企业货币资金内部控制--本科毕业论文.doc

企业货币资金内部控制本科毕业论文 题 目：企业货币资金内部控制 姓 名： 学 .院： 系： 专 业：会计学 年 级：14级 学 号： 指导教师（校内）： 副教授 指导教师（校外）： 职称： 二 年06月20日企业货币资金内部控制摘要 伴随中国的企业制度转型变革不断推进，新的大型企业集团日益增多，生产社会化现象越发明显，强化对于企业自身之管理变得尤为关键，有着巨大意思。货币资金一直都是企业进行内控的核心所在，其属于整个资产的主要构成之一，横贯了企业经济行为的全过程，属于企业日常经营当中的血液，是维系一个企业存活与成长的根本。当前，因为有些企业自身管理能力匮乏，在资金内控方面有着众多的弊端。所以，一定要构建完善的资金内控机制，强化企业自己内控，确保经营管理高效开展以及整个资金的安全。文章就企业资金内控所具有之不足，探讨其产生的原因，同时给出了部分针对性的应对建议。关键字 企业货币资金 内部控制 问题 对策 企业货币资金内部控制The enterprise internal control of monetary fundAbstract With transformational change to push Chinas enterprise system, the new large enterprise groups growing, production socialization phenomenon more obvious, strengthen the management is particularly critical for enterprise, has a great meaning. Monetary fund has always been the core of the internal control of enterprise, it belongs to one of the main components of the assets, throughout the whole process of the enterprise economic behavior, belongs to the daily management of the blood, is fundamental to maintain a corporate survival and growth. At present, because some of their own lack of management ability, has many disadvantages in capital control. So, we must build perfect internal control mechanism, the strengthened enterprise internal control, to ensure the operation and management efficiency and the safety of the funds. This article the deficiencies in internal control of enterprise funds, to explore the reasons, and presents some pertinent Suggestions.Key word Enterprise monetary funds The internal control The problem Decision making 2企业货币资金内部控制目 录引 言1一、概述企业货币资金内部控制的目的和意义2（一）企业货币资金内部控制的目的和意义2二、国内外对货币资金内部控制的现状2（一）国外关于货币资金内部控制的现状2（二）我国关于货币资金内部控制的现状3三、概述货币资金及货币资金内部控制3（一）货币资金的概念3（二）货币资金内部控制的概念4（三）货币资金内部控制的目的.4四、中小企业货币资金内部控制存在的问题5（一）会计出纳岗位职责不清5（二）报销审批制度不严5（三）会计人员素质不高5（四）货币资金内部控制不健全5五、加强货币资金内部控制的对策6（一）建立完善的货币资金不能控制体系6（二）重视货币资金内部控制的关键点8（三）加强应收款内部控制9（四）减少公共代理，最大限度规避风险10六、企业货币资金内部控制的案例10（一）费用报销的舞弊防范于内部控制10结 论15致谢语16参考文献173企业货币资金内部控制引 言 企业内控属于当代企业管理里面极为重要的难易舍弃的构成之一。