基于平衡计分卡的内部审计能力评价体系分析.pdf

区域经济 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 201 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS当前，法治社会反腐倡廉、市场环境风险频发，宏观环境复杂多元化，我国对内部审计工作的重视程度在不断提升，内部审计在国家治理、组织治理中的参与范围也在不断扩展。在新的时代背景下，内部审计被赋予新的使命。内部审计的重要作用内部审计通过对本单位及其相关所属单位的经济活动、内部控制、风险管理等实施独立客观的监督、评价和建议，充分发挥监督和服务职能，提高内部审计价值创造和风险管控的能力，促进单位治理体系的不断完善并实现最终目标。内部审计作为内部控制的再控制机制,在单位治理过程中发挥非常重要的作用。有效防范风险内部审计能够督促单位认真贯彻落实党和国家各项政策的落地执行，推进党风廉政建设，维护财经纪律，并运用科学系统的方法，评估和管控潜在风险，营造良好环境，推动单位实现发展战略。维护国有资产安全有效的内部审计能客观真实地了解并监控资产、财务收支的运作情况。督促单位合理配置国有资产，减少资产流失，提高资产使用效率和财政资金使用效益。完善内控制度，提高内控有效性科学合理的内审监督是单位全面提升内部控制水平的重要抓手。内部审计通过对内部控制有效性的评价，及时发现存在的问题，不断完善内部控制建设，提高内部控制有效性。内部审计与内部控制相辅相成，二者协同一致会形成合力，共同推动单位治理的发展。基于平衡计分卡的内部审计能力评价体系分析 文/邓阳完善内审能力评价体系的必要性内部审计的重要作用日渐凸显，其所面临的诸多问题和挑战也随之而来。受传统因素的限制，部分单位对内部审计的认识不足；内审制度不完善；内审信息化程度较低；无法与内部控制充分协同；人员专业素质和能力有待多元化；缺乏对内审的监督评价机制，内审结果运用不充分。基于此，健全完善内部审计能力评价体系尤为重要。首先，内部审计能力评价体系能向决策者直观的传递单位内审评价结果并有效利用；其次，分析评价过程是将数据与理论对接的过程，通过构建内部审计能力评价体系来促进内部审计理论框架的完善；第三，内部审计能力评价能够以信息化方式，客观评价单位内部审计的价值创造和风险管控能力，帮助单位深入分析判断管理中存在的问题，优化单位的治理能力和体系。目前，对内部审计能力评价体系的研究仍处于萌芽阶段。内部审计评价是内部审计实务和理论研究的重要问题。当前大多数单位尚未形成具有可操作性的内部审计能力评价体系，故健全完善该体系意义重大且十分紧迫。平衡计分卡概述平衡计分卡法被广泛应用于各类企事业单位的评价管理工作，是具有深远影响力的重要管理工具。运用平衡计分卡方法，单位能将长期战略目标与短期具体目标相联结，从财务、顾客、内部流程、学习与成长四个维度，对内部审计能力作出全面有效系统的评价。每一维度内可以分出多个层面设定各种具体指标，指标的重要性，可以通过指标的数量及占比来体现。基于平衡计分卡框架构建内审能力评价体系-以事业单位 A 为例食品药品检验检测事业单位 A 为公益一类事业单位。主要职责是：承担中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS202 中国经贸 2024年1月上市区两级食品、药品、保健食品、化妆品的相关检验检测工作；承担全市药品和化妆品不良反应、医疗器械不良事件及药物滥用调查表的收集、核实、评价、反馈、上报等工作。针对A 事业单位的内部审计能力评价，应用平衡计分卡时可以对原有的四个维度进行调整。考虑到财务维度评价指标无法直观的体现内部审计效果，对评价单位 A 内部审计能力的贡献程度低，在分析过程中将财务维度替换为内部审计绩效维度，尝试从内审绩效、顾客、内部运行、学习与成长四个维度选取设定合理指标，科学评价分析 A单位的内部审计能力。内审绩效维度内审绩效是四个维度中最重要也是最基础的，单位内部审计从服务对象、内部运行、学习成长层面取得的效果，最终都通过内审绩效分析反映出来。