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授课教师 郭玉莲 会计学基础1课程导修课程导修一、课程介绍 1 1）课程内容 2 2）讲授内容 3 3）学习要求 4 4）考试形式二、会计工作、证书 1 1）工作 2 2）证书22）与会计有关的证书考试注册会计师注册税务师注册资产评估师初级、中级、高级从业资格证考试科目：会计基础会计电算化财经法规和职业道德3第一章第一章 总论总论第1 1章 总论第2 2章 会计要素和会计等式第3 3节 会计核算基础第4 4节 账户和复式记账第5 5节 制造业企业主要经济业务的核算第6 6章 会计凭证和会计账簿第7 7章 财务会计报告总目录总目录4第一章第一章 总论总论第1 1节 会计的产生与发展第2 2节 会计的含义第3 3节 会计的职能和目标第4 4节 会计的任务和作用第5 5节 会计的方法第一章第一章 总论总论5第一节第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展一、会计适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系劳动劳动耗费耗费生产活动劳动劳动成果成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录62.会计活动与生产活动的统一与分离 结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。生产活动会计活动生产职能的生产职能的附带部分附带部分 -马克思马克思生产活动会计活动简单生简单生产活动产活动复杂生复杂生产活动产活动 会计逐渐从会计逐渐从生产职能中生产职能中分离，成为分离，成为独立职能独立职能7二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物劳动劳动成果成果生产活动会计活动简单生简单生产活动产活动复杂生复杂生产活动产活动劳动劳动耗费耗费剩余剩余8三、会计的发展经历了一个漫长的历程1.会计发展的三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段奴隶社会以前的会计，标志：没有专门的会计职业 奴隶社会-15世纪的会计，标志：会计职业的出现、会计名词的产生 15世纪以后-20世纪50年代的会计，标志：复式记账法的诞生、注重财务收支核算。20世纪50年代以后的会计，标志：管理会计与财务会计分离、电子计算机在会计上的应用等。92.会计对于经济发展的重要作用 会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思马克思10第二节第二节 会计的含义会计的含义 会计的含义即对会计的定义。在本节中主要介绍我国两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论 “会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”11二、管理活动论“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”管理目的：提供经济信息，提高经济效益。管理方法：具有专门程序与方法。管理内容：资金运动。管理职能：反映与监督。12三、会计学及其分支1.基本概念 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容会会计计学学理论会计学应用会计学会计理论会计史财务会计管理会计审计返回返回13第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标一、会计的职能 （一）基本含义及其内容 基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。14 理论依据:会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思马克思监督监督反映反映15（二）会计的反映职能1.1.基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.2.显著特征 （1 1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。16 （2 2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3 3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.3.基本内容记账记账经济经济业务业务算账算账报账报账174.4.重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.1.基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。182.2.显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.3.基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4.4.重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。19（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。反映监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统20二、会计的目标（一）基本含义 设置会计的目的与要求。（二）两种观点 1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。21第四节第四节 会计的任务与作用会计的任务与作用一、会计的任务（一）基本含义 是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。22二、会计的作用（一）基本含义 是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整23投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济管国家宏观经济管理部门理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者24第五节第五节 会计的方法会计的方法一、基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段二、基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法25会计核算会计核算方方 法法会计检查会计检查方方 法法会计分析会计分析方方 法法用以反映和监督经济活动的方法 利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法基础方法研究重点研究重点26三、会计核算方法的组成内容 1.1.设置账户 2.2.复式记账 3.3.填制和审核凭证 4.4.登记账簿 5.5.成本计算 6.6.财产清查 7.7.编制财务会计报告27（一）会计核算方法的基本内容1.1.设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。28资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会计信会计信息的存息的存储器储器】仓库存放的包装物 包装物包装物返回返回292.2.复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。500 500银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存款存款500元购买材料。元购买材料。返回返回303.3.填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户返回返回314.4.登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）返回返回325.5.成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=270元经经 济济 业业 务务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算返回返回336.6.财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买买价价1000元元，运运费费80元。共计元。共计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对返回返回347.7.编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证35（二）会计核算方法的应用程序 1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告财务报告36第一章第一章 总论总论第1 1节 会计对象第2 2节 会计要素第3 3节 会计等式第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式37第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入38第一节第一节 会计对象会计对象一、会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。会 计核算监督资金运动资金运动39二、工业企业的资金运动状况 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售40第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。4142二、工业企业会计对象的具体内容资产负债所有者权益收入费用利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果43二、会计要素的内容（一）资产1 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征44 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产453.资产的构成内容 企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！46流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款47（二）负债1.1.负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征48 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业493 3.负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债50（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.2.所有者权益的特征51所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成523.3.所有者权益的内容 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失53 4.所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。54（四）收入1.1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征55收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等563.3.收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。57主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入58主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。59（五）费用1.1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征60费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之613.3.费用的构成内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。62主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失63（六）利润1.1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征 64 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益653.3.利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。66营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润67三、划分会计要素的意义 1.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。2.会计要素是构成会计报表的基本框架。68第三节第三节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。692.2.