企业内控状况关系到了一个企业是否可以持续发展和成长。目前国内企业内控方面尽管获得了一定的建设成果，可是还是具有许多不足与弊端，其中的财务舞弊状况带有三大显著特征：第一，现金舞弊现象比比皆是；第二，舞弊总量迅速攀升；第三，串通舞弊不断严重。所以，新形式之下怎么进一步加强对于企业资金的内控依旧是亟需解决的重要难题。企业货币资金的定义为企业所拥有的库存资金、金融机构存款与别的货币。货币属于一般等价物，因此变成了经济犯罪分子在犯案时所关注的最重要对象；货币资金属于企业流动性最大且收支最为频繁之资金，同时也是最易导致错漏以及舞弊之资金 ；货币资金收支关涉到企业绝大部分经济活动，关涉其绝大部分财务关系处置，属于企业最为核心且敏感的经济活动。所以，强化对于货币资金的内控，能够很好地保障货币资金安全完整，谨防贪污舞弊的出现，确保各种经济活动的正常开展，有效地处置各类财务关系。货币资金内控属于企业最核心的也是最基础同时是难度最大的内控工作之一。一、概述企业货币资金内部控制的目的和意义 伴随经济社会的日益进步，企业货币资金内控已然变成了当前企业管理当中核心工作之一，有着极为重要的价值与意义。（一）企业货币资金内部控制的目的和意义 企业货币资金属于其内部流动性最好的资产，同时是其经济命脉，是企业生存的血液，这里面涵盖了隐含现金存款与别的货币资金。企业发展实际上就是资金运行的流程，作为企业其发展目标就是要实现利润最大化，属于加快资金的运转速度，提升其利用率，防止在资金管理上产生问题成了企业关心的核心问题之一。企业货币资金管理一定要建立在内部基础之上，因此要保障企业可以良好的可持续发展下去，一定要加强对这一资金之内控管理。应当根据企业实际经营特征与状况，完善货币资金内控，进而有益于企业资金高效科学运用，从而降低企业业务成本，防止出现非必要浪费，确保其资金的运用安全。 可是，国内很多企业在这一方面的内控工作上存在明显的不足之处。主要表现在具有客观局限性、投资者风险意识缺乏、对于内控重要性缺少、企业自身缺少必要制衡制度等众多缺陷。单位经营活动当中，应当结合货币资金业务特征以及自己的实际状况，构建完整的科学的具有实际操作的资金控制机制与核算方法，进而有益于单位货币资金的管控。因此必须高度关注企业货币资金内控于管理工作中所具有之巨大意义和价值。 二、国内外关于货币资金内部控制的现状国内与国外就货币资金内控的研究与实践皆是建立在企业实际状况与环境基础上的，并且通过逐步的健全完善进而构建起资金内控机制。以下是国内外的现状。（一）国外关于货币资金内部控制的现状英国特许注册会计师协会所公布的审计标准公告300号（SAS）规定里面规定，企业内控包括了控制环境（the Control environment）和控制程序（the control producers）两大构成部分，涵盖了企业董事以及高级管理层所执行的目的是要尽可能确保企业目标得以达成之全部政策与程序。其中：控制环境的定义为企业董事以及高级管理层对于内部控制和它的重要性之认识、态度以及具体行为；控制程序的定义为当处于以上环境之下，高级管理层所实行的有关具体政策程序。2004年签署的新巴塞尔协议提出，对于银行风险进行控制包括了三个主体内容：其一，最低资本要求；其二，监督管理机构对于资本充足率之监控；其三，市场约束。同之前的协议对比，新的协议里面涵盖了不仅涵盖信用与市场两类风险，同时把操作风险也纳入其中。新的协议进一步提高了银行业从业者对于风险管理之认识，同时给出了部分比较领先的风险辨识、量化与控制工具。