勘察设计类企业总承包项目财务管理探析.pdf

实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊140一、引言目前，对勘察设计行业而言，行业内部竞争加剧、固定资产投资增速下滑、新冠肺炎疫情引起的订单量萎缩以及回款困难等状况，给勘察设计类企业带来了挑战。2014年至今，国家持续推进建筑工程总承包模式的立法和引导工作。从2014年住建部发布关于推进建筑业发展和改革的若干意见（建市201492号）到2021年住房和城乡建设部、国家市场监管总局制定印发建设项目工程总承包合同（示范文本），国家从制度层面逐渐深化制度引领作用，加大工程建设总承包业务模式的推行力度，持续鼓励有实力的工程设计和施工企业开展工程总承包业务，我国工程项目总承包模式趋势日益显现。勘察设计类企业开展工程总承包业务，有利于发挥自身的技术优势，实现设计、采购、施工的深度融合，发挥在项目建设实施的过程中质量和成本控制上的预先性和根本性优势。勘察设计类企业全面主导负责工程项目中的设计、采购以及建筑安装工作，更加有利于工程任务的执行，加快工程施工进度，有效解决以往合作模式中发包方与承包方沟通不畅所引发的工程进度推进困难等问题。总承包项目包括项目设计、工程物资采购以及项目施工建设三个重要组成部分，涵盖了工程项目的整个周期。国际通行的总承包项目执行方式主要是“总承包+分包”模式。在国内，总承包方式的实施主要有两种模式：一是“总承包+分包”模式，总承包方在承揽到工程项目后，再将部分工程内容分包给有资质的第三方；二是联合体总承包模式，有关各方组成联合体进行执行工程项目，各自就自己承担的项目内容单独向业主承担合同责任。在总承包项目中，由于总承包项目建设投资大、周期长、风险高等，致使财务管理工作具有多阶段、多层次、多对象等特点，不同阶段财务管理工作关注重点各不相同，财务管理工作综合性高、难度大。要实现价值创造的战略目标，离不开财务部门的支持。总承包项目的财务风险具有客观性、不确定性和政策依赖性，因此，明确总承包项目各个阶段财务管理要点，搭建科学高效的核算体系，对项目高效运行具有重要意义。二、总承包项目各阶段财务管理要点总承包项目的建设实施是一项系统、复杂的工程，项目财务管理工作涉及工程项目开展的全过程，贯穿项目执行的始终。明确工程项目各阶段财务管理工作的要点，对项目开展具有重要影响。（一）项目合同谈判阶段在总承包项目的执行过程中，合同签订是项目执行起点，合同中关于合同价款、支付条款、结算文件以及争议解决方式等内容的约定，对款项收付、收入成本确认等财务管理工作具有决定性的影响。因此，在总承包项目合同签订前的合同评审阶段，财务人员应当重点关注与项目后期会计核算紧密相关的财务条款的审核，包括不同分项的合同价款约定是否明确，合同价款税额税率是否准确，价款支付方式、支付节点以及所需的证明文件是否约定清晰，承包人勘察设计类企业总承包项目财务管理探析 黄本盛 何甲摘要：近年来，越来越多的勘察设计类企业开始提供工程总承包服务，在项目采购和施工领域拓展新的发展空间。总承包项目具有投资大、周期长、风险高等特点，对项目财务管理工作提出了更高的要求。本文通过对总承包项目不同阶段财务管理工作的重点内容进行识别和梳理，并就勘察设计类企业总承包项目的财务管理工作提出建议，以期增强勘察设计类企业在工程总承包项目中的财务管理能力，提升会计核算的准确性，推动高质量发展。关键词：工程总承包 会计核算 财务管理 勘察设计2023.8.indd 1402023.8.indd 1402023/8/29 16:362023/8/29 16:36实务探讨PRACTICE DISCUSSION141202308 总第241期是否能够合理控制款项的支付，质保期满后的结算条件及要求是否存在障碍等问题。1明确合同价税分项，降低纳税负担2022年7月1日起，我国印花税法颁布实施。印花税法明确规定了应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。在合同价格和税额约定不明确的情况下，可能会存在企业按照合同价款总额支付印花税的风险。在合同评审阶段，财务人员应当关注合同不同分项的价款约定是否清晰，合同价款税额税率是否明确，避免在合同执行过程中因合同价款和税率列示不明确，增加企业的印花税纳税负担。