会计等式的种类（1 1）基本会计等式 组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益所有者权益70资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道71 基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。72(2)(2)动态会计等式 组合方式：收入-费用=利润费用费用利润利润收入收入73 对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。74(3)(3)扩展(综合)会计等式 组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入75 对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。76 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差77扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.C.将上面B B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入 78二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济济活活动动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经经济济活动活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务792.2.经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少80(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000+100 000 [phone]）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 82 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000+4 000-4 000+4 00083 4 4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 [phone] +60 000843.3.经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：854.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。都不会破坏会计等式的恒等关系。86 课堂练习：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元（款项全部收到），发生费用2 000元（款项全部支出）。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：资产：80002000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）87第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求88第一节第一节 会计假设会计假设一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法89二、会计假设的内容 1 1.会计主体假设 （1 1）会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体90 （2 2）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。91 2 2.持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。92 （2 2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。93 3 3.会计分期 （1 1）会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。94 （2 2）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。95 4 4.货币计量 （1 1）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。96 （2 2）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。97第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。会计信息质量标准。98二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告99 2.2.相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者100 3.3.可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。101 4.4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等102 5.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。103 6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。104 7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。105 8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。106 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿107 1.初始确认条件 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。108 （二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额109 二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。110 （二）收入与费用配比 因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认111 （三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。112第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和 收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。113 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。举例参见教材第37页114 二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。115对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用116 2.2.收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.37117 三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。118 119 2.2.权责发生制确认收入和费用举例 见教材P.37例，并与收付实现制比较。1204.4.权责发生制与收付实现制的比较举例121课堂练习1会计核算的基本前提有（ABD）。A.会计主体 B.持续经营 C.历史成本计量 D.货币计量2.下列属于会计等式的有（CD）。A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计C.资产=负债+所有者权益 D.收入-费用=利润3.某企业2003年9月发生以下业务（1）销售商品30件，总价18000元已收讫 （2）预收货款6000元，商品下月交付（3）预付下季度仓库租金2700元（4）出售商品35件，总价21000元，将于下月收到（5）支付本月水电费7500元（6）6月份已预付第三季度的财产保险费9000元 分别说明在权责发生制下该企业9月份对各项业务是否确认为收入和费用，确认金额是多少。122 一、账户 （一）账户的含义 设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。第一节 账户与会计科目123 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额124 2.2.账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范125 （二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。126 2.2.账户基本结构的简化形式T T形账户127 3.3.会计账户能够提供的金额指标128 （三）账户的设置 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用129 二、会计科目 （一）会计科目与账户 1.1.会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目营营业业费费用用130 2.2.设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要131 3.3.会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称账户名称132 反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2 2）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。133 （二）会计科目的级次 1.1.总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目134 注意：企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。基础会计教材对会计科目的分类方法基础会计教材对会计科目的分类方法135 2.2.明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元136第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。137第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。138二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。139 三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。140141 （二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.1.资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。142 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。143 3.3.资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。144 （三）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户登记金额。举例见教材P.5253（例4-14-14-54-5）公公司司收收到到投投 资资 者者 投投 资资 800 800 000000元元存存入入银银行行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额145有借必有贷借借贷贷必相等必相等 例4-14-14-54-5包含了经济业务的四种基本类型146【例4-14-1】长城公司收到某单位投入的资本800 800 000000元存入银行。【例4-24-2】长城公司用银行存款100 100 000000元偿还前欠某企业账款。【例4-34-3】长城公司用银行存款200 200 000000元购入一辆自用小汽车。【例4-44-4】长城公司将资本公积金160 160 000000元按法定程序转增资本。【例4-54-5】长城公司签发并承兑一张面额40 40 000000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。147 （四）会计分录与账户对应关系 1.1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。148 2.2.编制会计分录的基本方法 【例4-14-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。149 3.3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4.4.举例见教材P.54（例4-14-14-54-5）800 000800 000150 5.5.会计分录与记账凭证的关系 151 6 6.会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-64-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000152 7 7.两个重要名词（见教材P.54）账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。对应账户：分录中存在