就监管层面，新的协议提供了进行监管的基础原则、风险管理指引、监控透明度与问责制度等建议。就信息披露层面，新的协议同样进行了更多的极为具体的规定。（二）国内关于该论题的研究现状我国现在有很多专家正在对公司的流动资金的内部管控进行研究。重点的研究实在下面几个方面：第一，公司内部的流动资金管控还有漏洞。第二，如何强化公司内部流动资金管控制度的执行。有一个专家，2001年在国内比较著名的杂志上，发表过关于企业内部流动资金的管控方面的论文，重点在问题和对策方面进行了研究，深入分析了目前公司内部关于现金收支、银行收支等方面存在的问题，也拿出了解决方案。与此同时，又有其他的专家在另一个杂志上发表了浅析企业货币资金的内部控制，对公司内部的流动资金管控办法和措施进行了详细讲解。只有不断完善企业内部的流动资金的管控制度，才是最有效的办法。 三、 货币资金以及货币资金内部控制的概述 注：丁东方会计可以看出，流动资金是公司运行当中活跃最强的部分；也是公司管控的重点部分；下面我们共同探讨一下公司流动资金的内部管控机制。（一）货币资金的概念 流动资金可以说是公司运营过程中最有活力的资产，内容包括：公司现金、银行储蓄资金以及公司用于流动的资金。这是公司参加经济活动时基础的物质支撑条件。目前，国内企业参加全球的竞争不断频繁，公司也开始需要外汇了。在市场经济发展的过程中，公司运行流动资金的作用巨大是无可厚非的。然而，在公司的日常经济活动中，公司的流动资金也会和非流动资金之间转换，来实现企业的经营和发展。货币资金在日常生活中的业务如图图一：货币资金在日常生活中的业务流程（二）货币资金内部控制的概念 货币资金在企业内部的管控，主要指的是公司为了维护好企业自身经营活动中流动资金的安全、稳定、完整等方面的问题。通过一定的管理制度，确保流动资金运行科学、合理、高效。使得公司内部的资金财务数据真实可靠，促进企业内部的管控体系不断完善的总称。这种管控体系是公司各项业务的基础，严格执行难度也很大。国内的流动资金管控体系主要涵盖以下几个方面问题，首先，确定流动资金的使用范围和职责，资金应用切合实际情况，其次，进一步规法流动资金的财务核算、统计、程序等各个方面制度。使得流动资金运转高效。最后，强化公司内部资金应用管控制度的完善，促进资金运行和业务开展相互制约和协调。总的来说，企业流动资金管控体系是现代公司管理最重要的组成部分。同时，也是公司正常业务开展的必要前提。（三）货币资金内部控制的目标 这个运行管控目标是就为了建立一个完善、高效的公司内部资金运行的管控办法或制度，公司流动资金管控的任务突出在四个方面，一是流动资金的安全方面。必须建立行之有效的资金管理办法和体系。确保资金运行规范。杜绝资金被盗、贪污及挪用等违法行为的发生。二是流动资金的完整性。确保流动资金及时和完整的公司帐户上。杜绝资金的体外循环和一些违法占有情况发生。导致公司有不必要损失。三是确保该资金的合法性。就是公司占有该项资金必须是有法律法规的依据的行为，全部材料和程序必须规范。四是该资金要有实际利效果。就是公司在运用资金开展业务的时候，要实现利益最大化。四、中小企业货币资金内部控制存在的问题 国内规模不大的企业一般产权和日常的经营是结合在一起的。这样的公司一般不大、进出的业务多，财务也不是很规范，从业人员业务知识不强，公司管理制度不完善，针对资金的管控有时不全面，主要突出在下面几个问题。（一）会计出纳岗位职责不清 由于企业的规模不大，公司的财务人员有的时候同时承担现金进出、公司的存款取款，还对一些印章进行保管，好可以直接开展现金交接，同一个人处理现金所有流程上的业务。有的公司主办会计、出纳等财务工作就一个人。造成一人多岗位，缺乏之间的监督权，漏洞问题明显，资金安全无法控制。（二）报销审批制度不严一般规模不大的企业架构小，有的时候就一个负责人就确定一项事；对资金的审核主观性强，就会出现漏洞，可能出现不科学或者违规的行为发生。这种权利聚焦的一个人身上，导致其他审核意见缺乏有效性，管控制度不能得到真实执行。（三）会计人员素质不高 企业规模不大的公司，财务人员一般业务水平不高，有的还没有经过专业的培训，甚至没有从业资格证，所以账务混乱也是正常的事，其他人看不明白，财务材料乱、缺问题较严重。