证券股份有限公司会计核算管理规定模版.doc

xx证券股份有限公司会计核算管理规定第一章 总则第一条 为规范xx证券股份有限公司（以下简称“公司”）的会计核算，根据企业会计准则、会计基础工作规范等法律法规及公司财务管理办法，结合公司的运营实际，正确计算和反映单位的经营成果及财务状况，特制定本规定。第二条 本规定适用于公司及分支机构（含分公司，下同）、控股子公司和纳入合并会计报表范围内的其他主体（以下简称“子公司”），各子公司可根据本制度制定具体的实施细则，参股公司可参照执行。第二章 会计核算基础规范第三条 会计核算的基本要求。（一）按照国家统一执行的企业会计准则，结合公司实际情况设置会计科目和会计政策，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 （二）公司发生的下列事项，必须及时办理会计手续，进行会计核算：1、款项和有价证券的收付； 2、财物的收支、增减和使用；3、债权债务的发生和结算； 4、资本、积金、准备金的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。（三）公司会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，核算结账时间为月末最后一天，按照权责发生制进行核算，保证会计指标的口径一致，相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。 （四）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家和公司的相关规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。 （五）公司根据业务的特点选择适合公司管理需要的会计日记账。 1、公司设立的账簿组织如下：总账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账、辅助账。 2、基本的记账程序为： （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； （2）根据收付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证或记账凭证登记各种明细账； （4）根据记账凭证登记总账；（5）月终，将各日记账、明细账余额之和与总账有关账户余额核对相符，然后根据结账调整后的总分类账、明细分类账编制会计报表。第四条 会计凭证。 （一）会计人员对发生的每一项经济业务，必须取得或填制原始凭证。（二）原始记录的内容： 1、原始记录是公司各项经营活动的最初记载，是公司各项经营活动的客观反映。公司发生每一项经济业务时，各部门都必须按照有关规定取得、填制、审核、签署有关原始单据，财务人员督促有关业务部门和经办人员严格按政策和制度办事，防止铺张浪费、徇私舞弊的行为发生，从而加强公司管理，提高经济效益。 原始记录主要包括以下内容：（1）外部取得采买及各项费用开支情况的原始记录（发票）；（2）财产物资的使用、调拨、毁损报废的原始记录； （3）反映款项支付、往来结算情况的原始记录；（4）反映各项业务的交易流水单。2、原始记录的填制规范详见费用报销管理制度。 第五条 会计科目。会计科目的设置根据公司业务情况以及参照企业会计准则制定，正确使用会计科目。第六条 会计账簿。 （一）会计人员必须按照规定设置总账、明细账、日记账。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。不得使用银行对账单或其他方法代替日记账。总账、明细账、日记账和其他辅助账的设置、启用、登记、结账和错误更正方法等，必须符合会计基础工作规范和其他会计管理规定的要求。 （二）会计人员启用会计账簿，必须在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。 （三）会计人员根据审核无误的会计凭证登记账簿。 （四）会计人员必须定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。 第七条 会计报表。 （一）会计人员必须按照会计准则的相关规定定期编制会计报表。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表和必备补充资料。（二）会计报表必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、按时报送。不得延后或提前结账，不得任意估计数字，更不得篡改或授意、指使、强令他人篡改数字。 （三）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，必须相互一致；本期会计报表与上期报表之间有关数字必须相互衔接；如果不同会计年度会计报表中各项的内容和核算方法因为会计政策变更的，必须在年度会计报表中对经营业绩和财务状况的影响加以说明。 （四）会计报表必须依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公司公章。封面上必须注明：单位名称、会计报表所属年度、季度、月度、报送日期，并由公司负责人、财务负责人及编报人签字并盖章。财务报表均应及时留档，未经审批及公开披露，不得泄露给任何机关团体或个人。（五）公司负责人对会计报告的合法性、真实性承担法律责任。（六）报表种类及披露时间：财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，财务报告披露时间按有关规定执行。 （七）财务分析。 1、公司应结合实际情况建立定期的财务分析制度，编制财务分析报告。财务分析报告至少应包括以下内容： （1）报告期内公司经营情况； （2）收入、利润的构成分析及影响收入、利润变化的因素； （3）经营成本、业务及管理费用对经营产生影响的因素分析。 2、编写财务分析报告时，必须运用财务分析的技术和方法，对经营成果和财务状况的构成和趋势分别进行定性和定量分析。财务分析必须简单明了，重点突出；年度财务分析必须全面、深入。 （八）合并会计报表。 公司拥有被投资企业实际控制权时，应当按照企业会计准则第33号-合并财务报表编制合并财务报表。