论谨慎性原则在或有事项中的应用-论文-学位论文.doc

目 录摘 要IAbstractII前 言III第一章 谨慎性原则和或有事项的概念11.1 谨慎性原则11.2 或有事项21.3 谨慎性原则在或有事项中应用的提出和必要性3第二章 谨慎性原则在或有事项中的应用52.1 谨慎性原则在会计确认中的应用52.2 谨慎性原则在会计计量中的应用. 62.3 谨慎性原则在会计披露中的应用7第三章 谨慎性原则在或有事项应用中存在的问题93.1 我国上市公司或有事项披露现状分析. 93.2 或有事项会计处理中存在的问题11第四章 或有事项中正确应用谨慎性原则的对策144.1 完善我国上市公司或有事项披露的建议144.2 正确应用谨慎性原则的对策15第五章 谨慎性原则在或有事项中应用的发展前景185.1 或有事项在我国的应用185.2 谨慎性原则在或有事项中应用的展望19结 论20参考文献（References）21致 谢22论谨慎性原则在或有事项中的应用摘 要近年来，由于市场竞争的加剧和风险的增加，企业所面临的不确定事项越来越多，或有事项普遍存在于企业的经营活动中，或有事项对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。谨慎性原则是会计核算的一项重要原则。所谓谨慎性原则是指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求不得多计资产或收益，少计负债或费用不得设置秘密准备。对或有事项的确认、计量以及披露就是谨慎性原则的具体体现。本文在借鉴国内外有关或有事项的理论和方法的基础上，提出了谨慎性原则在或有事项中的应用基本思想及基本框架、或有事项对现代企业的重要性、谨慎性原则在或有事项应用中存在的问题及解决对策。理论联系实际，本文重点讲述了或有事项中谨慎性原则的应用及存在问题，通过对两者的分析提出了解决问题的对策。为企业提供了一些新的参考依据，以便及时披露或有事项的风险状况，提高企业的风险防范能力。关键词: 谨慎性原则 或有事项 应用 基本思想IA Brief Talk on the Application of the Principle of Prudence in Contingent Event AbstractIn recent years, due to the market competition intensifying and increased risk, the enterprise faces uncertainty matters more and more, contingencies are widespread in the enterprises business activities, contingencies of the financial accounting information and management decision-making has more and more influence. Prudence principle is one of the most important accounting principles. So-called prudence principle is to show enterprise in conduct accounting, shall follow the principle of prudence requirements shall not much plan the assets or income, less liabilities or expenses shall not install project secret preparation. To the contingencies of recognition and measurement and disclosure is prudence principle concrete manifestation. Based on the inter-external relevant contingencies theory and method was put forward on the basis of caution principle in contingencies application basic thinking and basic frame, contingencies of modern enterprise the importance, prudence principle in contingencies applications of existing problems and solutions. Theory with practice, this paper focused on the contingencies of caution principle in the application and existing problems, through analyzing both analysis some countermeasures were put forward. For the enterprise provides some new reference, for timely disclosure contingencies of risk status, enhances the enterprise the risk prevention capacity. Keywords: Principle of Prudence Contingent Event Application The basic ideaII前 言近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，市场竞争的日益激烈和经营机制的不断转换，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。企业在生产经营过程中，会受到众多不确定性因素和风险的影响，从而产生不同的或有事项。或有事项作为不确定性会计的重要组成部分，作为一种潜在的因素，直接影响着企业的持续经营和发展。或有事项会计准则虽然对我国企业或有事项的会计核算和相关信息的披露，做出了具体明确的规范，但有些方面还存在一些不足。因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被兼并或破产的案例不在少数。因此，有必要对或有事项相关政策的研究,以提高企业会计人员关于不确定性会计问题的理论认识水平和实物操作能力,确保会计信息的完整。财政部在2006年3月发布了企业会计准则第13号或有事项，该准则在或有事项的确认、披露方面，一个比较突出的特点就是体现了谨慎性原则。会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策，都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与或有事项相关的风险信息的揭示。因此，谨慎性原则在或有事项中的正确运用应引起我们的足够重视。本文试从谨慎性原则在或有事项中应用的角度出发，对或有事项中如何正确运用谨慎性原则进行会计确认、计量和披露问题，提出了自己的建议，以便及时披露或有事项的风险状况，提高企业的风险防范能力。8第一章 谨慎性原则和或有事项的概念1.1谨慎性原则会计谨慎性原则，又称稳健性原则，是重要的会计原则之一。对谨慎性原则的普遍关注是在20世纪30年代的大危机之后，大危机所带来的灾难性后果促使人们意识到，引发经济危机的一个重要原因是：危机之前虚报利润和粉饰经营前景的会计报告泛滥成灾，导致了各个方面对经济的“盲目”乐观。此后，在会计报告中贯彻谨慎性原则的思想也就越发显得重要起来，进而谨慎性原则的观点也最终得以确立。传统观点大多是以描述性的方法来对谨慎性原则进行定义，这种观点下的谨慎性原则定义在对不确定性进行定性和定量反映方面存在欠缺。20世纪80年代以后，随着财务报表目标由受托责任观转向决策有用观，对传统观谨慎性原则的批评日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国财务会计准则委员会（FASB）在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告第2号（SFAC2）中，将谨慎性表述为：对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间，有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。我国企业会计准则基本准则中华会计网校.新企业会计准则及相关制度精读精讲M.北京:东方出版社，2006.对于谨慎性原则的表述是：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用”。其实质是：企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎。充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。谨慎性存在的根本原因是企业经营活动中到处充斥着不确定性和风险，对于企业所有者来说，高估资产和收益远比低估资产和收益危险的多。一般而言，由于谨慎性在确认收益的时候保持审慎态度，不高估资产和收益、不低估负债和费用，有利于企业规避风险，保证了收益的质量。同时还可以通过延迟确认收益推迟纳税，通过保证收益的稳定性降低资本成本，提高企业价值。另一方面，谨慎性就意味着对损失和收益确认的非对称性，即会计人员对于损失要及时确认，而对于收益直到有充分的证据时才予以确认。这样就延迟了企业对收益反映，不能真实地反映企业资产和收益状况。某些上市公司基于保盈利、 保配股资格的需要，无视企业现状，滥用谨慎性原则。会计人员利用各种手段粉饰会计报表，通过过度的计提费用、少计利润。形成许多会计造假案件，严重影响企业的经营决策和可持续发展。谨慎性原则的应用对企业收益质量的提高作用，受到了广大投资者的质疑。由此看来，谨慎性原则也是一把双刃剑。在财政部颁布的企业会计准则 及会计制度中，对谨慎性原则的应用做出了相应规定。