1、非非货货币币性性资资产产交交换换所属会计师事务所:xx会计师事务所(特殊普通合伙)被审计单位:XXX银行股份有限公司审核员:审核员A日期:2013.XX.XX索引号:DMDM审查项目:非非货货币币性性资资产产交交换换会计期间:2012.12.31复核员:复核员B日期:2013.XX.XX页次:一一、审审计计目目标标:获取充分、适当的审计证据,确定非货币性资产交换是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露。二二、审审计计程程序序:序号内 容索引号执行人1向管理当局询问本期发生的非货币性资产交换的情况,要求告知本期发生的所有非货币性资产交换,这些交易是否具有商业实质以及交易的目的。2
2、获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等,查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性资产交换事项。注意非货币性资产交换事项是否不涉及或只涉及少量的货币性资产,即补价比例是否低于25%(不含25%)。3取得非货币性资产交换相关的协议、合同,审核交易的合法性。对于放弃股权以取得股权且不属于企业合并的,还应索取并检查政府有关部门的批准文件;对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的,还应索取并检查审计报告、评估报告及评估结果确认文件。4判断非货币性资产交换是否具有商业实质,换入、换出资产是否能够采用公允价值计量。5关注交易各方之间是否存在关联方关系,关联方之间的非货币性资产交换是否具有商业实质。6
3、评价非货币性资产交换中涉及的相关资产的公允价值估计是否合理。7检查换出资产的会计处理是否正确:(1)存货的会计处理是否正确。(2)固定资产、无形资产的会计处理是否正确。(3)长期股权投资、可供出售金融资产的会计处理是否正确。(4)其他非货币性资产。8检查换入资产的会计处理是否正确:(1)对于不涉及补价的非货币性资产交换,检查是否以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。(2)对于涉及补价的非货币性资产交换:a)支付补价的,检查是否以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为换入资
4、产的成本;换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。b)收到补价的,检查是否以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。9检查以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理是否正确:非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,是否以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本,无论是否支付补价,均不确认损益。10检查涉及多项非货币性资产交换的会计处理是否正确。11必要时,对非货币性资产交换所涉及的重要资产,发函询证。12验明有关非货币性资产交换的披露是否恰当。三三、需需说说明明的的事事项项:四四、审审计计结结论论: