现代企业成本复核方案分析样本.doc

索引号：I3-4

成本复核

因为12月份销售量较大，故选择12月份产品成本计算单作为抽查样本

产品说明：A企业生产产品关键为P类产品。

生产步骤：A企业关键生产过程为将外购Z类主料制成P类产品，一个单位Z类主料只能制成一个单位P类产品，生产工艺简单，当月投料，当月制成产成品，月末无在产品。

按生产步骤进行分析复核：
一、 耗用原材料（原料及关键材料）分摊：
原材料分摊标准上按各产品品种所耗用原料进行部分认定计入生产成本，当二种以上品种耗用相同原材料时，按各产品产量平均分摊。在生产中投产数量和完工数量正常原料损耗差异，直接记入完工产品成本。而废料成本按废料出售收入直接扣减当月生产最多产品生产成本。
原材料发出时采取加权平均法计价，原材料是否按加权平均法结转抽样复核（见A12-4-6）。
经复核，原材料计价基础正确，能够确定。
各原材料耗用总量由物资部依据每次领料单汇总并制成原材料收、发、存月报表（Z类主料月报表）（见I3-5-1，未附），企业财务部在此基础上编制“发出材料明细表”表（见I3-5-2，未附）
原材料耗用分配过程是经过用EXCEL文件设置公式分摊完成，故仅对公式设置是否正确进行抽样复核：
抽取12月份耗用最多原材料（原料及关键材料）品种主料ZU耗用数量3,428,365只，耗用金额为1,857,763.60元（见I3-5-2，未附），耗用数量和物资部提供原材料收、发、存月报表（见I3-5-1，未附）查对一致，其中主料ZU耗用数量及耗用金额和该原材料结转复核表（见A12-4-7-7）查对一致！
如存在多个原料生产多个品种情况下，企业采取以下分配方法
分配系数＝该类料耗用金额/Σ耗用该料产品完工产量
A产品=A产品完工产量*分配系数
……
当月主料ZU只生产产品PC一项产品，故主料ZU耗用原料成本1,857,763.60元全部记入产品PC成本中。注：因当月有废料收入5,109.23元，而产品PC是当月产量最大品种，故该废料收入5,109.23元应从产品PC生产成本－原料成本中扣减。
产品PC原料成本=1,857,763.60-5,109.23= 1,852,654.37元
和12月份“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附）中该料实际统计金额查对一致。
结论：原材料耗用分摊公式设置正确且分配方法也比较合理，从而判定原材料领用计价及分摊正确！

二、生产工人工资（工资及福利）及制造费用分摊：
生产工人工资及制造费用分配方法是相同，将各产品当月入库数（即产量）乘以单位产品标准折算系数（由股份企业统一要求）得出标准产量，依据标准产量对人工费和制造费用进行分配。
人工费和制造费用分摊过程也是经过用EXCEL文件设置公式完成，故仅对公式设置是否正确进行抽样复核。
（一）分配率复核：
标准折算系数共有两组，分别为用于分配人工和制造费用（除电费外）标准系数及用于分配制造费用-电费能耗系数。
抽查12月份产量最大品种产品PC人工费分摊
1、工资分配系数＝当月人工费（工资及福利）/Σ（产量*标准系数）＝299,241.07 /10,099,139 = 0.029630（见I3-5-3，未附）
产品PC应分摊人工成本＝3,365,195*0.029630= 99,711.92元
和12月份“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附）中人工费实际分摊统计金额查对一致。
2、制造费用（扣除电费）分配率＝当月制造费用大类/Σ（标准产量*标准系数）=（854,260.90- 291,642.58）/10,099,139=0.055709（见I3-5-3，未附）
产品PC应分摊额＝3,365,195*0.055709=187,473.44元
3、制造费用-电费分配率＝当月制造费用-电费/Σ（折算产量*能耗系数）=291,642.58/10,133,369 =0.028780（见I3-5-3，未附）
产品PC应分摊额＝3,590,663 *0.028780= 103,340.77元
和12月份“产成品成本计算表” （见I3-5-3，未附）中制造费用实际分摊统计金额查对一致。

（二） 分配额勾稽关系复核：
1、12月份工资及福利费待分总额291,642.58元（见I3-5-3，未附）
生产成本项目各月明细表（见A12-12-2-1）中12月份工资及福利费实际发生额291,642.58元，查对相符。
2、12月份耗用制造费用854,260.90元（见I3-5-3，未附）
制造费用各月明细表（见A12-12-8-2）中12月份实际发生额854,260.90元，查对相符。
结论：工资及制造费用分配公式设置正确且分配方法合理，从而判定工资及制造费用分配正确！

三、 辅助材料（包装物）分摊：
辅助材料（包装物）分摊方法和人工费、制造费用分摊方法相同。即：将各产品当月完工入库数（即产量）乘以单位产品标准折算系数（由股份企业统一要求）得出标准产量，依据标准产量分配。
因为所占成本百分比较小，故未对其分配进行复核。

四、 生产成本归集：
原材料、工资、制造费用分配完成后按产品各品种、规格进行归集，编制“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附），月末无在产品，归集后全额转入产成品科目。
生产成本归集数和产成品科目转入复核：
1、产品PC分摊额=1,852,654.37（原料）+10,702.79（辅料）+99,711.92（工资）
+187,473.44（制造费用扣除电费）+103,340.77（制造费用-电费）= 2,253,883.29
和12月份“产成品成本计算表”（见A12-13-4-7）中该料实际统计金额查对一致。
2、12月份归集生产成本总金额为6,038,257.74元（见I3-5-3，未附），而产成品科目借方发生额为8,913,033.39元（见A12-13-2），差异为2,874,775.65元，差异原因为外购商品入库（见A12-13-2），故生产成本结转产成品查对一致！
结论：12月份生产成本归集和产成品入库结转正确！

五、 产成品结转销售成本：
1、产成品归集后，依据销售数量按加权平均法进行结转入“主营业务成本”。产成品是否按加权平均法结转抽样复核（见A12-13-5）；
经复核，能够确定。
2、产成品结转销售成本查对：
12月份产成品结转销售成本金额为6,862,935.12元（见I3-3），而产成品收发存各月明细表中12月份发出结转金额9,873,680.56元（见A12-13-2），差异为3,010,745.44元，差异原因为外购商品销售记入其它业务支出3,010,678.16元及计入管理费用抽样成本67.28元（见A12-13-2），故能够确定，查对一致。

结论：总体看来，该企业成本核实较为规范，核实方法较为合理，并能保持前后一致。故12月份成本核实能够确定！