内部审计主要是在确保合规性的前提下，通过对单位日常管理和资金运行活动监督反馈、评价分析、指导建议等具体方式，预防和减少各项损失、改善内部控制活动、提高资产利用效率，协助单位管理者完善组织治理、防控风险、创造价值。因此，可以设定以下几个指标分析评价A单位内部审计绩效。1.内部审计的合规性。内审机构、内审人员都要紧紧围绕合规性开展内部审计工作，增强内审结果的可靠性权威性。主要体现在 A 单位内审机构设立和运行的合规性、内审人员岗位设置和具体职能活动的合规性两个方面。2.内部审计的风险防控效果。从国家政策措施落实方面、发展规划与战略决策方面、会计账务核算方面、规范使用资金方面，查找 A单位开展日常和业务工作过程中是否存在合规性风险，同时判断有无截留沉淀资金、损失浪费、挪用资金、偷漏税、违规取得收入等具体风险。多角度评价A 单位内部审计排查风险，堵塞漏洞的效果。3.内部审计的内部控制效果。分析 A 单位内部审计能否通过对内部控制制度和系统的合理性进行有效评价，及时发现存在的问题，促使内控机制不断完善。健全的内部控制又能有力推动内部审计工作顺利开展，可以同时分析 A 单位内部审计和内部控制相互影响协同推进的效果。4.内部审计的单位治理效果。内部审计工作通过监督、指导、评价等具体方式改进 A 单位组织架构和治理效果、提升 A 单位战略定位和文化建设水平、改善 A 单位预算绩效管理体系的成效。5.内部审计提高单位核心工作效率效益的效果。食品药品检验检测和药品医疗器械不良反应监测工作是 A 单位的主责主业。围绕这一中心，评价内部审计工作从规范业务流程、提高资金使用效率、规范预算管理等方面开展监督、评价、反馈、指导、调整以助推核心业务顺利开展的成效。顾客维度A单位作为作为食药检测技术公共服务部门，开展内部审计工作主要是为上级部门及本单位决策者对食品药品检验监测工作的指导、调控、管理提供依据，帮助被审计部门及时排查隐患、降低损失，实现风险防控和价值创造。另外，A单位的内部审计能力和效率也会受到外部监督管理机构的评价和考量。以上各方中，由于被审计部门对内部审计能力和质量的影响较小，同时在审计过程中双方存在一定的矛盾点，因此被审计部门暂不纳入评价指标范围。最终 A 单位内部审计的服务对象分为三类：上级主管部门（主管局）、本单位管理决策者（领导班子）、外部监管机构和特定咨询机构（财政局、审计局、纪检监察部门、会计师事务所等）。A 单位可以通过邀请专家评审、发放调查问卷等方式获取以上服务对象的满意度数据，得到最直接的信息。由于问卷调查法人为主观评判性较强，可以适当结合定量分析，引入内审建议采纳率（即被管理决策者采纳并实际执行的内审建议数相对于内部审计部门提出总建议数的占比）这一指标，提高顾客维度评价的科学有效性。内部运行维度良好的流程运营状况是内部审计能力充分发挥的关键。平稳顺畅高效运行内部审计工作流程，能协助管理层作出有效决策，识别防范漏洞风险、提升单位的整体治理、战略发展和价值创造能力。A 单位结合自身内部审计工作实际，从内部运行角度分析影响内审能力的主要因素，可以从以下方面设定评价指标。1.隶属高度。内审机构的隶属级别直接决定其独立程度，体现内部审计工作权威性、与决策者意愿的相符程度。内审机构隶属层次越高，独立客观性、越强，越能代表领导决策层的意志表达，权威程度越高，更能有效地提升内部审计风险管控和价值创造的能力。由单位主要领导直管、作为单位内设部门由分管领导管理、在财务部门下设内审机构，这三种情况下隶属级别依次降低，独立客观性、权威性、决策者意志表达也相应减弱。2.预算指标。内审机构和所属人员开展审计工作的配套经费体现单位对其预算保障程度，反映了内审机构和人员能够争取获得的资源以及单位的重视支持程度。3.信息化程度。当前区域经济 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 203 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS信息技术日新月异，大数据、云计算、物联网、区块链技术飞速迭代更新，顺应时代发展，不断提升 A 单位内部审计信息化技术水平是必然趋势。