1、公司对所属子公司编制合并会计报表。在编制之前，计划财务部确定合并会计报表编制范围以及发生变更的情况。2、确定合并会计报表编制范围后，检查所属编制范围内子公司的会计核算是否如下规定： （1）统一执行公司计划财务部制定的会计政策和财务会计制度。 （2）母子公司内部相互之间业务往来的会计处理严格贯彻权责发生制原则，相关的账务处理必须符合公司财务会计制度的规定。（3）按照公司规定的时间和统一设定的合并会计报表工作底稿格式和有关明细表报送相关资料。3、会计核算及合并报表执行如下规定： （1） 公司对子公司的投资采用成本法进行核算，并以此编制个别会计报表，在编制合并会计报表时转换为权益法进行合并。（2）设立在境外的子公司以外币表示的会计报表，折算为人民币并根据折算为人民币的会计报表编制合并会计报表。（3）合并会计报表必须按规定编制工作底稿，编制抵销分录后计算合并数据，纳入合并会计报表。 4、合并会计报表的附注应说明以下事项：（1）纳入合并会计报表范围的公司名称、业务性质、母公司的持股比例。 （2）纳入合并会计报表的各公司财务数据的增减变动情况。（3）未纳入合并会计报表范围的各公司。（4）当母子公司会计政策不一致时，在合并会计报表时的处理方法。（5）其他事项。 第三章 货币资金及结算备付金核算管理第八条 公司货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金，结算备付金是为证券交易的资金清算与交收而存入中央登记结算公司的款项。第九条 按照中国证监会的相关规定，公司客户交易结算资金与自有资金分账管理，严禁客户交易结算资金与自有资金之间相互划拨，保证在各自独立循环体系内封闭运行。公司计划财务部是公司自有资金的管理部门，经纪事业部运营中心是客户交易结算资金的管理部门。第十条 公司自有资金执行集中管理。计划财务部具体负责公司的计划、预算编制及分析、资金调度与管理。公司总部及分支机构均应以公司的经营计划作为基础编制资金预算，一切资金收支均纳入资金预算管理。第十一条 计划财务部设有负责资金管理业务的专职岗位。资金管理专职人员负责资金调度、资金计划、控制及融资业务；出纳人员负责银行结算业务和现金收付业务。第十二条 公司设置库存现金和银行存款日记账，按照各项业务发生逐日逐笔进行登记。银行存款应按客户资金与自有资金种类、开户银行的名称进行明细核算管理。第十三条 公司现金管理严格执行人民银行颁布的现金管理暂行条例，根据公司实际需要，合理核定现金的库存限额。公司的一切现金收付都必须有合法的原始凭证，严禁白条抵库和任意挪用现金，以保证现金的安全和完整。公司各独立核算部门的现金收支要严格按照收支两条线的原则。不得以收抵支，坐支现金。禁止私设小金库。第十四条 公司银行存款管理实行集中统一管理，各分支机构根据业务需要开立银行结算账户需报计划财务部审核批准。转账支票等银行结算票据由出纳人员专人保管，银行印鉴章的保管必须按内部牵制原则的要求严格分工，分别保管，出纳人员不得兼管。及时登记银行日记账，月度终了，应将银行存款日记账余额与开户银行送来的银行余额对账单进行核对，如有未达账项必须逐笔查明原因，并编制“银行存款余额调节表”，以确保账实相符。第十五条 外币业务资金管理严格执行证券法及国家外汇管理局的有关规定使用管理外币资金。（一）公司外币业务采用分账制进行核算。（二）外币交易的折算方法。外币交易在初始确认时，按交易日的即期汇率（通常指中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价，下同）折算为记账本位币金额，但公司发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按照实际采用的汇率折算为记账本位币金额。（三）对于外币货币性项目和外币非货币性项目的折算方法。资产负债表日，对于外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，由此产生的汇兑差额，除：1、属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理；2、可供出售的外币货币性项目除摊余成本之外的其他账面余额变动产生的汇兑差额计入其他综合收益之外，均计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算的记账本位币金额计量。以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益或确认为其他综合收益并计入资本公积。第十六条 结算备付金管理按照客户交易结算资金与公司自有资金分开核算。收到客户交易结算资金时必须全额存入开立的三方存管商业银行专户管理，并同时确认为一项负债。每日清算账务处理完成后结算备付金各明细科目余额应与公司新意系统各相应账户余额核对一致。第四章 金融工具核算管理第十七条 公司按照取得金融资产的目的，将持有的金融资产分成以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；贷款和应收款项；可供出售金融资产；持有至到期投资。金融负债在初始确认时划分为以下两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）、其他金融负债。第十八条 金融资产与负债的确认依据和计量方法：以常规方式买卖金融资产，按交易日进行会计确认和终止确认。金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项以及可供出售金融资产。初始确认金融资产，以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关的交易费用直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产均为交易性金融资产。交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明本集团近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失以及与该金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。公司售出的交易性金融资产，以移动加权平均法结转成本。