有的机会法制观念不强，违反财经纪律时有发生。（四）货币资金内部控制不健全一、原始资料不规范。财务人员开出的票据填写不规范。有时涉及到对方当事人、时间、有关事宜都没按规定填写或没有填写。还有就是票据使用不规范，将做账、存根的单价撕给对方当事人；也有将不同一册的票据本进行互通和混用，进行修改，有些企业开的票据不全，只有两张，将对方主体填写的单据直接当作本企业的支出证明入账。更有甚者，有的原始凭证时人为捏造的虚假发票。二、登记入账不符合财务要求，规模小的公司财务人员太少，一些资金流动没有按照财务制度和程序执行到位。出纳人员就依据理人凭证进行现金业务操作，然后在一定的时间内公司出纳将所有凭证和资料给会计，公司会计根据这些材料开始做账和造册。这样就会出现财务上的两个人在认定时间节点上有所不同，导致公司的资金出入和银行账单不一致，产生出错。三、现金支出不规范。一般规模不大的公司，财务上有时候将一千元以上或万元以上交易不通过银行转账，应用现金结算也比较多。有的私借公款及千元甚至上万元长期不还。四、“借款抽单”情况时常出现。就是出纳在收取借条给付现金后，不将此借条登记入账，而是等借款人将所借的现金全额归还，将借条还给借款人员，借条不从财务上经过。上面四个突出问题，就是导致国内很多规模不大的企业流动资金运行瑕疵的原因，财务人员的贪污、挪用等违法行为经常发生，损害了公司利益。所以，公司要进一步加强流动资金内部管控，完善公司的各项管理体系建设，确保所有的款项及时收缴到位，同时，做好财务账目准确记载，公司的资金进出要严格按照财务制度和程序办理，及时做好会计账目；剩余的公司所有流动资金要准确上报，同时做好资金的安全措施；对企业的流动资金的运营要有一个初步预判，确保公司的流动资金的数额在一个合理的区间运行。五、加强对货币资金内部控制的对策我国市场经济的不断发展和完善，公司内部的管控体系发展领域也在不断拓宽，相反也刺激了国内市场经济的繁荣，所以，针对当前部分企业出现的内部管控的一些问题，必须加强企业制度建设，这也是我国有关法律的规定，又是经济发展的要求。提出了以下几个对策：（一）建立完善的货币资金内部控制体系1、健全货币资金完整性控制货币资金完善性方面多样，主要是资金进出业务方面，主要就是在一个规定的时间节点，资金的流出流如是否按照财务制度的规定计入在册，涉及到产品的出售、采购和应该收的货款、需要对外支出的债务的相关方面，和检查那些资金该入还没有按规定入账的。有关票据的管控。通过公司票据编号的连续性，就可以审核出企业出入的资金与票是否一样，确保企业的流动资金全部及时登记入账。必须对票据加强管理，重点突出收、发、存的监管力度。企业必须要有专人针对票据的存单、做账单进行定期和不定期的抽查，发现问题，及时整改。加强账单监督，保证企业银行存款存在性与完整性。及时准备好银行存款余额对账册，及时发现问题，有时可通过银行直接核对。其他货币资金管控。这种资金管控 突出在存放地点和用途的差异。第一，通过发函求证银行，确定该项资金存在的真实性，第二，检查合法性，是否公司业务必要。往来账核对管控。按时核对公司的账面资金，查找有没有贪污、非法占有企业资金的问题，来检验资金是不是及时入账，要关注公司的坏账的收缴率，对回收款的入账情况要及时检测。业务量控制。依据公司的业务量，检查该业务的货币资金的情况。2、完善货币资金安全性管控该项资金管控包括公司现金、银行存款及相关货币资金，主要是票据涉及到进出账款，可以直接变现，所以列入资金内部管控体系中。账实盘点控制。按期对公司的资金进行核对，保证公司资金安全。这种盘点核查分为定期和不定期抽查，但不定期盘点的效果将更好些，这种不定时间的抽查，给这些资金管理人员带来了一定的压力和责任感。库存限额控制。一个公司每天只有固定的库存资金量，多出的部分必须按规定存入银行，降低现金被被盗的风险率，还可以统筹的使用率。专人负责控制。就专物有专人管理，杜绝其他人的参与，降低可能存在的违法侵占。必须要有专业的保管场所和器具，强化保管措施，确保需要保管的财物安全。坚持分离控制。