勘察设计类企业承接EPC总承包项目时，分别向业主提供勘察设计服务、货物销售、建筑安装工程三项基本经济业务。现阶段，货物销售的增值税税率为13%，建筑安装工程服务的增值税税率为9%，勘察设计服务的增值税税率为6%。企业在合同签订时，应该就经济业务的不同分别签订设计服务、工程材料采购服务、建筑安装工程服务的合同对价，分别适用不同的税率，在会计核算时分别核算，避免额外的纳税负担。2加强支付条款审核，增强收款控制在总承包合同中，支付条款包括与预付款、进度款以及质保金等相关的内容。在预付款条款中，合同支付条款审核关注点包括是否需要交付各类保函文本（预付款保函、履约保函、质保保函等），若需要提供相关的保函文本，则应明确约定相关保函文本的格式要求，并且对保函增设的义务条款审慎核查，避免保函文本加重企业责任。在进度款支付条款中，应当重点关注进度款的支付节点是否明确且合理，相关的支持性文件是否可控，避免因支持性文件和支付时间节点约定不明确等原因给项目收款和核算造成障碍。在总承包合同中，应当明确列示设计、采购、施工部分的价款的支付节点，方便后期会计核算处理。在质量保证金的条款中，应当关注合同约定的质保金比例是否符合法律规定，质保金支付方式、比例、时间、收回时点以及所需的支持性文件是否明确，避免相关条款约定不明造成质保金回收困难，增加企业的应收款项，占用企业资金。3明确违约解决渠道，减少纠纷损失在业主延迟进度结算、延迟支付等违约情况下，企业收款难度增大，项目发生损失的风险也随之增加。为了防止该类风险事项的发生，在合同中应明确约定延迟结算、延迟支付情况下的保护条款，在发生争议事项时，尽快解决纠纷，最大限度降低企业损失。（二）项目合同执行阶段在项目执行阶段，总承包项目进入日常核算阶段。该阶段的财务管理重点包括核算项目发生的经济事项、动态监测项目现金流量、严格管控项目财务风险。1严格依法依约开展项目核算财务人员应当严格执行企业会计准则及合同的约定反映经济事项，关注经济业务是否达到支付时点。在相关款项到支付节点时，及时准备相关请款文件请款，收取款项，并进行正确的账务处理。若出现业主违约支付时，及时向上汇报，启动预警机制，采取有效措施应对风险事项，降低企业潜在损失。2积极强化款项结算对账工作在项目执行过程中，保持债权债务明晰是财务管理的重要内容。债权债务关系着项目的收入和成本，与项目盈利与否息息相关。在项目日常的会计核算中，建立债权债务台账是保证债权债务明确清晰的重要方式。财会人员应及时设立台账，并保持台账的一致性、连贯性和准确性，明确债权债务关系以及金额，定期核对，确保债权债务台账真实性和准确性。3加强成本预算，精确成本收入在总承包项目中，一般选择完工百分比法进行收入的确认。项目总成本的合理预计和已发生成本的准确入账是完工百分比法使用的前提条件。因此，在项目执行阶段，财会人员应当对项目发生的成本精确入账，合理归集项目执行中所发生的成本费用并及时入账，为收入确认的准确性打好基础。（三）项目竣工结算阶段EPC项目收尾阶段的工作是对整个项目的回顾与总结，它的及时性和准确性影响着对整个项目的判断与评价。在项目竣工结算阶段包括项目竣工完成时点以及质保期满的结算时点。会计核算的关注点包括但不限于对项目资金、资产进行全面清查盘点，清理往来账务及涉税事项，评估项目建设的阶段是否达到合同约定的竣工结算要求，相关结算资料是否完备，对项目财务竣工决算出具结算报告，配合竣工项目财务决算审计。在项目满足竣工结算时，应当积极申请使用质保保函代替质保金，减少质保金占用的企业现金流。在项目质保期满，应当积极向业主申请质保金退还，并对项目进行整体结算。三、总承包项目核算体系的构建在总承包项目的执行中，准确反映项目的经济事项离不开科学高效的核算体系。业务精细化管理是财务精细化核算的前提条件，科学高效的核算体系需要根据不同业务模块分别设计。总承包项目公司日常核算与项目核算具有显著的不同点，勘察设计类企业可以建立2023.8.indd 1412023.8.indd 1412023/8/29 16:362023/8/29 16:36实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊142“分层管理、分级核算”的财务管理体系，分项分类设立不同核算中心、核算级别，反映不同核算级别的经济运行情况。（一）总承包项目单独设立账套不同的总承包项目财务管理重点各不相同，对财务管理工作提出了不同的要求。