目前，在我国会计实务中， 如果不遵循谨慎性原则，可能使企业不能释放帐务上的风险；而用之过度，又会成为企业操纵利润，玩弄数字的工具，同时使国家财政蒙受损失。在我国会计实务应用中如何解决谨慎性原则存在的问题，使提供的会计信息更为真实、可靠、公允，这些都已引起会计界广泛关注。1.2或有事项或有事项是不确定性会计的一个重要领域。不确定性是无处不在的，正如美国前财政部长鲁宾所说:“天下唯一确定的是不确定性”。会计也存在许多的不确定性，著名的会计学家金屈莱认为：“会计是在某一经济环境中进行的。在这种环境里不确定性是一个特点。”事实上,各种各样的不确定性贯穿于整个会计过程,只不过在不同场合下，不确定程度有所不同而已。从最基本的会计要素：资产和负债的定义中,我们就可以发现不确定性的痕迹。资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。定义中所提及的“预期”这一措词，就表现在确认、计量和报告资产与负债的过程中会遇到不确定性。除此之外,会计报表中经常包含一些结果需依据未来某些事项是否发生而定的或有事项。如票据贴现、待决诉讼、销售担保等。我国新或有事项会计准则规定：“或有事项是指过去的交易或者事项形成的，结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项”。细读我国或有事项准则,或有事项是一个大概念。按其预计结果，具体可分为三个内容:(1)或有负债（符合确认负债条件的）确认为负债(2)或有负债（不符合确认负债条件的）作为或有负债披露(3)或有资产原则上不确认资产,一般也不应披露或有资产。或有负债,指以下二者之一: (1)因过去事项而产生的潜在义务,其存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定的未来事项的发生或不发生予以证实；(2)因过去事项而产生、但因下列原因而未予确认的现时义务:结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业;或该义务的金额不能足够可靠地计量。或有资产,指因过去事项而形成的潜在资产,其存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定的未来事项的发生或不发生予以证实。根据上述定义可知,或有事项具有以下几个基本特征：1.过去性，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。如：甲企业于2008年1月5日将一批产品销售给乙企业，收到乙企业当日签发的票面金额为10 000元，期限为6个月的商业汇票一张，并于5月5日持票据向银行申请贴现，则在5月5日至7月5日之间形成甲企业的一项或有事项。由此可见，或有事项形成的直接原因是票据贴现，而甲企业之所以能将该票据贴现，是因为在1月5日与乙企业发生交易后持有了该商业汇票，因此可以肯定地讲，或有事项的形成是由于过去交易而持有了票据（因为无交易就不可能收到票据，无票据也应不可能申请贴现，不申请贴现也就不可能产生或有事项）。2.不定性，指或有事项的结果具有不确定性。如商业承兑汇票申请贴现后，在票据到期时，申请贴现企业可能会负有连带责任（付款企业不能按期付款时），也可能不负连带责任（付款企业能按期付款）。是否会负有连带责任这一结果，在票据贴现时，是无法确定的。或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3.未来性，指或有事项的结果在未来时期才会知道。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。尽管在票贴现时，无法确定其在票据到期时，是否会负有连带责任，但随着时间的推移，等到票据到期时，这一不定的结果，就会得到肯定。4.不可控性，指影响或有事项的不确定因素是企业无法控制的。商业承兑汇票贴现时，会产生一项或有事项，其或有事项的结果具有不定性，而影响这一结果不确定的因素，恰恰是付款企业能否按时付款这一事实，付款企业是否会按期付款这一不确定因素，对于申请贴现的企业来讲是无法控制的。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。受金融工具创新、营销创新、诉讼、承诺、环境污染、重组与兼并等不确定性经济业务的影响，国际会计界日益重视对或有事项等不确定性会计问题的研究。1.3谨慎性原则在或有事项中应用的提出和必要性基于美国的经验证据显示，谨慎性不仅在实务中广泛地存在着，而且在最近30年其程度正在加强。那么究竟是什么原因导致谨慎性原则如此广泛地存在？是什么原因导致对谨慎性要求越来越重视？这背后一个定性力量就是市场上存在的对谨慎会计信息的巨大需求，谨慎的会计信息是一种提高企业价值的有效手段。谨慎性原则不仅仅是理论演绎的结果，或者说是会计理论体系一致性要求，同时也是或有事项会计实践的必然选择。谨慎性原则的应用不仅在理论上解决了或有事项面临的困境，而且具有重要的现实意义。1.谨慎性原则的应用可缓解与可靠性要求之间的冲突。一个应用谨慎性的会计反映不仅不会影响会计信息的可靠性，相反还有可能增加其可靠性。FASB颁布的财务会计概念公告第2号就认为：“以合理的怀疑为基础的谨慎报告将为财务结果奠定信心”。