进行内部管理细则内容的修整或补充，或聘请优秀讲师开展培训指导活动，助力财务人员自身能力素质的提升。对于财务人员，一方面，应当积极参与相关学习教育培训活动，熟练掌握财务管理有关的基本知识，同时应主动联系研发人员学习研究领域和开发领域项目归属精准区分，提升自身职业判断能力。另一方面，需要积极参与国家及地方财税政策最新动向的学习，第一时间了解政策方面有关科技型中小企业的减免优惠条例，积极响应国家政策号召。如针对科技中小型企业而言，2022 年 1 月 1 日起，以往研发费用方面为 75%的税前加计税扣除比例提高至 100%，企业可在新一轮的研发中投入更多减免的税费，助力研发成果产出速度的提升。（四）做好项目验收风险识别与控制按照规定验收时，一是控制研发活动节点。研发活动项目应做好截止时间或事件的明确设置，产生于研发活动项目截止点后的支出，禁止归集在项目内，以免已完成项目费用中混入截止活动后的其他费用，导致统计项目研发支出准确性受影响。针对后续支出费用，可重新设定研发目标，与前一研发项目区分并独立立项。二是加大研发项目绩效考核力度。研发项目进入验收阶段时，需结合项目人员绩效。研发项目如果涉及较长周期，可参照年度支出考核项目团队人员绩效，考核绩效点由项目执行进度、项目成果、项目目标完成情况等组成，以细化的考核标准为根据，激励团队中专心服务于项目研发、成果显著的员工。财务部门数据需要与发放的员工绩效相匹配，研发项目绩效同样需要匹配项目进展、预算执行情况。如果出现发放的绩效与项目执行结果出现偏差的情况，财务人员应向管理层进行财务风险的反馈。三是落实研发项目结项。研发项目若满足结项条件，需做好结项内部审计安排事宜，对研发支出费用确认。项目结项审计负责人应委托第三方会计师事务所，或转交现有独立财务内审团队人员，开展项目支出执行情况加以认定的专项审计报告出具工作。结语综上所述，对于科技型中小企业而言，自主创新研发技术产品是其得以实现生存与发展的必要基础，而研发活动财务优化管理在科技型中小企业成长中产生着不可忽视的作用。面对竞争激烈的市场，日新月异的外部宏观环境，只有将研发费用管理活动与财务管理策略有机结合，建立一套符合企业发展需求的项目研发活动管理体系，夯实自身健康稳定，才能保证企业的日常运营在主航道上稳步前进。参考文献：1冯劲.浅析科技型中小企业研发活动财务管理存在的问题与对策J.中小企业管理与科技,2021(33):70-72.2张艳娟.科技型中小企业研发费用核算与财务管理探讨J.中国民商，2019(07)：183，185.3梁宏威.高新企业研发项目账务规划及财务管理的思考J.财经界，2022(24)：90-92.4王燕平.软件科技企业财务管理模式的创新研究J.现代商业，2022(01):181-183.5曹芸.科技型企业研发费用管理及财务核算实务的处理J.财讯,2020(18):91-92.作者简介：王沛茹（1991.09-），女，汉族，山西吕梁人，本科，中级会计师，研究方向：企业业财融合管理。财务管理窑窑