（二）持有至到期投资。是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或支出的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在计算实际利率时，公司将在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量（不考虑未来的信用损失），同时还将考虑金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及折价或溢价等。因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，公司将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。如持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十六条规定的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，公司将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（三）贷款和应收款项。是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。划分为应收款项的金融资产包括应收款项、融出资金、应收利息、存出保证金、长期应收款等。应收款项按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。公司融资融券业务中，将资金借给客户，形成一项应收客户的债权确认为融出资金，融出资金按照借给客户资金的本金计量。融出资金在期末按5%的比率计提坏账准备。（四）可供出售金融资产。包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以外的金融资产。可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产与摊余成本相关的汇兑差额计入当期损益外，确认为其他综合收益并计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售金融资产持有期间取得的利息及被投资单位宣告发放的现金股利，计入投资收益。公司售出的可供出售金融资产，以移动加权平均法结转成本。第十九条 金融资产或金融负债公允价值的计量。金融资产或金融负债的公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。金融工具存在活跃市场的，采用活跃市场中的报价确定其公允价值。交易活跃市场的报价格是指易于定期从证券交易所、交易商、经纪、行业协会、定价服务或监管机构取得的价格信息，而这些价格信息是按公平基础进行市场交易而真实和定期产生的价格信息。金融工具不存在活跃市场的，采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具当前的公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。第二十条 金融资产的减值。除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本集团在每个资产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，计提减值准备。公司对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试；对单项金额不重大的金融资产，单独进行减值测试或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值。以成本或摊余成本计量的金融资产将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认为减值损失，计入当期损益。金融资产在确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，金融资产转回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（二）可供出售金融资产减值。如果单项可供出售金融资产的公允价值出现较大幅度下降，超过其持有成本的50%，预期这种下降趋势属于非暂时性的，且在整个持有期间得不到根本改变时，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应计提减值准备，确认减值损失。可供出售金融资产发生减值时，将原计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入当期损益，该转出的累计损失为该资产初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在确认减值损失后，期后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，可供出售权益工具投资的减值损失转回确认为其他综合收益，可供出售债务工具的减值损失转回计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不予转回。第二十一条 金融资产转移的确认依据和计量方法。满足下列条件之一的金融资产，予以终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止；（二）该金融资产已转移，且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；（三）该金融资产已转移，虽然企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是放弃了对该金融资产控制。若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产的控制的，则按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。