产品在生产过程中业务的核算.doc

产品生产过程业务的核算
一、直接材料费用的核算
二、直接人工薪酬费用的核算
三、制造费用的归集与分配的核算
四、产品制造成本的计算与结转
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生产过程发生的主要经济业务
在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。
由生产过程中生产的各种产品来负担，形成产品的生产成本（即制造成本）。
（1）劳动对象耗费：原材料、辅助材料、燃料和动力 （2）活劳动耗费：生产工人的薪酬
3）劳动资料耗费：厂房和机器设备等固定资产折旧费
（4）其他费用支出：管理和组织生产发生的各种费用
一、直接材料费用的核算
（一）核算内容
1.直接材料费用指为生产某一种产品所直接耗费的各种材料费用，可直接归集到产品生产成本中去。
2.领料基本程序：填制“材料领料单”，审核无误后作为车间领料、仓库发料的依据，也同时作为会计核算的重要依据。
（二）直接材料费用核算需设置和运用的账户
“生产成本”、
“原材料”等账户
生产成本
为生产产品发生的：
直接材料
直接人工
制造费用
结转完工的产品成本
余：产品成本

15、假定通达公司生产A、B两种产品，10日仓库发出甲材料15750元，乙材料36000元，分别用于A、B两种产品的生产。
　借：生产成本──A产品　40 500
　　　　　　　──B产品　11 250
　　贷：原材料—甲材料　　15 750
　　　　　　　—乙材料　　36 000
二、直接人工薪酬费用的核算
（一）直接人工薪酬费用的核算内容
1.人事部门提供的工资资料、考勤资料等资料定期计算企业应付给职工的工资、福利费等薪酬金额。
2.定期（每月）向职工以工资的形式支付劳动报酬。（支付现金或银行转帐方式）
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应付职工薪酬的内容指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）非货币性福利
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿
（8）以及其他与获得职工提供的服务相关的支出
（二）直接人工薪酬费用核算账户设置
应付职工薪酬（负债类）
企业实际支付给员工的薪酬
应分配给员工的薪酬
余额：企业预付薪酬
余额：应付未付的薪酬
（三）直接人工薪酬费用总分类核算举例
16、15日根据工资分配表分配1月份工资费用，相关计算、分配资料如下：
生产A产品工人工资 8 000
生产B产品工人工资 4 000
　借：生产成本──A产品　　　8 000
　　　生产成本──B产品　　　4 000
　　贷：应付职工薪酬—工资　　12 000
17、接前例，按上述工资总额的14%计提本月职工基本养老保险费。
　借：生产成本──A产品　　　　　　　　1 120
　　　生产成本──B产品　　　　　　　　　560
　　贷：应付职工薪酬—基本养老保险费用　　1 680
三、制造费用的归集与分配的核算
（一）制造费用归集与分配核算的内容
1.制造费用是企业产品制造过程中发生在车间的、为组织管理生产和为生产服务而发生的共同间接生产费用。
2.包括：车间用于一般消耗的原材料等、车间技术管理人员工资及福利费、发生在车间范围内的办公费、水电费、劳动保护费、固定资产折旧费。
（二）制造费用归集和分配核算的账户
制造费用
生产成本
累计折旧
待摊费用
预提费用等

3.累计折旧
减少固定资产而转销的已提折旧
期末计提折旧金额(固定资产因损耗而减少的价值)

