企业会计核算工作基础规范.docx

会计核算工作基础规范第一章 填制会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是记账的重要依据。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。第一条 原始凭证原始凭证是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并用作记录原始依据的一种凭证，是会计核算的重要资料。除结账凭证和更正错误凭证外，会计人员对发生的每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证。会计人员必须按照会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照会计制度的规定更正、补充。对原始凭证的基本要求是：1. 。（原始凭证的内容必须具备：审核签字完整的付款申请单，对应金额相等合规的原始发票，业务相对应的合同。）2. 从外单位取得的原始（发票），必须盖有（开具）单位的发票专用章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位发票专用章或财务专用章。收、付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”章，。3. 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。4. 购买固定资产、材料等实物的原始凭证，必须有验收证明。验收工作由指定人员验收质量，保管人员验收数量，会计人员通过有关原始凭证进行监督检查。实物入库必须填写入库验收单，由保管人员在入库单上如实填写实收数量。5. 支付款项的原始凭证，必须有收款单位或其他形式的收款证明。6. 一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以发票联作为报销凭证。一式多联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。7. 职工因公出差的借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据，不得退还借款收据原件。8. 所有签有合同或有批准文件的经济业务，应当将合同或批准文件的关键页复印件作为会计凭证附件。9. 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的发票专用章、财务专用章或公章。10. 原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位财务总监批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。11. 经办人从外单位取得的原始（发票）应当妥善保管，不得遗失。若因特殊情况遗失（发票），应当取得原开出单位原始凭证复印件（加盖发票专用章），经办人详细说明遗失相关原始（发票）的原因、经过，经部门负责人、财务负责人批准后才能代作原始凭证。12. 会计人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。13. 原始凭证填制要求填写原始凭证时，必须有经办部门负责人或由负责人指定人员的签名或盖章。原始凭证除了必须满足填制原始凭证的基本要求和上述要求，还应注意以下问题：（1）填写个人报销单据：部门、时间、附件张数、业务内容、大小写金额、费用类型等；（2）填写对公汇款单据：申请部门、经办部门、时间、项目名称合同编号情况说明（项目付款需填写）、收款人全称、账号、开户行名称、汇款金额等。）第二条 记账凭证记账凭证是用来确定经济业务性质和分类即会计记录的一种凭证。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。对记账凭证规定如下：1. 记账凭证必须具备如下内容：填制凭证的日期；凭证类型、凭证编号（由财务软件自动生成）；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、记账人员、会计主管签名。收款和付款记账凭证还应当有出纳人员签名。2. 编制记账凭证的日期应以受理会计事项日期为准。3. 记账凭证摘要应简明扼要的反映经济业务内容。4. 记账凭证根据（每笔付款单据填制）。5. 除结账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，其他记账凭证附原始凭证复印件（并标注原件所在凭证处）。6. 记账凭证差错的更正：（1） 在记账前发现填制的记账凭证有误，应当重新填制。