金融资产整体转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产的账面价值及因转移而收到的对价与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和的差额计入当期损益。金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产的账面价值在终止确认及未终止确认部分之间按其相对的公允价值进行分摊，并将因转移而收到的对价与应分摊至终止确认部分的原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和与分摊的前述账面金额之差额计入当期损益。第二十二条 金融负债的分类和计量。金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。初始确认金融负债，以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关的交易费用直接计入当期损益，对于其他金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。第二十三条 金融负债的终止确认。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。本集团（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。金融负债全部或部分终止确认的，将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。第二十四条 衍生工具及嵌入衍生工具。衍生工具于相关合同签署日以公允价值进行初始计量，并以公允价值进行后续计量。除指定为套期工具且套期高度有效的衍生工具，其公允价值变动形成的利得或损失将根据套期关系的性质按照套期会计的要求确定计入损益的期间外，其余衍生工具的公允价值变动计入当期损益。对包含嵌入衍生工具的混合工具，如未指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，嵌入衍生工具与该主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系，且与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义的，嵌入衍生工具从混合工具中分拆，作为单独的衍生金融工具处理。如果无法在取得时或后续的资产负债表日对嵌入衍生工具进行单独计量，则将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。第二十五条 金融资产和金融负债的抵销。公司具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定权利，且目前可执行该种法定权利，同时计划以净额结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负债时，金融资产和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示。除此以外，金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示，不予相互抵销。第二十六条 权益工具。权益工具是指能证明拥有公司在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用抵减权益工具的溢价收入，不足抵减的，冲减留存收益。其余权益工具，在发行时收到的对价扣除交易费用后增加所有者权益。公司对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），减少所有者权益。但不确认权益工具的公允价值变动额。第五章 应收及预付款项核算管理第二十七条 计划财务部门加强对应收账款的核算和管理。每月终了，将已确认收款的收款单据全部处理完毕，确保总账、明细账相符，对超过信用回款期不回款的客户进行预警，并及时办理对账，把拖欠的应收账款督促经办人员及时进行催讨，加速款项回笼，避免发生损失。第二十八条 资产负债表日（一般年末）对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备：（一）债务人发生严重的财务困难；（二）债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；（三）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（四）其他表明应收款项发生减值的客观依据。第二十九条 坏账准备的计提方法：（一）对单项金额重大（100万元含100万元以上）的应收款项单独进行减值测试，单独测试未发生减值的金融资产，包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单项测试已确认减值损失的应收款项，不再包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试。对于单项金额重大的应收款项当中的与证券交易结算相关的款项、垫付出租席位的保证金的款项等特定应收款项不计提减值准备。（二）对单项金额不重大以及金额重大但单项测试未发生减值的应收款项，按信用风险特征的相似性和相关性对金融资产进行分组。通常按账龄划分为若干组合，根据应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。具体提取比例为：账龄为1年以内的，按5%计提坏账准备；账龄为1-2年的，按10计提坏账准备；账龄为2-3年的，按20计提坏账准备；账龄为3-5年的，按50计提坏账准备；账龄在5年以上的，按100计提坏账准备。（三）对于单项金额虽不重大但具备以下特征的应收款项，单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的（如：应收关联方款项；与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项；已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收款项等），根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。