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合并报表工作底稿的编制方法及技巧

 一、抵销分录如何登入工作底稿 

    （一）资产负债表 

    1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 

    ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 

    ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 

    （二）损益表 

    １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 

    ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 

    （三）利润分配表 

    １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 

    ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 

    ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 

    说明： 

    1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 

    2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 

    二、合并数的计算 

    （一）资产负债表 

    1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 

    2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 

    3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 

    4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 

    5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 

    （二）损益表 

    1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 

    2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 

    3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 

    4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 

    （三）利润分配表 

    1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 

    2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 

    3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 

    说明： 

    关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。

合并报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司
   借：实收资本
       资本公积
       盈余公积
      未分配利润
      借或贷：合并价差
      贷：长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本＞所有者权益 借：合并价差
投资成本＜所有者权益 贷：合并价差
2、非全资子公司
借：实收资本
     资本公积
     盈余公积
     未分配利润
     借或贷：合并价差
     贷：长期债权投资
         少数股东权益
注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销
1、借：其他应付款
       贷：其他应收款
2、借：预收账款
       贷：预付账款
3、借：应付票据
       贷：应收票据
利息费用不抵销
4、债券投资与应付债券的抵销
如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券
    借或贷：合并价差
    贷：长期债权投资
借：投资收益
    借或贷：合并价差
    贷：在建工程（财务费用）
5、应收账款与应付账款抵销
借：应付账款
    贷：应收账款
借：坏账准备
    贷：管理费用
①跨年度，应收账款余额不变
借：应付账款
     贷：应收账款
   借：坏账准备 （上年数）
     贷：年初未分配利润 （上年数）
②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款
    贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
    贷：年初未分配利润（上年数）
借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）
    贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）
③跨年度，应收账款余额减少
借：应付账款
    贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
    贷：年初未分配利润（上年数）
借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）
    贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）
㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销
抵销与子公司销售价格无关
1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）
    贷：主营业务支出（子公司成本）
2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）
    贷：主营业务支本（母公司成本）
        存货（母公司未实现的毛利）
3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分
借：主营业务收入（母公司×销售比例）
    贷：主营业务成本（子公司×销售比例）
②形成存货的部分
借：主营业务收入（母公司×未销售比例）
    贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）
        存货（毛利×未销售比例）
4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）
①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利）
    贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）
②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购
借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）
    贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）
③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。
⑴对外销售
借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）
    贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）
⑵形成存货
借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）
    贷：存货（未实现毛利×未销售比例）
㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销
类型   卖方 固定资产……另一方 固定资产  （根据重要性原则，可以不抵销）
卖方 固定资产……另一方 产 品   （不抵销）
卖方 产 品 ……另一方 固定资产  （重点）
1、不计提折旧的固定资产交易的抵销
①交易当年
借：主营业务收入（母公司收入）
    贷：主营业务成本（母公司成本）
        固定资产原价（母公司的毛利）
②交易以后期间
借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）
    贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）
③退出企业（报销、售出、退出）
子公司在退出时，盈利。
借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）
    贷：营业外收入
子公司在退出时，亏损。
借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）
    贷：营业外支出
2、计提折旧固定资产
①交易当年
借：主营业务收入（母公司收入）
    贷：主营业务成本（母公司成本）
固定资产原价（母公司未实现毛利）
借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）
    贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）
②以后使用期间
借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）
    贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）
借：累计折旧（当年多计提折旧）
    贷：管理费用（当年多计提折旧）
借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）
    贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）
3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）
将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）
①期满清理
借：年初未分配利润
    贷：固定资产原价
借：累计折旧
    贷：管理费用
借：累计折旧
    贷：年初未分配利润
借：年初未分配利润
    贷：管理费用
②提前报废
借：年初未分配利润
    贷：固定资产原价
借：累计折旧
    贷：管理费用
借：累计折旧
    贷：年初未分配利润
③超期使用
借：年初未分配利润
    贷：固定资产原价
借：累计折旧
     贷：年初未分配利润

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销
借：少数股东权益
    投资收益
    年初未分配利润
贷：提取盈余公积
    应付利润
    未分配利润
㈥、盈余公积的抵销（补提）
1、当年的抵销
借：提取的盈余公积
    贷：盈余公积
2、以前年度的抵销
借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）
    贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）