（2） 已经记账的记账凭证，在当年内发现错误时，应用负数填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日某号凭证”字样，同时再用正数重新填制一张正确的记账凭证，注明“更正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用正数，调减金额用负数。后附需要更正的原凭证复印件以及更正说明。若个别分录有误，应就错误分录按以上要求调整。（3） 发现以前年度记账凭证有错误的，应当填制一张更正的记账凭证。后附需要更正的原凭证复印件以及更正说明。（4） 收、付款凭证原则上不能出现负数，非现金和银行存款科目错误的用转账凭证进行更正，已做收付的款项发生退回应分别编制付款、收款凭证。第三条 会计凭证的保管：会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证：1. 会计凭证在核算人员内部要及时传递，不得积压。2. 会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。3. 会计凭证的装订应符合要求。（1）会计凭证装订前，应检查会计凭证及附件是否齐全，编号是否连续完整，确认无误后再进行装订。（2）会计凭证上的金属物如曲别针等要全部去掉。（3）记账凭证应连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码。第二章 会计审核第一条 会计审核会计审核是会计部门本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或复核工作。第二条 会计审核的内容1. 审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否相互衔接等。审核后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。2. 审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合法律、法规、规章、制度的要求。3. 原始凭证的审核：审核原始凭证是否符合会计核算的要求。（1） 日期、收款人全称、发票的名称、金额、数量、经济内容等项目必须按规定填写齐全。（2） 原始凭证不得涂改，如有涂改应当由出具单位重开。（3） 填制人必须根据有效的原始凭证编制各种报销凭证。（4） 报销凭证必须做到所载明的经济业务清晰、合法，经济责任明确，填写规范，手续齐全，附件（原始凭证）正确，金额内容与原始凭证相符。（5） 必须根据内控制度中所规定的权限和职责范围逐级审批并签名盖章，手续齐全。（6） 对于真实、合法、合理但内容不够完整、计算有错误的凭证应退还给经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并向财务负责人汇报。4. 记账凭证的审核：（1） 会计记账凭证的审核要素有：会计期间、会计科目、会计摘要、制单人、附件、金额。（2） 记账凭证的摘要与附件内容必须相符。（3） 附件手续必须齐全，原始凭证必须符合要求。（4） 金额与附件及原始凭证必须相符。（5） 会计科目必须符合会计制度的处理方法及企业相适应的会计政策。在审核中，如有上述任何不符合的，应退还给制单人，直至经办人，并要求改正，重新办理。（6） 会计审核岗对所有记账凭证进行复核。5. 账簿检查：检查各种账簿的记载，是否与传票相符；现金收付日记账收付总额，是否与库存现金总额相符；银行余额调节表是否与账面余额一致；各科目明细分类账各户或子目之和是否与总分类账各该科目之余额相等，是否定期核对；各种账簿的保存方法及放置地点是否妥善，是否登记备忘录，账簿的销毁是否按规定期限及手续办理。6.财务报表的审核：（1） 各会计人员对分管的账务，必须自行检查核对，并每月核对余额保证账表相符。（2） 主管会计每月必须对各科目的明细余额与总账进行核对，如有不符，查明原因，及时纠错，以确保会计报表与财务系统一致性。（3） 会计负责人每月必须抽查一定数量的账、表，进行核对和检查，对现金库存余额与现金账面余额、银行存款余额与对账单余额进行随机抽查核对，如有疑问及时检查；对每月的银行调节表，要认真审核，并督促有关人员及时处理。7. 会计人员审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符，并查明账实不符的原因。会计人员定期进行双向抽查核对工作，即以账查物和以物查账，保证账实相一致，如有不符，应及时查明原因，按照国家统一的会计制度的规定及时进行账务处理。对于发生毁损、丢失等重大情况应当立即向公司报告。8.会计档案的审核：会计凭证、账簿、报表及其他会计资料是否按规定定期整理，装订成册，立卷归档。检查会计档案是否专人管理，是否按分类顺序编号，建立目录。会计凭证、账簿、报表封面填写是否完整，有无档案调阅、移交、销毁登记，手续是否齐全。