完善公司内部制约体系建设，从公司部门设置结构上保障流动资金安全。内部业务人员要坚持职务分离管理，科学安排会计、出纳及相关岗位，职务之间是合作和制约的关系，有力保障资金安全。3、建立货币资金合法性控制一是内部核算机制。在单位的业务工作量比较少并且每一笔业务所涉及的额度也较小的时候，可以由单个人来进行复查核算，若单位的业务工作量较多并且一笔业务额度较大，那么应该至少是两个人来对记账凭证进行复查核算。利用内部核算制度能够强化对货币资金的监管力度，发觉并改正在这一工作过程中所存在的一些问题与不足。二是审计监督控制。利用对内部审计进行有效监管可以掌握一些不符合相关法律规定的货币资金收付信息，在公众当中活动一些违法收付现象的信息。并且合法性控制风险一般情况下是由决策者来决定的，所以应该由政府部门和社会来对企业开展审计监管。三是授权批准控制。授权批准指的是单位在开展货币资金和保存管理业务过程中，要进行授权批准控制，确保货币资金的收付和保存管理的安全性，授权批准主要包括两种形式，即一般授权和特定授权。对于单位来说，必须要对有关与会计工作的内授权批准内容、权限、流程、责任等方面予以确定，单位内部的管理层都要在这一规定范围内来行使自身的职务权力以及承担相应的责任，办理工作人员也要在这一范围内来进行业务操作。审批人员应该依照授权批准的权限在这一范围内开展审批操作业务，不能超出这一权限之外，办理人员应该在根据其自身的职务责任依照审批人员的批准来进行业务办理操作，当审批人员超过自身的权限来审批业务时，办理人员可以拒不办理并且要及时向审批人的上一级管理部门进行汇报。4、健全货币资金效益型控制货币资金效益型控制就是要利用多种筹措资金和投资的方式来有效的掌握和利用货币资金，让货币资金所获得的效益最大化。调整资金的结构，改善资金效益，在企业的运营过程中，资金的存在形式包括储备、运营、成品、投资和结算等。保证各个存在形式的资金能够具有合理的分配和最佳结构，能够避免在各个流程中的资金浪费现象，加快资金的流转、提升资金利用效率。使用多种筹措资金和投资的方式，出台货币资金收支工作的长远规划和推行一些推迟资金支付，加快资金的回笼速度和收回投资策略，处理好货币支出存在的缺口；还可以加速资金支付，采取一些赊销方式，开展多种投资活动，改善效益，减少资金储备。出台科学合理的信用措施，加快资金的周转速度。依据企业产品的市场份额、产品的质量、品种、规格以及价格等多方面的综合竞争实力，来制定合理的信用指标。要把握好促销和提高应收账款的机会成本、坏账成本以及现金折扣成本等之间的均衡，确定折扣的期限、信用的期限以及现金折扣成本等方面的信用状况，并且考虑提高收账成本与降低应收账款以和坏账损失，提出合理有效的收账措施，降低应收账款，坏账损失，加快资金的周转速度。通过对各方面的全面综合研究判断，找到最佳方案。在开展筹措资金和投资活动时，要对各种方案的内容和要求进行全面的研究分析，考虑这些方案的决策和未来长远的货币资金情况，对这些方案的实际可操作性详细分析研究，选出最佳方案，努力促进经济效益的最大化。(二)重视货币资金内部控制的关键点 货币资金的流动性非常大并且控制风险也很高，所以要确定在何种流程使用何种方式来进行控制，以确保企业的货币资金符合法律法规的要求，具有良好的真实性、安全性和完整性。 1、重视货币资金收支环节一是货币资金的收入。货币资金的收入包含了各项收入以及所欠款项的收回。对于已经获得的货币资金收入应该要尽快的纳入账务，不能私自设立小金库，不能设立账外账，更不能将收入不纳入账务，特别是对于现金收入更应如此；运用发票和收据上的连续编号，对所收货币资金和发票收据之间的额度进行核对查看两者之间的一致性，保证所收货币资金都完成入账。在发票和收据的管理方面，要强化在购买、领取使用、保管等环节上的工作，设定固定的岗位，专门负责对存根联和记账联进行核查校对，一旦发现错误便要立即更正纠错。二是货币资金的支出。掌握好在合法合理范围内的资金支出，就是等于让单位能够使用等额的资金收入，如何在一天的诸多的资金支付过程中来确定资金支出是否合理合法，最重要的就是把握好货币资金的支出流程合法性和合理性。