或有事项不确定性的存在需要会计人员的主观判断，强调对谨慎性原则的应用会大大减少会计人员在判断中的主观性和随意性，这样可以促使不同的会计人员在应用谨慎性原则时采取更为一致的会计方法和程序，这使得或有事项计量的结果也更趋于一致，从而保证会计信息的可验证性。谨慎原则强调的是在提供会计信息时的中立立场，但并不意味着会计人员在加工和传递会计信息中不带有任何倾向。一般来说，只有预先确定了所期望的结果，进而通过选择信息来促成这个结果时，才是违背“不偏不倚”要求的。谨慎原则满足会计目标的要求，为决策者提供需要，但它并未主动选择导致这一目标的信息，所以它并不会与可靠性强调的“不偏不倚”的特征相违背。2.谨慎性原则的应用可缓解相关性之间的矛盾。正如前文所言，企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，或有事项时不确定性会计的重要组成部分，适当地应用谨慎性原则就是必然的选择。相关性要求企业提供的信息要与使用者的决策相关，具有反馈价值和预测价值。一个企业提供的财务报告若是不考虑不确定性，盲目乐观，可能反而会给会计信息的使用者带来决策风险。谨慎性原则的作用正在于对企业面临的风险进行充分的估计，从而减少决策的风险或有事项中正确应用谨慎性原则，能减少或有事项的不确定性，从而增加其会计信息的相关性。3.谨慎性原则的应用与可比性可以兼容。因为每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下会有所不同，这导致谨慎性原则的应用也在时间、范围和程度上都会有所不同。也就是说，谨慎性原则必然会削弱信息的可比性。不过，实质重于形式原则告诉我们，会计信息更为关注的是经济实质而不是表面形式。只要信息使用者能对谨慎性原则的应用前提、范围和程度深入了解，信息就一样具有可比性。也就是说，只要将各企业对谨慎性原则的运用进行比较，统一成比较一致的基础，就一样可以比较不同企业间的财务报告。正如FASB指出的那样：“如果把（会计）改变方法的影响披露出来，就可能从较差的会计方法向较好的会计方法转变而仍然保持改变前后各期的可比能力”。总之，无论是从理论上还是现实中，对于或有事项的会计处理，谨慎性原则的运用已经是个必然趋势，谨慎性原则在或有事项中应用的提出和存在有其客观必然性。第二章 谨慎性原则在或有事项中的应用企业会计准则第13号或有事项对于或有事项的处理，分别按不同的情况，采取了不同的方式。1.或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债，并在财务报表附注中做相应披露：(1)该义务是企业承担的现时义务(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业(3)该义务的金额能够可靠计量2.企业不确认或有负债，但应在财务报表附注中做相应披露。所谓或有负债，是指过去交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，企业因过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业。3.不确认或有资产，通常也不应在财务报表附注中披露。所谓或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业会计准则第13号或有事项对于或有事项的处理，正是“不应高估资产或者收益，低估负债或者费用”的谨慎性原则的具体体现。谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，它要求对收入、费用或损失的确定持谨慎态度，凡是可能的费用和损失应予以充分估计，而对可能的收入和利得，尽量少记或不记。谨慎性原则的使用与会计人员的业务素质、职业态度和判断能力有关，要求企业在面临不确定因素的情况下，会计人员应保持谨慎的态度，作出合理的估计和判断。谨慎性原则的目的是，在会计核算中，充分估计因风险产生的损失，避免虚夸资产和收益。抑制由此给企业生产经营带来的风险等现象的发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，在或有事项中如何运用谨慎性原则，对正确确认、计量和披露会计信息至关重要。2.1谨慎性原则在会计确认中的应用第一、或有资产的确认或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来交易事项的发生或不发生予以证实。根据准则规定，对或有资产一般不予确认。如果企业因清偿或有事项而确认的负债，所需支出全部或部分预期应由第三方或其他方补偿，而且此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产予以确认，并且确认的金额不允许超过所确认的负债金额。第二、或有负债的确认或有事项形成了负债，并不意味着必然在资产负债表内予以确认，关键要看所形成的负债是否符合负债的确认条件，要判断该项义务是否很可能导致经济利益流出企业。或有事项形成的义务导致经济利益流出企业的可能性有多大，是应将该义务确认为负债的重要考虑因素。