第三章 登记会计账簿会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，是编制会计报表的重要依据。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。第一条 会计账簿启用（1） 会计账簿由财务软件系统在设置、增加会计科目码时自动设置。（2） 现金日记账和银行存款日记账必须采用财务软件以外的账簿记录方式，由出纳专职负责，现金日记账日清月结，银行日记账由出纳以外的会计人员每月编制银行余额调节表。第二条 会计账簿登记根据审核无误的记账凭证，由相关财务人员执行记账操作。定期打印的纸质账簿，应当制作封面，由会计档案管理人员装订保管。第三条 会计账簿对账企业应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。其中，账证和账账核对由财务管理软件自动完成。账实核对包括会计账簿记录与财产等实有数额是否相符，具体包括现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。第四章 会计调整第一条 会计调整的概念会计调整，是指因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等进行相关调整的过程。第二条 会计调整管理1. 财务部是公司会计调整的主管部门；其他各部门应当协助财务部处理会计调整工作。2. 主管会计负责相应的会计调整工作，会计负责人对会计调整负管理责任。3. 所有会计调整必须有书面支持材料，会计调整审批申请需注明调整原因、调整金额、调整依据、原记账分录、调整后记账分录等事项。4. 所有会计调整都需要经过审批，审批人员按权限进行审核审批，并留下审批记录。其中重要的会计调整：是从金额、事项的性质两方面进行判断，当该调整将影响会计信息使用人的判断时，该会计调整视为是重要的。其中重要事项：是指会计调整所涉及的会计政策变更，需根据公司相关决策制度规定报经董事会或股东会审批的事项。5. 会计人员应当将经批准后的调账申请单进行账务处理。第三条 会计调整程序1. 会计政策、会计估计变更导致的会计调整。（1） 按法律、法规、国家统一的会计制度等要求变更的，或公司新的会计政策能为报表使用人提供更可靠、更相关的会计信息时需要变更会计政策的。当资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生变化时，需要对固定资产折旧年限、固定资产残值率、无形资产、长期待摊费用的摊销期限、坏账准备的计提以及以前所做出的其他会计估计重新做出判断，需要进行会计估计变更。（2） 会计政策、会计估计变更先由财务部提出申请，报董事会批准。重大会计政策、会计估计变更需根据公司相关决策制度规定报经董事会或股东会审批。（3） 重大会计政策、会计估计变更经审批后，由财务人员进行账务处理。（4） 财务部负责人对会计政策、会计估计变更调整实施监督、检查，保证会计调整的正确、及时。2. 会计差错导致的会计调整。（1） 会计差错包括前期会计差错和本期会计差错。发现前期会计差错时，会计人员需向财务部负责人提出调账申请，经批准后进行相关账务处理；金额重大的还需上报公司批准。发现的本期会计差错，一般情况下由主管会计直接进行调账，金额重大的需经公司批准。金额重大是指该差错金额将影响会计信息使用人的判断。（2） 财务人员应在每月月末做好账账、账表、账实等的审核对账工作，对发现的会计差错应及时进行账务处理。对审核工作中发现的会计处理差错，会计人员应及时进行账务调整，每月应对未达账项和异常项目的处理进程进行跟踪，对确实难以在短期内解决的重大事项，应及时报告财务负责人，必要时向总经理或董事会汇报，同时对重要会计调整进行检查，核对其调整是否符合国家会计准则要求、是否合理并拥有充分的支持材料、审批手续是否齐全等。3. 资产负债表日后事项的调整。（1） 会计人员应保持应有的职业谨慎和职业判断，对资产负债表日及所属会计期间已经存在的不能知道确切结果的事项，在资产负债表日后继续予以关注，搜集相关信息、资料。（2） 合理界定资产负债表日后事项的性质，若某事项在资产负债表日或之前已经存在但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该事项的存在或者确切结果，则属于资产负债表日后调整事项；否则为非调整事项，对可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果的重大非调整事项，应在报表附注中予以适当披露。（3） 会计人员应就资产负债表日后的调整事项向财务部负责人提出会计调整申请，重大调整事项还应报请董事会审批。（4） 会计人员在得到相关批准后具体负责资产负债表日后调整事项的账务处理。（5） 资产负债表日后调整事项的处理原则。 涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 不涉及损益与利润分配的调整事项，直接调整相关科目。 