一般借款利息费用资本化处理注意项目.doc

通常借款利息费用资本化处理注意事项
-11-10 9:54　中国税网　【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止时间
开始资本化时点必需同时满足以下三个条件：
1.资产支出已经发生；
2.借款费用已经发生；
3.为使资产达成预定可使用或可销售状态所必需购建或生产活动已经开始，
上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。
暂停资本化时间，会计准则要求，符合资本化条件资产在购建或生产过程中，发生非正常中止、且中止时间连续超出3个月，应该暂停借款费用资本化。
购建或生产符合资本化条件资产达成预定可使用或可销售状态时，借款费用应该停止资本化。
上述要求是利息费用给予资本化计算前提。
二、注意正确了解核实中多个概念
（一）累计资产支出超出专门借款部分。它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产过程中所占用借款总额（包含专门借款和通常借款）扣除专门借款以外部分，该要求界定了通常借款利息费用资本化范围。
（二）资产支出加权平均数。它是计算关键，也是计算难点，因为每笔通常借款被占用时间往往会不一致，故需要对在不一样时点被占用通常借款按时间加权平均，计算中，能够天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数权数，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数和资本化率口径要一致。即：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用天数／会计期间涵盖天数）]。
（三）所占用通常借款资本化率。假如只借入一笔借款，该资本化率即为该笔借款利率；假如借入了一笔以上借款，则该资本化率就需计算加权平均利率。
所占用通常借款资本化率=所占用通常借款加权平均利率=所占用通常借款当期实际发生利息之和÷所占用通常借款本金加权平均数。
所占用通常借款本金加权平均数=∑[所占用每笔通常借款本金×（每笔通常借款在当期所占用天数／当期天数）].
经过上述分析，要正确地计算出通常借款利息费用资本化金额关键是要正确地计算累计资产支出加权平均数和资本化率。现依据分析举例以下：
例：A企业于1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采取出包方法，每六个月支付一次工程进度款，工程于6月30日完工，达成预定可使用状态。建造资产工程支出以下：1月1日，支出1500万元；7月1日，支出2500万元；1月1日，支出1500万元。企业为建造办公楼于1月1日专门借款万元，期限为3年，年利率8%。办公楼建造还占用了两笔通常借款：商业银行长久贷款万元，期限为12月1日至12月1日，年利率为6％，按年支付利息。发放企业债券1亿元，发行日为1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
分析：累计资产支出超出专门借款部分，该例中1月1日支出1500万元，还未超出专门借款万元，故未占用通常借款；7月1日支出2500万元，超出专门借款万元；1月1日支出1500万元超出专门借款3500万元。即7月1日占用通常借款万元，1月1日-6月30日占用通常借款3500万元（＋1500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。
1.计算累计资产支出超出专门借款部分加权平均数。
占用了通常借款资产支出加权平均数=×180/360=1000（万元）
占用了通常借款资产支出加权平均数=（＋1500）×180/360等=1750（万元）
2.计算占用通常借款资本化率，因本例中共借入了两笔通常借款，故需计算加权平均利率。
通常借款资本化率=（×6%＋10000×8%）／（＋10000）=7.67%
注：因为两笔借款均为取得，到期日分别为12月1日和5年后，故、是整年计息。
通常借款利息资本化率=（×6%＋10000×8%）／（＋10000）=7.67%
3.计算通常借款利息费用资本化金额。
通常借款利息总额＝×6%＋10000×8%＝920（万元）
1月1日-6月30日通常借款利息总额＝（×6%＋10000×8%）×180/360＝460（万元）
通常借款利息资本化金额=1000×7.67%＝76.7（万元）
通常借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）
通常借款利息费用化金额＝920-76.7＝843.3（万元）
1月1日-6月30日通常借款利息费用化金额＝460-134.23＝325.77（万元）
会计处理为：
12月31日：
借：在建工程 767000
财务费用 8433000
贷：应付利息 900
6月30日：
借：在建工程 1342300
财务费用 3257700
贷：应付利息 4600000

甲企业1月1日动工兴建一办公楼，工程采取出包方法，每六个月支付一次工程进度款。工程于6月30日完工，达成预定可使用状态。 建造工程资产支出以下：
1月1日，支出1500万元；
7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；
1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。
甲企业为建造办公楼于
1月1日专门借款万元，
借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其它专门借款。 办公楼建造还占用两笔通常借款：
A银行长久贷款万元，期限为12月1日至12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行企业债券1亿元，发行日为1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，取得利息收入2.5万元。 要求：
（1）计算利息资本化金额并进行账务处理；
（2）计算利息资本化金额并进行账务处理。（计算结果保留两位小数）
答案：
（1）
专门借款利息资本化金额
=×8%-2.5=157.5（万元）
通常借款利息资本化金额：
通常借款资本化率（年）
=（×6%+10000×8%）/（+10000）=7.67
通常借款资金资产支出加权平均数
=×180/360=1000（万元）
通常借款利息资本化金额
=1000×7.67%=76.70（万元）
利息资本化金额
=157.5+76.70=234.20（万元）
借：在建工程 234
贷：应付利息 234
（2）
专门借款利息资本化金额
=×8%×180/360=80（万元）
通常借款利息资本化金额：
通常借款资金资产支出加权平均数
=（+1500）×180/360
=1750（万元）
通常借款利息资本化金额
=1750×7.67%=134.23（万元）
利息资本化金额
=80+134.23=214.23（万元）
借：在建工程 2142300
贷：应付利息 2142300