余：固定资产累计折旧
4.固定资产
固定资产原价的增加
固定资产原价的减少
余：固定资产账面原价

5.待摊费用

已经支付或发生但应由以后各期负担的费用：
预付租金
预付报刊费
预付保险费等
分期摊销费用时
余：已经支付或发生尚未摊销的费用

6.预提费用
实际支付预提的费用时
预先分期记入的费用

余：尚未支付的费用
折旧的相关知识：
1.概念：固定资产在生产过程中，由于使用而逐渐损耗的价值，叫做折旧。
以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费。
2.账户结构：属于资产类账户，但它核算“固定资产”账户减少的内容，账户结构与资产类帐户结构登记方向相反。
3.固定资产账面价值 （净值）：固定资产原值减去固定资产累计折旧额后的差额。
4.折旧计算方法：直线法：固定资产的应计折旧总额可以均衡地摊配于使用期内的各个会计期间。
其计算公式为：
　　　　　　　　　　固定资产原值-预计净残值
固定资产年折旧额＝─────────────
　　　　　　　　　　　　预计使用年限
固定资产月折旧额 ＝ 固定资产年折旧额/12
其计算公式为：
　　　　　　　　　　固定资产年折旧额
固定资产年折旧率＝──────────
　　　　　　　　　　　固定资产原价
固定资产月折旧率 = 固定资产年折旧率/12
固定资产折旧计算举例：
固定资产原价为97 000元，预计残值为2000元，预计清理费用为1000元，预计使用年限为10年。则：
　　　　　　　　　　97000-（2000-1000）
固定资产年折旧额＝──────────＝9600元/年
　　　　　　　　　　　　　　10
固定资产月折旧额＝ 固定资产年折旧额/12 =800元/月
　　　　　　　　　固定资产年折旧额
固定资产年折旧率＝────────＝9700/97000
　　　　　　　　　　固定资产原价
固定资产月折旧率 ＝ 固定资产年折旧率/12＝9.9%/12

（三）制造费用归集和分配的核算举例
18、 接通达公司12月份经济业务，15日车间领用丙材料10吨，单价110元，计1100元，用于一般耗费，会计部门根据仓库、车间转来的“领料单”审核无误，予以核算。
　借：制造费用　1 100 　贷：原材料　　1 100
19、本月份发生车间办公费1000元，用银行存款支付 。
　借： 制造费用──办公费　1 000　　贷：银行存款　　1 000
20、计算15日根据一月份“工资分配表”资料，本份车间技术及管理人员工资5 000元；
　借：制造费用　　5 000　　贷：应付职工薪酬-工资　　5 000
21、15日计算本月车间技术人员和管理人员的社会保险费。
计算：应付福利费=5000×14%==700
　借：制造费用　700　　贷：应付职工薪酬-福利费　700
22、16日本月车间固定资产原值80 000元，年折旧率12%，计算本月车间固定资产折旧额
计算：本月固定资产折旧费 160000×6%/12=800元
　借： 制造费用　800 　　贷：累计折旧　800
23、16日企采用经营租赁方式从某租赁公司租入一台生产设备，期限一年，每月租金1000元，采用租赁时一次付清全年租金的形式，会计部门对租赁相关的凭证进行审核，确认无误后开出转帐支票一张12000元，支付租金。
　借：制造费用　1 000
　 待摊费用　11 000
　　贷：银行存款　12 000
下一年1月至11月份摊各月租赁费时的会计分录为：
　借：制造费用　1 000 　　贷：待摊费用　1 000
24、预提应计入本月产品成本、但尚未支付的生产设备租金2000元。
　借：制造费用　2 000 　　贷：预提费用　2 000
如果一年后，实际支付设备租金24 000元，这一预提费用正好使用完毕，(假定费用的支付通过银行进行)：
　借：预提费用　　24 000 　　贷：银行存款　　24 000
25、30日汇总本月发生的制造费用11600元，并进行结转。
　借：生产成本　　11 600 　　贷：制造费用　　11 600
四、产品制造成本的计算与结转
（一）产品生产成本计算的一般程序
1.确定成本计算对象 2.确定成本计算期
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3.确定成本项目 4.按成本计算对象正确地归集和分配各种费用
5.计算完工产品和未完工产品的生产成本
就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。
（二）产品制造成本计算与结转需要设置和运用账户
生产成本
库存商品
库存商品
转入完工入库产品的实际成本
结转已销产品的实际成本
余：尚未销售产品的实际成本

（三）产品制造成本计算举例

26、假定本月A产品生产工时为12000小时，B产品生产工时为8000小时，本月份制造费用总额11600元。按生产工时标准，计算A产品和B产品应负担的制造费用如下：
　 　　　 　　　　 制造费用总额　　　　11 600
制造费用分配率＝ ──────── ＝ ───── ＝ 0.58（元/工时）
　　　　　　　　生产工人工时总额　　12000+8 000　
A产品应负担制造费用=12 000×0.58=6 960（元） B产品应负担的制造费用=8 000×0.58=4 640（元）
　借：生产成本──A产品　6 960
　　　　　　　──B产品　4 640
　　贷：制造费用　　　　　11 600
27、31日上述A产品本月全部完工，结转其生产成本56580元。
　借： 库存商品──A产品　56 580
　　贷：生产成本──A产品　56 580