第三十条 对账龄长又不能收回的应收账款要查明原因，追究相关人员责任。对确实无法收回的，按规定程序经税务部门、总裁办公会、董事会批准，作为坏账损失冲销提取的坏账准备。公司的坏账损失采用备抵法核算。第三十一条 如有客观证据表明计提减值损失的应收款项价值已恢复，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。 已经审批程序核销的坏账准备如有收回，需还原核销前账务，按照收回款项金额进行账务处理。第六章 融出资金、融出证券核算管理第三十二条 融资融券业务，是指向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。融资融券业务分为融资业务和融券业务两类。第三十三条 关于融资业务按融出资金金额确认债权，根据客户实际使用资金及使用时间，按每笔融资交易计算并确认相应的融资利息收入。关于融券业务，对融出证券不做金融资产转移处理，仍按照自营持有证券核算方式核算。根据客户实际卖出证券市值及使用时间，按每笔融券交易计算并确认相应的融券利息收入。第三十四条 客户因发生融资融券交易对公司产生的负债，公司应将其确认为普通债权；客户未按合同约定及时归还债务，经融资融券部及合规管理部确认后，财务管理部应将该债权转入应收款项，并按照应收款项管理。对于合约内的融资业务，按照期末债权余额的0.50%计提坏账准备。第七章 长期股权投资核算管理第三十五条 长期股权投资初始投资成本的确定：企业合并形成的长期股权投资，如为同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方股东权益账面价值的份额作为初始投资成本；通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，按照合并成本与购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为长期股权投资的初始投资成本。除企业合并形成的长期股权投资外的其他股权投资，按成本进行初始计量，该成本视长期股权投资取得方式的不同，分别按照实际支付的现金购买价款、发行的权益性证券的公允价值、投资合同或协议约定的价值、非货币性资产交换交易中换出资产的公允价值或原账面价值、该项长期股权投资自身的公允价值等方式确定。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出也计入投资成本。第三十六条 长期股权投资的后续计量及损益确认方法。对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且公允价值能够可靠计量的长期股权投资，作为可供出售金融资产核算。此外，财务报表采用成本法核算能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（一） 成本法核算的长期股权投资。采用成本法核算时，长期股权投资按初始投资成本计价，除取得投资时实际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或者利润外，当期投资收益按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认。（二）权益法核算的长期股权投资。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。采用权益法核算时，当期投资损益为应享有或应分担的被投资单位当年实现的净损益的份额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，并按照会计政策及会计期间，对被投资单位的净利润进行调整后确认。对于与联营企业及合营之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算属于母公司的部分予以抵销，在此基础上确认投资损益。但母公司与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于所转让资产减值损失的，不予以抵销。对被投资单位的其他综合收益，相应调整长期股权投资的账面价值确认为其他综合收益并计入资本公积。在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，以长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。此外，如对被投资单位负有承担额外损失的义务，则按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现净利润的，在收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。第三十七条 对于收购少数股权在编制合并财务报表时，因购买少数股权新增的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。第三十八条 处置长期股权投资在合并财务报表中，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额计入所有者权益；母公司部分处置对子公司的长期股权投资导致丧失对子公司控制权的，按公司会计报告管理规定中 “合并财务报表编制的方法”中所述的相关会计政策处理。其他情形下的长期股权投资处置，对于处置的股权，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益；采用权益法核算的长期股权投资，在处置时将原计入股东权益的其他综合收益部分按相应的比例转入当期损益。对于剩余股权，按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，并按前述长期股权投资或金融资产的会计政策进行后续计量。涉及对剩余股权由成本法转为权益法核算的，按相关规定进行追溯调整。