从内审思维（如融入大数据思维和概念）、内审方式（如以计算机审计替代手工审计）、内审技术方法（如建立财务、检验监测业务、内部审计一体信息化统计分析模型）、内审平台（如建立内部审计信息平台）等方面评价分析 A 单位内部审计工作的信息化程度。4.控制有效性。内部审计部门将审计意见建议等结论反馈至被审计部门，以调整控制存在的风险漏洞。通过内部审计工作对业务、财务活动反馈控制的失效率（控制调整失效次数/总控制次数）来评价 A单位内部审计对业财活动的控制有效性。5.规章的健全有效性。单位开展内部审计工作均以国家制定颁布的法律法规和章程制度为依据和指导。通过分析评价 A 单位贯彻落实内部审计政策和法律法规的程度、制定本单位内部审计制度、体系、流程、章程、细则的有效健全完善程度来衡量A 单位内部审计的健全完善性。6.沟通能力和效率。从沟通方向上分为上下级间的沟通和部门间的沟通。向上沟通主要是通过汇报内部审计工作，获得决策者的认同、重视和支持，提升内部审计工作的执行效率。可以通过内审部门争取到的资源、审计内容提供的完善度、相应的咨询量等来评价衡量 A 单位内部审计向上沟通的能力。部门间的沟通主要是内部审计部门加强宣传，增加其他业务部门对内部审计的理解、认同和支持。可以通过A单位其他业务部门的认可度、社会大众的评价（对 A 单位社会满意度调查结果等）来衡量对外的沟通宣传能力，并进一步反映 A 单位内部审计能力。学习与成长维度内部审计人员是内部审计工作的主体，是单位内审能力的关键核心所在，能为单位长远可持续发展提供智力支撑。从内在角度分析，内审人员自身的学习能力和创新精神，是审计专业能力不断提升的内在源泉。从外部环境分析，单位多方面为内部审计人员提供自我提升和完善的平台和机会，能有效提升内审人员的专业能力，促进内部审计工作完善发展。因此，可以通过单位组织人员参加内部审计专业培训的投入和频率、内审岗位与业务岗位的轮岗人次、内审理论研究在实践中转化运用的比率、内审工作信息系统平台的建设投入情况、内审部门文化活动组织建设程度、内审部门为单位管理层培养和输送人才的比率等指标，从外部环境和支持角度来衡量内审部门和人员的学习成长情况；通过审计专业技术职称或相关荣誉奖励的获得情况、专业知识涉及财会、审计、税务、计算机、法律、工程等领域的多元化情况、业务能力考核达标情况等指标从部门和人员的内在发展角度对单位的内部审计能力进行评价分析。按照平衡计分卡的结构，在四个维度下结合单位具体实际，分级设定具体指标，指标之间具有多样的准则和属性。A 单位在进行分析评价时，为了能突出重点指标，需要依据各指标重要程度给不同指标赋予权重。国内外相关文献研究表明，以行政单位作为研究对象的评价指标体系，大多采用层次分析法进行赋权。第一步，建立评价指标的层次架构。一级指标为 A 单位内部审计能力；二级指标包括内审绩效、顾客、内部运行、学习与成长四个维度；每个二级指标下设定多个具体指标。第二步：对同级各指标相对于上一级指标的重要程度两两之间打分比较，计算每层的权重值，形成各指标的相对重要程度。可以邀请专家发放问卷，专家范围包括 A 单位主要领导以及内部审计方面的专家、A单位内部审计业务分管领导、A 单位财务人员等。问卷内容是对 A 单位设定的各维度和各具体指标之间的重要程度两两比较后进行打分。第三步：层次单排序及一致性检验。计算出权重后需进行一致性检验，以保证权重的准确性。第四步：层次总排序及一致性检验。把低层单排序结果与高层单排序结果相结合，求出总序（即最末层指标相对于其所属的最高层指标的重要性排序）。总排序也需进行一致性检验以进一步提高权重的效度和信度。将平衡计分卡方法运用于事业单位 A 的内部审计能力评价中，设计出适用于 A 单位的内部审计能力评价指标，运用层次分析法进一步构建和细化评价模型，为优化事业单位的内部审计工作提供参考依据和有力支持。根据平衡计分卡的灵活性，该方法不仅适用于 A 单位，在结合实际对维度层面进行适当调整后，也可应用于其他单位。本文所设计的指标体系，若具体应用于单位的日常内部审计工作，才能进一步调整和完善。要得出更具有普适性的内部审计能力评价指标还需对更多单位进行调查研究，这也是值得在后续研究中不断深入和完善的。（作者单位：济南市食品药品检验检测中心）