应该要按照货币资金支出业务的具体规定要求；先支付申请，再进行审核批准，然后再进行复查核对，最后完成办理并支付。要对审查核实支付程序，查看审批的流程、权限以及手续等方面的相关材料的完整性。对审核支付办理，要注意审批的意见、规定的流程、办理的途径，尽快将现金和银行存款的日记账进行登记。三是货币资金保存管理。务必在相关规定所要求的范围之内来进行现金的支付，超过这一规定要求的，就只有通过银行划转的途径来完成往来结算。务必要遵照银行所确定的一般库存的现金限制额度，不可以坐等收入与支出，超过限定额度的部分要尽快送到银行进行存储，必须每天进行清理，每月进行结算。单位应该要经常对现金盘点，保证现金账目额度和实际的库存额度保持一致。若出现不一致的情况，要迅速查找问题来源，并尽快予以解决。2、重视银行存款收支业务控制环节一是开设银行账户。在银行进行账户的开设和管理应该制定相应的详细规定，对银行账户进行清理检查。不可以在一个银行网点开设多个账户，或者是在多家银行开设账户、多头开设账户、随便开设账户，不可以把单位的资金存入自己个人的名下，私自设立小金库。二是单位和银行的对账。依照相关的规定要求，单位和银行要每个月最少核对一次账务。制定银行存款的余额调节表，掌握单位的存款额度和银行的对账单之间是不是保持一致。要确定专门的工作人员来进行银行对账单的审核查看与管理，每个月结束时，都要把银行的对账单和存款的日记账加以核实校对，若出现问题，则要尽快查出出现问题的原因，了解有没有错误和弊端，并且要有效解决。还应该注重和其他单位间的往来账目的核查校对，保证货币资金支付行为属于合理合法的，并且按时回收充足的额度。三是银行支票管理。应该遵照银行的结算相关制度规定，不可签发缺少资金保证的票据或是远期支票，以此非法得到银行以及别人的资金；不可没有原由就不进行付款，随意占有使用别人的资金；单位与个人都不能违背银行所制定的相关结算规定，不能签发空头支票或是有意签发和其所留下的签名或是印章不一致的支票。对于签发和印章的保存管理工作要进行明确的责任分工，提高预留签名或是印章的管理水平，绝不容许只由一个人来保存管理银行的所有印鉴。3、票据和印章管理环节一是票据的管理。企业应该提出全面完善、详细具体的票据购买、保存管理、领取使用、背书转让、注册核销等方面的管理措施，确定在票据管理过程中所有流程的相应权利与责任。专门编制备查账簿来进行等级造册，避免导致空白票据的丢失和被窃，同时备查簿应该归为会计档案来进行管理。二是印章管理。注重做好银行预留印鉴的管理，财务章必须使用专门人员来进行保存管理，对于个人的签章则要由其本人或是其所委托授权的人来进行保存管理，绝不容许只由一个人来对所有的付款印章承担保存管理工作。严格银行签字和盖章手续。4、监督检查环节 企业应该在货币资金方面的业务形成完善的监督检查机制，确定有关负责部门和专门的工作人员的职能责任，要经常性的加强检查力度。对有关职位以及人员的设定状况进行检查，看其有没有出现一些不相符合的岗位混合情况；对货币资金的授权审批制度的落实进行检查，看其有没有出现越权操作的情况发生；对印章的保存管理工作进行检查，看其有没有出现票据管理上的缺陷。加强实时跟踪检查力度。利用对应收账款进行研究分析，充分掌握相关情况，掌握应收账款可能出现坏账的风险，提出相应的切实可行的收款措施，以此改善收账效率，减少坏账带来的损失。对监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。5、财会人员任期环节 财务会计人员应该具备较高的政治素养、较好的实际业务操作能力以及良好的职业道德。并且制定定期轮岗换岗的相关规章制度，免得出现某一个人长时间都处于固定的岗位中，这不但能够让财务会计人员学习更多新的业务知识，有效提升他们的能力，还能够将工作中可能存在的一些不法行为操作通过岗位的变化而显现出来，得到很好的实际效果。 (三)加强应收款内部控制第一，健全完善批准制度，要严格依照有关的规定来对和应收账款相关的业务进行管理，要先经过审批之后才可以进行执行，就日常的业务来说，相关部门根据自身的职能责任管理权限，依照相关规定的要求来进行办理，就特别的业务来说，应该报送管理部门并经过审批之后才可以执行。