或有事项准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：(l)该义务是企业承担的现时义务。指与或有事项有关的义务，为企业承担的现时义务而非潜在义务。比如某公司驾驶员违章造成严重交通事故后，该公司将要承担的赔偿义务，就是该公司承担的现时义务。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。指的是履行或有事项的现时义务，导致经济利益流出的可能性超过50%，但尚未达到基本确认的程度。需要注意的是，企业因或有事项承担的一些义务，并不都会导致经济利益流出。例如：甲企业为乙企业提供债务担保而承担一些义务，这些义务是否导致经济利益流出甲企业，要视乙企业未来的财务状况确定。与此相关的还有票据贴现和背书转让义务，承兑方有无能力承兑该票据，在票据到期之前很难确定，因此在票据到期之前不确认为负债。(3)该义务的金额能够可靠的计量。这是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理估计。不能同时满足以上三个条件的均不得在会计报表项目中予以确认。或有事项涉及两方或多方，相关的义务和权利是对称的，即对一方来说是义务事项，对相应的另一方或多方则是权利事项。因此，或有事项的确认不能只限于或有事项产生的义务的确认，而忽视或有事项所产生的权利的确认。但是，或有事项准则只将或有事项的确认限定在或有事项产生的义务方面。主要理由是，或有事项作为不确定的会计事项，对企业所造成的影响也具有不确定性，从会计核算的谨慎性原则出发，对于不确定性的“权利”不予确定，只有当补偿金额在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认。“义务性”或有事项的确认标准是“很可能”(大于50%但小于或等于95%)，“权利性”或有事项的确认标准则是“基本确定”(大于95%但小于100%)。以上所述关于或有事项确认的规定，符合谨慎性原则所要求的“确认标准建立在稳妥合理的基础上”。2.2谨慎性原则在会计计量中的应用或有事项计量与或有事项确认是紧密相连的，如果一项或有事项产生的义务的金额不能可靠地计量，那么也就不能将其确认为负债。因为或有事项对应的现时义务导致经济利益流出企业的金额具有较大的不确定性。所以计量该义务金额只能是估计数。使用合理的估计是财务报表编制过程必不可少的部分，而且不削弱财务报表的可靠性。义务金额可以合理估计，与义务金额能够可靠计量并不发生冲突。 谨慎性原则在或有事项会计计量中的应用，从谨慎性考虑，清偿负债所需支出的最佳估计数可分为两种情形来确定：一是所需支出存在一个金额范围，最佳估计数应按该范围的上下限金额的平均数确定。二是如果所需支出不存在一个金额范围，则应区别下列两种情况确定：(1)或有事项涉及单个项目，最佳估计数应按最可能发生的金额确定。(2)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。如产品质量保证中，提出产品保修要求的，应根据发生质量问题的概率及相关保修费用计算确定应确认的负债金额。例：甲公司2008年度销售产品1万件，销售额为6000万元。该公司的产品质量保证条例规定，产品售出一年内，发生质量问题，企业免费维修。根据以往经验，出现较小质量问题可能性为15%，维修费约为销售额的1%；出现较大质量问题的可能性为4%，维修费约为销售额的2%，出现严重质量问题可能性为1%，维修费为销售额的20%，则：本年度应计提的产品质量保证金为：60001%15%+60002%4%+600020%1%=258000会计处理为：借：营业费用258000贷：预计负债258000从会计计量方面看，要求对预期可以获得补偿的处理与或有事项产生的现时义务分别予以计量。另外，同样出于谨慎性考虑，在或有事项的计量方面，如果清偿确定的负债全部或部分预期可由第三方如保险公司补偿，只能在补偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，不能直接从确认的负债中抵减，而且确认的补偿金额不应超过所确认负债的帐面价值。我国会计准则规定，“该补偿只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。”预期可获得的补偿金额，由于尚未收到，其超出确认的负债部分，不确认为资产，这符合谨慎原则的不高估资产和收益的要求，反映了不确定性因素的存在及其造成的风险。例：2008年甲企业状告乙企业侵权，要求赔偿50万元。如果上述侵权行为是由于乙企业委托的A公司在完成项目时造成的侵权，乙企业则向A公司索赔60万元，基本确定能获赔40万元，则乙企业会计处理如下：借：其他应收款：400000贷：营业外支出：4000002.3谨慎性原则在会计披露中的应用或有事项准则认为，为使财务报表反映的信息详细而完整，或有事项确认的负债应在资产负债表的单列项目中反映，具体以“预计负债”反映，并在会计报表附注中作相应披露。而与所确认负债有关的费用或支出应扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用，在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。