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1、第八章 产品成本核算 本章考情分析 本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2007年分数为7分，2008年分数为9分，2009年分数为1分。从近三年试题看，本章内容比较重要。 本章近三年考点： 1.单项选择题 （1）计算完工产品的生产成本；（2）制造费用的分配；（3）辅助生产成本交互分配法中交互分配的概念。 2.多项选择题 （1）生产成本在完工产品和在产品之间分配；（2）生产成本在完工产品与在产品之间分配，应考虑的具体条件。 3.计算分析题 （1）用约当产量比例法计算产品成本；（2）采用直接分配法分配辅助生产费用。 2010年教材主要变化 将
2、原教材内容拆分为两章，并扩大了拆分后章节的范围。 拆分后本章增加的内容：（1）辅助生产费用分配方法中增加了按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法；（2）废品损失和停工损失。 第一节 成本核算概述 一、成本核算的要求 （一）做好各项基础工作 （二）正确划分各种费用支出的界限 1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限 2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限 3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限 4．正确划分各种产品成本费用的界限 5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 目
3、前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法 、分类法、定额法、标准成本法等。 二、成本核算的一般程序 （一）确定成本计算对象 （二）确定成本项目 （三）归集所发生的生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配 （四）计算完工产品和在产品成本 （五）结转产品销售成本 【例题1·单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（ ）。 A.收益性支出与资本性支出的界限 B.本期完工产品和期末在产品成本的界限 C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限 D.各种产品成本费用的界限 【答案】C 第二节 成本核算对象和成
4、本项目 一、成本核算对象 （一）成本核算对象的概念 是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。 【提示】成本费用明细账的设置 （二）成本核算对象的确定 一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。 二、成本项目 （一）成本项目的概念 将产品成本划分为若干项目，即成本项目。 （二）成本项目的设置 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目： 1.直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过
5、程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。 2.燃料及动力 燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。 3.直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。 4.制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 【例题2·多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A．直接材料 B．直接人工 C．制造费用
6、 D．折旧费 【答案】ABC 【解析】折旧费属于要素费用。 第三节 要素费用的归集和分配 一、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 （二）“制造费用”账户 二、材料、燃料、动力的归集和分配 老师手写： 费用 直接费用 间接费用 直接 计入 A B C 分配 计入 对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。分配时通用公式如下： 【例题8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产
7、的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。 老师手写： 已知： 按照材料定额消耗量为分配标准 待分配的材料费用=4400×20 =88000（元） A产品应分配材料=16×200×15=48000（元） B产品应分配材料=16×250×10=40000（元） 待分配的材料费用=4400×20=88000（元） 材料消耗量分配率=88000÷（3000+2500）=16 A产品分配负担的材料费用=16×200×15=48000（元） B产品分配负担的材料费用=16×250×10=40000（元
8、 A、 B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元） 老师手写： 某产品应分配费用=分配率×该产品分配标准 直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。 会计分录为： 借：生产成本 制造费用 贷：原材料 三、职工薪酬的归集和分配 【例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
9、生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3 A产品分配的职工薪酬=500×3=1500（万元） B产品分配的职工薪酬=400×3=1200（万元） 直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。其会计分录为： 借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬 四、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。 （一）辅助生产
10、费用的归集 辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。 （二）辅助生产费用的分配及账务处理 辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。 假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。 老师手写： 供电 车间 机修 车间 基本生产 制造费用 行政部门 营销部门 辅助 生产 车间 以外 部门 1．直接分配法 供电车间 机修车间 辅助 生产 以外 单位 按对外供应劳务数量分配
11、 老师手写： 分配率= 【例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 老师手写： 1200 500-20 =2.5 各受益对象应分配费用=分配率×该受益对象享受劳务 一车间基本生产=2.5×300 240
12、0 20-4 =150 表8-4 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 修理工时 修理费用 供电度数 供电费用 待分配辅助生产费用及劳务数量 480 1200 16 2400 3600 费用分配率（单位成本） 2.5 150
13、 待分配辅助生产费用及劳务数量 480 1200 16 2400 3600 基本生产车间耗用（计入“制造费用”） 第一车间 300 750 9 1350 2100 第二车间 120 300 4 600 900 小计 420 1050 13 1950 3000 行政管理部门耗用 （计入“管理费用”） 40 100 2 300 400 销售部门耗用 （计入“销售费用”） 20 50 1 150 200 合计 480 1200 16 2400 3600 根据上表，编制下列会计分录： 借：制造费用——第一车间 21 000 000 ——第二车间 9 000 000 管理费用 4 000 000 销售费用 2 000 000 贷：辅助生产成本——机修车间 12 000 000 ——供电车间 24 000 000
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