第二，制定完善的职责分工制度，注重对应收账款进行有效控制，避免产生一些错弊，各个部门应该要互为监督制约，确保业务工作能够更加高效运行。第三，制定完善的账务记录制度，合理的会计科目和账簿体系可以更加全面合理的体现出与销售以及应收账款相关的业务开展情况。最后，建立严格的对账和账款回收制度。(四)减少公共代理，最大限度的规避风险因在公共代理方面是为多个国际班轮公司进行业务代理，这些公司并未拥有股权，不能参与到公共代理的内部管理过程当中，能以对公共代理的资金和运营情况加以监督控制，当产生运营风险时，代理企业往往是采取多种方式将应收账款的风险转嫁到这些公司，导致这些公司的运营风险加大，产生更多的坏账损失。所以可以提议那些具备一定实力的公司，若业务具有相当规模，可以到国外合资或是独资，建立属于自身的专门的代理企业，拓宽自身业务涉及范围。同时在流程设计方面，风险管理应该明确国际班轮公司和船东代理之间的职责分工与协作。六、企业货币资金内部控制的案例就目前所出现的货币资金内部控制方面的问题，以一个案例来说明对强调企业在货币资金内部控制方面的重要作用。（一）费用报销的舞弊防范于内部控制财务部送来上月的部门费用报告，王伟（销售总监，黛西的上级）特别留心地研究了黛西的费用，这一研究，在一个不起眼的地方让他看出问题了，他发现了一笔他并没有签过字的费用在财务部得到了报销。 王伟的记忆力很好，可以保证其并未在此单子上签字，依照公司的规定，财务部门必须要以王伟的签字为准，才可以给黛西的单子付钱，这里面一定出了问题！王伟马上给财务部的付经理打电话询问，对方说单子上面肯定有他的签名，并答应把原始单据找出来给他看。王伟将杨怡喊到其办公室，准备交杨怡去帮她拿回那张单子，但是王伟突然又随便说了件事情让杨怡去做。等杨怡一出房间，王伟连忙打电话给付经理，说自己会亲自过去拿单子，让对方暂时不要告诉任何人这件事。大约十来笔合计二十万元左右的报销是有问题的，要么干脆是仿造他的签名；要么是在他签名后，再改动金额请注意保密。财务部付经理知道出大事了，一个劲的说：“我马上自己到系统理调记录，保证保密。“王伟查了两天，发现大概有十多笔账务总计二十万元的报销单子存在问题，要不然就是有人伪造其签字，要不然就是有人在其签字之后再在单子上将金额数字进行更改DB是美国公司，报销单上的最终金额只填写阿拉伯数字即可，并不填写中文大写数字的，这就非常方便涂改，比如总监签名的时候报销的金额是2万1千多元，等他签字后，在改成2万9千多元。从涂改动作本身来看，不算困难。 依据DB的工作流程规定，其费用的支出要以额度的大小情况，要在直接管理者和具备签字权力的负责人签字之后，部门负责人的助理负责把所有的单据汇总好费用登记，然后每月一至两次统一单据送财务部审核支付，也就是说，理论上，黛西的费用应该是经杨怡交给财务部的。王伟会同财务部门查实之后，确定每月的单据全部是杨怡交到财务部门的。这次所出现的问题很多，因此黛西基本很难不经由杨怡而独自进行单据篡改和冒名签字的行为。并且财务部门每月做完账务之后，都要将费用清单发到各个相关部门，此时杨怡要帮助王伟再次对清单进行核查校对，若其中的数额和报送的数额存在不一致的情况，这么多次杨怡绝不可能都未曾发现。所以应该是两人串通了。 公司的各部门负责人通常每月都只看大致的数额，并不会仔细的进行核查校对，特别是王伟这种公司的高级管理人员，其每月经手的费用金额都很高，若不是仔细查看，其很难发觉黛西所弄出的几万块的小问题。王伟估计黛西和杨怡大约是赌他不会有那么好的记性和那么充沛的精力。王伟和杨怡一一分析，杨怡惊得目瞪口呆。杨怡刚开始进入DB时，她的工作就是销售行政助理，其职责就是将登记的费用和原始报销单子送到财务部门，每月都与财务部门一起核查校对部门的费用，以此来为大区经理对预算进行监督控制提供数据，所以杨怡很明白王伟的分析是正确的，杨怡与黛西两人是合谋做出这一违规事情。案例评析: 从本案例当中的BD公司报销流程来看，相对还是比较完善的，费用报销要经过申请、复核、审批、支付、事后核对等流程，相关职责也进行了分离，但是由于串通舞弊，加上公司在销售时数字填写采用阿拉伯数字，使得数字涂改容易，以及财务在审核签字时不够仔细等因素，最终导致内控失效。