第一、或有资产的披露(1) 企业因清偿或有事项而预期收到的补偿。对该部分应确认为或有资产的数额，作为或有负债的减项，即以或有负债的金额减去预计的或有资产的净额列示，并不将该项或有资产列示到资产负债表中，在会计报表附注中也仅仅以或有负债的净额列示，并不反映或有资产的形成情况。(2)其他或有资产的披露。一般情况下，或有资产不应在会计报表附注中披露，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中进行披露。披露的内容只包括或有资产产生的原因、预期对企业产生的财务影响等。在披露或有资产时应特别谨慎，不能使报表使用者误认为所披露的或有资产肯定会实现。第二、或有负债的披露根据会计准则的规定，对企业已确认的或有负债（即预计负债）除了应予确认外，还应在资产负债表中反映和在会计报表附注中单独披露。披露的内容包括预计负债产生的原因和金额，以使会计报表使用者获得充分的、详细的有关或有事项的信息。对企业不符合确认条件的或有负债，不应进行确认，但应予以披露。具体而言：对极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但对某些经常发生或对企业的财务状况或经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出的可能性极小，也应予以披露，包括已贴现的商业承兑汇票产生的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债或其他单位担保产生的或有负债等。出于谨慎性考虑，披露的内容应包括或有负债产生的原因、或有负债预期产生的财务影响、获得补偿的可能性等。第三章 谨慎性原则在或有事项中应用存在的问题3.1我国上市公司或有事项的披露现状分析随着市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系日益复杂。或有事项这一特定经济现象，已越来越多的存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。较深地影响企业报表的信息质量和会计信息使用者的相关决策。或有事项对企业财务的潜在影响有多大？企业因此而承担多少风险？都应通过会计报表反映出来以使投资者、债权人和其他有关方面，能够获得充分、详尽的企业财务信息。案例分析：2004年12月28日，就在2004财务年度即将过去的时候，四川长虹董事会发布公告称：目前，美国进口商APEX公司由于涉及专利费、美国对中国彩电反倾销等因素出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在着较大困难。公司难以估计美国的彩电反倾销、其他外国公司征收高额专利费的影响，以及APEX公司的应收账款可能会因前述影响而产生的风险。据此，公司董事会决定按更为谨慎的个别认定法对该项应收账款计提坏账准备，按会计估计变更进行相应的会计处理。截至2004年12月25日，公司应收APEX账款余额46750万美元，根据对APEX公司现有资产的估算，公司对APEX公司应收账款可能收回的资金在1.5亿美元以上，预计最大计提金额有3.1亿美元左右。此后公布的四川长虹2004年报显示，由于对APEX公司应收账款计提坏账准备，对委托南方证券国债投资余额以及存货、短期投资等事项计提相应的减值准备，公司2004年度出现了巨额亏损，亏损金额达36.81亿元人民币。 公司在2004年度报告里对或有事项-未决诉讼有如下表述： 本公司的美国进口商APEX公司由于经营不善、涉及专利费、美国对中国彩电反倾销等因素，全额支付本公司货款存在困难。为尽量收回货款、减少损失，本公司于2004年12月15日在美国洛杉矶高等法院起诉APEX公司，并以几项诉求要求APEX公司提供和开放财务账目，通过司法程序核实APEX公司的财务和经营状况，以利于APEX公司欠款问题的进一步解决。针对本公司的诉讼，APEX公司于2005年1月14日在美国洛杉矶高等法院以本公司在美国CES展（美国消费电子展览）之前发布的预亏公告、媒体的报道毁损了其商业信誉等为由向本公司提出了反诉并要求予以赔偿。本公司认为，预亏公告是本公司按照中国的法律依法做出，且本公司并没有向新闻媒体发布有损APEX公司商业信誉的言辞。 目前本公司的诉讼与APEX公司的反诉正在进行前期的律师取证阶段。 根据本公司与APEX公司董事长、总裁季龙粉先生2002年、2003年、2004年和2004年10月29日所签订的一系列关于APEX公司资产、经营以及季龙粉个人资产及股权的转让、抵押等相关协议，如果本公司与APEX公司的和谈和诉讼得以顺利进行，估计本公司可以从APEX公司收回价值1.5亿美元的资产，同时，为了最大限度地减少损失，本公司正积极努力通过各种合法途径对上述应收账款进行清收。 四川长虹或有事项处理的欠缺 为了说明问题，本人查找了四川长虹2002年、2003年、2004年三年的年度报告及2003年2004年半年度报告。纵观四川长虹近几年的会计报告资料，本人认为四川长虹对或有事项的处理很不规范，主要体现在以下几方面： 1没有确认预计负债 家电类企业在销售产品时一般都做出了保修的承诺，因而意味着公司在将来支付一定的维修费用的可能性非常大，所以必须在销售成立时提取足够的产品担保负债，才能降低企业未来的财务风险。