企业合并报表综合案例及答案.doc

企业合并及合并报表编制综合练习题
2011年1月1日B公司收购了C公司80%的股权，支付银行存款2000万元。B公司以前没有持有C公司任何股份。在合并过程中，B公司支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用30万元。合并日B公司及C公司资产负债表如下：
B公司和C公司资产负债表
2011年1月1日 单位：万元
项目
B公司账面价值
C公司账面价值
C公司公允价值
货币资金
2800
100
100
应收账款
100
400
400
存货
200
500
400
固定资产
1400
1600
1800
无形资产
100
200
200
资产总计
4600
2800

短期借款
400
300
300
应付账款
200
100
100
长期借款
400
100
100
应付债券

100
100
负债合计
1000
600

股本
2800
1600

资本公积
300
200

盈余公积
100
100

未分配利润
400
300

所有者权益合计
3600
2200

负债与所有者权益总计
4600
2800

2011年C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。C公司存货在2011年全部售出，目前固定资产按直线法分10年计提折旧。
2012年1月，C公司自B公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司出售该商品货款150万元（不考虑增值税），成本为100万元；C公司已于当日支付货款。
2012年6月，B公司向C公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，成本80万元。至2012年12月31日，C公司已将该批商品对外售出一半，但B公司仍未收到C公司货款，为此B公司计提坏账准备5万元（坏账准备计提率5%）。
2012年C公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，向投资者分配利润800万元。
2013年3月，B公司收回上年度向C公司销售乙商品货款80万元。
2013年4月，C公司将结存的上年度自B公司购入的乙商品全部对外售出。
2013年C公司亏损600万元,没有进行利润分配。
【要求】按非同一控制合并编制合并分录、合并日合并报表调整和抵消分录，2011年年度、2012年度、2013年度合并报表编制的调整和抵消分录。（不考虑相关税费）

答案：

1、 合并

借：管理费用 30万
贷：银行存款 30万

借：长期股权投资 2000万
贷：银行存款 2000万

2、 合并日合并报表
（1） 调整
借：固定资产 200万
贷：存货100万
贷：资本公积 100万

（2） 抵消
借：股本 1600万
资本公积 300万
盈余公积 100万
未分配利润 300万
商誉 160万
贷：长期股权投资 2000万
少数股东权益 460万

3、2011年末合并报表
（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响
借：固定资产 200万
贷：存货100万
贷：资本公积 100万

调整公允价值对子公司当年损益的影响
借：管理费用 20万
贷：累计折旧 20万

借：存货 100万
贷：营业成本 100万

调整后2011年净利润=1000-20+100=1080
（2）将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 864万（1080X80%=864）
贷：投资收益 864万

（3） 抵消
借：股本 1600万
资本公积 300万
盈余公积 200万
未分配利润——期末 1280万（300+1080-100=1280）
商誉 160万
贷：长期股权投资 2864万
少数股东权益 676万

借：投资收益 864万
少数股东损益 216万
未分配利润-期初 300万
贷：提取盈余公积 100万
未分配利润——期末 1280万

4、2012年末合并报表
（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响
借：固定资产 200万
贷:存货 100
贷：资本公积 100万

调整公允价值对子公司当年损益的影响

借 存货 100
贷: 年初未分配利润 100

借：管理费用 20万
未分配利润——期初20万
贷：累计折旧 40万

（2）调整内部债权债务
借：应付账款 100万
贷：应收账款 100万

借：应收账款 5万
贷：资产减值损失 5万

（3）抵消内部存货交易
借：营业收入 100万
贷：营业成本 90万
存货 10万

（4）内部固定资产抵消
借：营业收入150万
贷：营业成本100万
固定资产 50万

借：累计折旧 5万
贷：管理费用 5万

调整后2012年净利润：2000-20+5(其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润)=1985
（5）将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 2452万
贷：投资收益 1588（1985X80%）
未分配利润-期初864万

借：投资收益 640万
贷：长期股权投资 640万

（6） 抵消
借：股本 1600万
资本公积 300万
盈余公积 400万
未分配利润——期末 2265万（1280+1985-800-200）
商誉 160万
贷：长期股权投资 3812万（2000+2452-640）
少数股东权益 913万

借：投资收益 1588万
少数股东损益 397万
未分配利润-期初 1280万
贷：提取盈余公积 200万
向股东分配利润 800万
未分配利润——期末 2265万

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

5、2013年末合并报表
（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响
借：固定资产 200万
贷:存货 100 万
贷：资本公积 100万

调整公允价值对子公司当年损益的影响

借: 存货 100
贷: 年初未分配利润 100

借：管理费用 20万
未分配利润——期初40万
贷：累计折旧 60万

（2）调整内部债权债务

借：应付账款 20万
贷：应收账款 20万

借：应收账款 1万
资产减值损失 4万
贷：未分配利润——期初 5万

（3）抵消内部存货交易
借：未分配利润——期初 10万
贷：营业成本 10万

（4）内部固定资产抵消
借：未分配利润——期初 50万
贷：固定资产 50万

借：累计折旧 10万
贷：管理费用 5万
未分配利润——期初 5万

调整后2013年净亏损=-600-20+5=-615
（5）将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 1960万
借：投资收益 492（615X80%）
贷：未分配利润-期初 2452万

借：未分配利润期初 640万
贷：长期股权投资 640万

（6） 抵消
借：股本 1600万
资本公积 300万
盈余公积 400万
未分配利润——期末 1650万（2265-615）
商誉 160万
贷：长期股权投资 3312万（2000+1960-640）
少数股东权益 790万

借：未分配利润-期初 2265万
贷：投资收益 492万
少数股东损益 123万
未分配利润——期末 1650万

借：购买商品、接受劳务支付的现金 80万
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 80万