第三十九条 以上所述的对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，已考虑投资企业和其他持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。第四十条 减值测试方法及减值准备计提方法。在每一个资产负债表日检查长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果该资产存在减值迹象，则估计其可收回金额。如果资产的可收回金额低于其账面价值，按其差额计提资产减值准备，并计入当期损益。长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。第八章 投资性房地产核算管理第四十一条 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物等。第四十二条 投资性房地产按成本进行初始计量。与投资性房地产有关的后续支出，如果与该资产有关的经济利益很可能流入且其成本能可靠地计量，则计入投资性房地产成本。其他后续支出，在发生时计入当期损益。第四十三条 公司现有投资性房地产采用成本模式计量。并按照与房屋建筑物或土地使用权一致的政策进行折旧或摊销；对存在减值迹象的，估计其可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，确认相应的减值损失。第四十四条 自用房地产或存货转换为投资性房地产或投资性房地产转换为自用房地产时，按转换前的账面价值作为转换后的入账价值。投资性房地产的用途改变为自用时，自改变之日起，将该投资性房地产转换为固定资产或无形资产。自用房地产的用途改变为赚取租金或资本增值时，自改变之日起，将固定资产或无形资产转换为投资性房地产。发生转换时，以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。第四十五条 当投资性房地产被处置、或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后计入当期损益。第九章 固定资产、在建工程核算管理第四十六条 固定资产的确认条件。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。第四十七条 固定资产的管理部门及管理范围。固定资产的登记按照实物与价值分开管理的原则和分级管理的办法进行：电子通讯类固定资产实物台账由由信息技术中心负责建立、登记与保管； 其他固定资产实物台账公司总部由行政中心负责建立、登记与保管；分支机构指定专人负责建立、登记与保管。 计划财务管理部及分支机构外派财务人员负责所属地固定资产的价值管理。详见公司固定资产管理规定 。第四十八条 计划财务部门及时做好固定资产增减变动及固定资产的折旧的账务处理，正确反映固定资产的增减变化。定期配合行政部门做好固定资产清查工作。固定资产按成本并考虑预计弃置费用因素的影响进行初始计量。固定资产从达到预定可使用状态的次月起，采用年限平均法计提折旧。各类固定资产折旧年限、预计净残值率和年折旧率如下：第四十九条 固定资产计价，固定资产按取得时的实际成本入账。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则计入固定资产账面价值，其增计金额不超过该固定资产的可收回金额；其余的后续支出，直接计入当期损益。第五十条 固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第五十一条 在建工程成本按实际工程支出确定，包括在建期间发生的各项工程支出、工程达到预定可使用状态前的资本化的借款费用以及其他相关费用等。在建工程在达到预定可使用状态后结转为固定资产。第十章 无形资产及长期待摊费用核算管理第五十二条 无形资产是指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第五十三条 无形资产按成本进行初始计量。与无形资产有关的支出，如果相关的经济利益很可能流入且其成本能可靠地计量，则计入无形资产成本。除此以外的其他项目的支出，在发生时计入当期损益。第五十四条 取得的土地使用权通常作为无形资产核算。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权支出和建筑物建造成本则分别作为无形资产和固定资产核算。如为外购的房屋及建筑物，则将有关价款在土地使用权和建筑物之间进行分配，难以合理分配的，全部作为固定资产处理。第五十五条 使用寿命有限的无形资产自可供使用时起，对其原值减去预计净残值和已计提的减值准备累计金额在其预计使用寿命内采用直线法分期平均摊销。沪深交易所的交易席位费按10年摊销（以后行业有规定时从其规定）；外购软件按5年摊销，使用期限短于5年的在使用期限内摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。第五十六条 期末，对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产为企业带来经济利益的期限是可预见的，则估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的摊销政策进行摊销。第五十七条 长期待摊费用为已经发生但应由报告期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。第五十八条 长期待摊费用按实际发生额入账。开办费在开始营业的当月一次计入损益；其他长期待摊费用自受益之日起在预计受益期间内按直线法摊销。对不能使以后会计期间受益的长期待摊费用项目，则将该项目的摊余价值全部计入当期损益。第十一章 商誉的核算管理第五十九条 商誉为股权投资成本超过应享有的被投资单位于投资取得日的公允价值份额的差额，或者为非同一控制下企业合并成本超过企业合并中取得的被购买方可辨认净资产于购买日的公允价值份额的差额。 第六十条 企业合并形成的商誉在合并财务报表上单独列示。第六十一条 购买联营企业和合营企业股权投资成本超过投资时应享有被投资单位的公允价值份额的差额，包含于长期股权投资。 第六十二条 企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。第十二章 资产减值核算管理第