企业主营业务收入核算办法模版.docx

主营业务收入核算办法第一条 基本概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。不同性质的企业主营业务的内容也不相同，主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，本科目核算企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。第二条 会计科目设置1、总账科目：“主营业务收入”2、明细科目：按照收入类别设置二级科目，包括商品销售收入、服务收入、土壤修复收入、出租经营收入等二级科目，本公司以土壤修复收入为主。本科目按工程项目、客商类别进行辅助核算，明细科目具体参见“第二部分 会计科目体系”。第三条 主营业务收入科目的会计核算（一）建造合同收入的一般规定建造合同收入包括两部分内容：1、合同规定的初始收入。即公司与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了建造合同收入的基本内容。2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更 ：合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠地计量。 索赔 ：索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。 奖励 ：奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠地计量。（二）结果能够可靠估计的建造合同建造合同的结果能够可靠估计的，根据业主签认的工作量确认单确认合同收入。1、建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。（1）固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准 如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计：合同总收入能够可靠地计量：合同总收入一般根据与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。与合同相关的经济利益很可能流入企业 ：企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与本企业双方是否都能正常履行合同。如果客户不能正常履行合同，则表明可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 ：实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。需要做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，即能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定：合同完工进度能够可靠地确定，要求本企业已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程完工进度，对将要完成的工程量也能够作出科学、可靠的测定。如果尚未动工或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量不能够作出科学、可靠的测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定，关键在于建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；对为完成合同尚需发生的合同成本作出科学、可靠的估计。（2）成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准 如果同时具备以下两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定，合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（三）完工进度的确定 1、确定合同完工进度有以下三种方法。（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示如下： 合同完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100 累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列内容：与合同未来活动相关的合同成本 ；在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下： 合同完工进度已经完成的合同工作量合同预计总工作量100（3）根据实际测定的完工进度确定 该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。2、完工百分比法的运用（1）本公司采用第二种即根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度，按合同约定取得当期业主签认的工作量确认单或产值确认单。取得工作量确认单的，依据确认单的累积工作量计算完工进度，合同完工进度已经完成的合同工作量合同预计总工作量100取得产值确认的，依据确认单的累积产值计算完工进度，合同完工进度已经完成的合同产值合同预计总产值100（2）根据已经确认的建造合同完工进度，可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同收入-当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用，借记“ 主营业务成本 ”、“工程施工-合同毛利” 科目；贷记“主营业务收入”科目。工程决算后，根据决算文件扣除以前期确认的收入和成本来确认当期收入和成本，会计分录同上。（四）结果不能可靠估计的建造合同如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。借记“ 主营业务成本 ”科目；贷记“主营业务收入”科目（金额与主营业务成本一致）。2、合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。借记“主营业务成本 ”科目；贷记“工程施工-合同毛利”。（五）固定资产出租经营收入公司确认固定资产出租取得的收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税销项税额”等科目。第四条商品销售收入的会计核算（一）商品销售收入的一般规定1、销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2、销售商品收入的确认金额和确认时间通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。下列商品销售，通常按规定时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前，按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才能交货的销售方式，采用预收款方式销售商品的，企业通常在发出商品时确认收入。（2）订货销售是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式，订货销售方式下，企业通常在发出商品时确认收入。（3）托收承付是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。销售商品采用托收承付方式的，商品发出且办妥托收手续时确认收入。（4）附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。（5）销售退回及附有销售退回条件的商品销售，已确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，同时冲减退回当期销售成本。如该项销售退回允许扣减增值税额的（需取得退货单位所在地税务机关开具的退货证明），应同时调整“应交税费应交增值税销项税额”科目的相应金额。3、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。4、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。5、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。6、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（二）商品销售收入的会计核算销售商品时，根据货物发出凭证、发票、银行收款回单等原始单据，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入-商品销售收入”、“应交税金-应交增值税（销项税额）”。第五条提供服务收入的一般规定（一）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供服务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。（二）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量，是指提供服务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受服务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着服务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。（2）相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。企业在确定提供服务收入总额收回的可能性时，应当进行定性分析。如果确定提供服务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为提供服务收入总额很可能流入企业。通常情况下，企业提供的服务符合合同或协议要求，接受服务方承诺付款，就表明提供服务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断提供服务收入总额不是很可能流入企业，应当提供确凿证据。（3）交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。确定提供服务交易的完工进度，可以选用下列方法，本企业选择第三种方法即已经发生的成本占估计总成本的比例确认完工进度。已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线发确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理地估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后，表明能够对交易的结果作出可靠的估计：（1）关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；（2）进行交换的对价；（3）结算的方式和条件。3、完工百分比法的具体应用 完工百分比法，是指按照提供服务交易的完工进度确认收入和费用的方法。本企业服务项目完工进度根据已经发生的成本占估计总成本的比例来确认。企业应当按照提供服务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供服务收入后的金额，确认当期提供服务收入；同时，按照提供服务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认服务成本后的金额，结转当期服务成本。用公式表示如下：本期确认的收入服务总收入本期末止服务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用服务总成本本期末止服务的完工进度-以前期间已确认的费用企业采用完工百分比法确认提供服务收入时，应按计算确定的提供服务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。结转提供服务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“服务成本”科目。4、提供服务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供服务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足上述四个条件中的任何一条时，企业不能采用完工百分比法确认提供服务收入。此时，企业应正确预计已经发生的服务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：（1）已经发生的服务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的服务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的服务成本。（2）已经发生的服务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的服务成本计入当期损益，不确认提供服务收入。第六条让渡资产使用权收入的会计核算（一）让渡资产使用权收入的一般规定1、让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。(2)使用费收入，主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入，有关的会计处理，参照有关租赁、金融工具确认和计量、长期股权投资等内容。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业；(2)收入的金额能够可靠地计量。 （二）让渡资产使用权收入的会计核算资产使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，发生时借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入-让渡资产使用权收入”、“应交税金-应交增值税（销项税额）”。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。第七条 期末结转期末，“主营业务收入”科目全部结转到“本年利润”科目，借记“主营业务收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后，期末本科目无余额。