一、在费用报销中造假的情况不在少数，其一般造假的方式包括以下几个方面： (1)虚假报销或是高额度的报销：和费用有关的活动事件并没有真正发生，凭空造出项目的费用支出，或是项目的确发生了，但是所报销的额度比实际所支出的额度要多，以此来进行虚假报销或是高额度的报销。 (2)伪造或是篡改原始单据的数额，比如假的单据、阴阳发票、篡改数额等方式，以此来报销更多的费用额度。 (3)重复进行报销：在同一个项目或是单据中进行多次的报销，例如就一个项目开具两张发票，或是将已经报销的单据拿出来再报销。 (4)模仿签名：模仿领导签字，蒙混过关。 (5)没有通过审批或是越权审批：有的企业在授权审批方面的职责分工不明确，只是在费用报销时出现了不合理的报销，没有依照相关规定来进行审批。(6)合谋造假，企业内部的有关人员间，企业内部和企业外部人员间。他们通过自身的“有利”条件，违反企业的相关制度规定，进行合谋造假。 (7)监守自盗，抓住企业在职责分离上的管理缺陷，利用自己保管企业钱财、经过一些事项的职务便利，却没有有效监督，来进行作弊的行为。 (8)浑水摸鱼：利用公司账务核算混乱或管理漏洞，进行报销舞弊。固然，对报销进行作弊通常情况下使用了以上的一个手段或者多个手段同时进行，报销作弊成功的发生同时也映射出企业在内部管控上的部分缺陷，也是强化内部管控要多多留意之处。二、完善费用报销的内部控制 1、针对企业费用报销中常见的问题，企业可以从以下方面完善控制：（1）健全审核审批程序：依照通常情况下的授权和特殊授权的规定，对企业每个岗位业务和事项办理的权限界限、审批流程和承担责任予以明确。（2）编印通常情况下授权的权限引导，对需进行特别授权的权限、范围以及流程和责任进行统一规范，严格管控特殊授权。（3）企业各个级别的管理者有无在自己的权责范围内承担责任和行使职权。（4）对重大事项集体决策审批或者联签制度。（5）按照级别最高固定报销人员，并规定无论是何级别都不允许自己给自己签批，包括企业高层，若多名人员同时发生业务活动，要级别最高的人来报销，避免级别高的人把费用交给其下级来报，规避保险管控制度。 1)建立文字形式的书面审批权限表：许多企业的审批权存在在各种内部管理制度之中，并常常发生变更，因此企业应当建立规范明确的审批权限表，同时，对权限表进行定期维护，财务部门在审核支付的时候,便能够清晰明了的看出费用有无进行正确、适宜的审批。 2)保存管理人员签名样本，提防伪造签字，同时要求财务部门在审核报销之时仔细比对签名，就像案例中该公司建立签名档案,可是财务部门却在实际过程中忽视了比对检查。 3)针对不相容的职务分离：对参与报销过程的相关人员，包括经办、审核、批准、付款执行以及审计检查人员的岗位职责予以分开，进而有效避免或者及时发现包庇行为，譬如案列中报销者把审批的单据交至部门助理进行登记，再由助力交至财务部门，这样一来便能够避免报销者在此过程当中的违规行为发生。 4)对表单和凭证进行规范化管控：制定规范统一的表单，避免报销者没有经过批准连续编号、伪造、乱用表单；对表单上数字的统一规范填写，必须填写大写数字，避免有关人员对表单上 的书籍进行变造或涂改；要求填写附件票据的张数，避免私增；对已经支付款项的表单加盖印章，避免支付重复。 5)预算管控：按照事前进行预算，超出进行特殊审批授权。强化对预算的监管作用，需将报销审批同步融入预算管理范围，在预算之内的付款和费用会有限进行审批和支付；超出的会予以更加严格化的审批。另外，所有的预算对应到相关责任人员，并将预算进行监控，从而一定程度上防止虚报或高报费用。 6）事后的分析与管控：按月汇总分析报销费用，向主管领导进行汇报，构建费用报销及时沟通制度，进而及时发现并查处虚报、高报以及伪造签名和未获允许使用的费用，对于报销者而言，了解企业有着这样的控制措施后，也会有震慑作用；另外，建立对费用的监控分析制度，通过费用分析，可及时发现费用的异常或不合理之处，也能起到发现报销舞弊加强费用控制的效果。总结：