但是，四川长虹多年的会计报表预计负债一直为0，预计负债科目在长虹资产负债表上形同虚设。对此类或有负债未予披露，隐藏了可能的财务风险。 四川长虹2004年主营业务收入为115亿元。假设产品售出后1年内如发生正常质量问题，企业将免费负责修理。根据以往经验估计，出现较小的质量问题，则发生修理费为销售额的1%；出现较大的质量问题，则发生的修理费为销售额的2%。再预测，企业本年度产品中，有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。那么, 四川长虹本年末应确认的负债金额(最佳估计数)为: (1151%)10%+(1152%)5%=0.23(亿元) 如果保修期不止1年，应再加上其他年度应计提的预计负债。该预计负债应在资产负债表中单列预计负债项目反映，与其他负债项目区别开来，并在会计报表附注中作相应的披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。长虹因产品质量保证确认负债时所确认的费用，在利润表中，应作为营业费用的组成部分予以反映。同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。 2或有事项披露不充分、不及时、不明确 从2001年下半年开始，APEX公司成为长虹在美国最大的合作伙伴，而APEX公司其实早已以赊销欠账的空手道而在国内家电行业臭名昭著。有关的定期报告显示，自从2002年长虹的应收账款从2001年的28.8亿元猛涨到42.2亿元以来，这个数字就一直在40亿元以上居高不下，其中2003年甚至高达49.8亿元之多。事实上，早在2003年3月6日，四川长虹曾就媒体报道公司在美国遭巨额诈骗进行了澄清，大意是：公司在美国遭巨额诈骗纯属捏造，报道情况与公司的实际不符；公司的生产经营一切正常，应收账款情况正常。长虹在会计报告或有事项内容里多次披露对自己有利且无很大影响的与厦华CHDTV商标诉讼案，直到2004年底才披露与APEX公司的重大或有事项。 让我们看一下长虹与APEX公司之间历年的交易及货款回收情况和它的披露过程 长虹与APEX公司20012004年往来情况表（金额单位：美元） 期间销售金额回款金额应收账款余额2001年41842483.00 2002年610949126.11190074801.70462716807.412003年424424014.62349896993.47537243828.562004年35599676.81109028524.77463814980.60长虹多次在会计报告期后事项里披露从APEX收回了多少货款，只说收款数字不说新发货金额，以致应收账款越收越多。最后才在2004年报中披露：自2004年5月以后，本公司未再向APEX公司供货，APEX公司由于上述原因也未再支付所欠本公司货款。截至2004年12月31日，APEX公司对本公司的欠款为463814980.60美元，折合人民币3838764686.94元。 自2004年5月以后，长虹因为什么原因未再向APEX公司供货并没有披露出来。它还在2004年中期报告中表述如下：应收账款本期末余额较上年同期末下降12.34%，主要是由于本期国外购货商如APEX等应收账款减少所致，严重误导了投资者，既害了自己也害了别人。 3.2或有事项会计处理中存在的问题第一、或有事项确认标准不明确在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率进行分析和判断。企业通常结合下列情况判断经济利益流出的可能性:结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%虽然准则对发生的概率区间界定得非常科学,但估计发生可能性的难度很大,主观性强，导致判断余地仍然有很大的空间。或有事项相关资产的确认标准不够明确。或有事项的确认,不能只限于或有事项产生义务的确认而忽视或有事项所产生的权利的确认。我国或有事项准则第七条涉及到资产的确认问题：“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产独立确认.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。显然,对于或有事项相关资产的确认还显得不够,对于与或有事项相关的资产的确认条件规定得不太明确,尚存在缺陷。负债的确认标准不科学。我国或有事项准则规定与或有事项相关的义务同时满足下列条件,应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。企业会计准则第13号或有事项对与或有事项相关的义务确认为预计负债，作了具体的规定,但未对这一术语给出很规范的定义。这里前两条标准并不科学,因为预计负债和确定性负债是不同的。对前者而言,企业是否承担该义务须由某些未来事项的发生或不发生才能决定,即企业对其的承担只是有可能性,而不象确定性负债那样相当肯定。同时，与或有事项相关的义务在最终发生之前,不可能取得像确定性负债那样的原始凭证，因而是不可能可