勘察设计类企业提供总承包服务时，拓展了自己的业务形态，将单一的设计服务拓展到整个项目管理的各阶段，涉及的核算对象差异较大，统一财务核算困难，各业务形态难以分离。因此，勘察设计类企业应构建分层管理、分级核算的财务管理体系。在统一的核算方法和数据口径前提下，按项目建立独立核算账套，单独进行财务策划，开展财务管理工作，尊重项目核算差异的同时方便公司层级数据汇总。（二）执行款项支付双路径审批项目现金流影响着企业业务的推进执行，在分包款项支付和请款时，必须对项目现金流进行严格管理。由于勘察设计类企业的工程咨询、工程承包业务等专业性较强，财务人员往往对经营业务了解不够深入。因此，在款项支付时，可以设计双审批机制。业务人员确认事项经济实质，财会人员进行形式审核。在业务层面，在涉及款项支付时，先通过业务部门发起完成付款审批，确保付款申请符合项目进度及支付条件。在财务层面，财务人员在收到业务层面审批结束流程后，发起款项支付申请，最终完成款项支付。双路径支付审批模式可以消除因财务人员对业务了解不深入而带来的付款障碍。四、总承包项目财务管理建议（一）树立财务管理新理念财务管理工作是一个系统工程，不只局限于经济事项的事后核算，还包括经济事项的预测性管理，因此，勘察设计类企业必须树立全流程的财务管理理念，将财务管理工作融入总承包项目理事前管理、事中管理和事后管理，全流程、分级别、分层次开展财务管理工作。参与总承包合同评审，严格审定财务相关条款的合理性和可控性，为后期财务核算打好基础。严格执行合同内容，严控工程结算节点，及时准确开展财务核算。企业要从总体层面完善税务筹划、财务核算、现金管理、资产购置以及项目预算管理等规章制度，为项目核算的标准化、规范化建立制度依据，保障项目财务管理工作有序、高效推进。（二）推动财务管理新升级财务管理精细化是发展的新趋势。在新的经济环境下，企业财务已经脱离了为企业发展提供会计核算和资金支持的局限，财务管理与业务深度融合，业务对财务的依赖程度持续加强，项目的有效开展需要发挥财务管理的支持作用，企业核心竞争力和创造力的提升要求提高企业的财务精益化管理能力。财务工作人员在完成自身基础核算工作的同时，还要深入挖掘财务数据的价值，开展财务数据分析工作，合理评估项目执行成本收益，科学预测识别项目执行风险，为项目的顺利推进消除障碍，实现项目盈利目标。因此，财务管理工作需向企业管理控制、决策支持、价值管理等高附加值转型。财务管理工作转型的本质是强化财务管理的管理和决策属性，即将财务管理工作从会计核算、财务记录等辅助功能拓展到价值创造功能。因此，企业的财务工作人员要以自身的本职工作为根基，在做好财务基础工作的同时，密切关注企业内部管理、同业市场竞争、外部整体战略环境，努力向企业中高层管理控制转变，为企业管理层提供更多的决策信息。（三）促进业财融合新发展企业提供总承包服务时，由于业务形态专业性极强，项目财务核算的精准开展需要财务人员具备一定的业务活动知识，因此加强企业财务人员的业务认识能力十分重要。财务人员深入了解业务活动，不仅可以帮助其开展识别财务风险、判定核算节点、识别结算文件、项目财务策划等工作，也可以帮助其深入业务实质，发现问题，分析问题，协调业务目标，加强跨部门合作，推动财务与业务协同发展，实现财务赋能，促进业务提质增效。参考文献：1张玮斌，晏远东，蒋雪工程勘察设计企业增收节支的路径思考J建筑经济，2021，42（01）：5-82戴旻设计主导的房屋建筑工程总承包项目实践与思考J建筑经济，2020，41（08）：65-683孙国岩，刘书成基于总体战略导向的勘察设计类企业财务转型研究J财会通讯，2022（22）：137-141 4蒋雪浅析工程总承包项目的财务风险J财会月刊，2019（S1）：95-965翟博文，兰光裕，张思远，等设计院EPC项目商业模式体系重构与对策J建筑经济，2021，42（10）：60-646刘艳慧对工程总承包项目会计核算注意事项的分析J企业改革与管理，2020，368（03）：159-160 7范涛，滕雅雯，梅丽娟国内EPC项目结算收尾的财务管理策略J山西财经大学学报，2021，43（S1）：59-62（作者单位：中国五环工程有限公司）2023.8.indd 1422023.8.indd 1422023/8/29 16:362023/8/29 16:36