调整因上述账务处理后影响到的财务报表相关项目，包括资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数、所涉及到的报表附注相关内容等。第五章 会计结账每月月底都需要进行结账处理，结账实际上就是计算和结转各账簿的本期发生额和期末余额，并终止本期的账务处理工作。在电算化下，结账是一种成批数据处理，每月只结账一次，主要是对当月日常处理的限制和对下月账簿的初始化，由计算机自动完成。第一条 系统结账工作的前提条件。1. 业务已经截止。2. 记账凭证录入完毕。3. 各岗位对账已完成。4. 实物核对完毕。5. 所有凭证审核完毕。6. 出纳签字。第二条 结账要求1. 月度结账日为月末最后一天。结账前，检查本月业务是否全部记账，有未记账的凭证不能结账；核对总账与明细账、总账与辅助账、总账系统与其他子系统数据是否已一致，如果不一致，总分类账不能结账。如果与其他系统联合使用，要检查其他系统是否结账，如果未全部结账，则本月不能结账。结账前要进行数据备份。结账后不能再输入该月的凭证，终止本月各账户的记账工作；计算本月各账户发生额合计和本月各账户期末余额并将余额结转至下月月初。2. 检查各会计核算主体的往来对账是否执行，包括应收、预收账款，应付、预付账款分别进行核对，避免同一往来单位或同一项目同时挂账。3. 发现跨期错误凭证通常情况下用红字进行冲销处理，再录入正确的凭证。4. 对现金、银行存款、存货等项目进行账实核对，包括库存现金与账面现金核对；银行对账单与账面银行存款核对，未达账项及时入账；银行对账单与账面其他货币资金核对，存在差异及时查找原因，并进行调整。 每月月末对库存现金进行盘点，并由财务主管进行监盘。 每月月末应及时取得银行对账单，并由不经办银行业务的财务人员逐笔与银行日记账进行对账。 每月月末对存货等流动性较大的实物资产与实物管理部门进行核对，并定期盘点。 每半年对固定资产进行盘点。 将各关联科目之间进行审核对账。审核各明细账中高风险会计科目（如应收账款等）的金额、客户名称、客户代码等的可靠性和准确性。检查每笔业务的入账是否符合国家相关法规及公司会计核算的有关规定。检查有关明细账科目（例如累计折旧、坏账准备、资产减值准备、利息费用等）是否存在应提未提、应摊未摊、应计未计等现象。将当期各明细数据与历史数据进行对比，检查是否存在异常的变化，若有则需查明原因。每月月末将明细账与总账进行核对。每月月末将报表数与总账数据进行核对；核实各报表中所列各项数据的可靠性和计算的准确性。每月月末将各报表数据与历史数据进行比较分析，检查是否出现异常现象，若有则需查明原因。5. 核对税务报表与应交税金明细账等账户的勾稽关系。6. 查看所有明细科目余额，对于有异常余额的科目进行核实。7. 检查期末结账前的账务处理是否已完成。 （1） 按权责发生制原则计提所有费用，如工资、保险等。（2） 摊销低值易耗品、无形资产、待摊费用、计提折旧等。（3）核对存货。按月核对存货，并定期编制存货盘点表，与库房存货实物账核对，并将库房存货实物账与财务存货账核对。（4）核对固定资产。固定资产实物管理部门定期盘点固定资产，并编制固定资产盘点表。将账面固定资产与固定资产盘点表进行核对，差异情况及时报批处理。（5）核对无形资产。在结账前对无形资产摊销进行测算，公司无形资产按照成本进行初始计量，并于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的，自无形资产可供使用时起，采用能反映与该资产有关的经济利益的预期实现方式的摊销方法，在预计使用年限内摊销；无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产，不做摊销。公司的专利技术及购买的软件等无形资产预计使用年限为5年，自无形资产可供使用时起，按照5年时间采用直线法进行摊销。（6）核对应付职工薪酬。核对当月工资、奖金的计提和发放是否一致；核对工会经费、教育费附加计提是否完整；核对实际上缴社会保险金、住房公积金等与提取金额是否完整。（7）核对应交税费。根据当月收入及取得的进项税测算当月应缴纳的增值税、根据当季的收入成本，测算企业所得税等各项税金，及时反馈信息，合理纳税。核对当月的各种税金及税金附加是否计提正确和完整。（8）核对项目结算。按相关部门提供的结算计划督促相关人员办理项目结算，及时督促相关部门提交存货出入库单、采购发票。（9）核对期间费用。核对日常性费用入账是否完整，主要包括职工薪酬、房租物业费、折旧摊销费用、利息费用等。将当月期间费用与上期或其他可比期间进行比较，对重大差异及时查找原因，避免错记、漏记。（10）结转暂估材料（对于企业已入库材料未收到发票的应建立明细台账）、结转项目成本或产品销售成本等。8. 会计主管经过会计负责人同意，执行“结账”操作。系统自动生成当月会计科目余额表，交易将被完整的反映在会计科目余额表和系统自动生成的财务报表中。9. 公司财务部每月应及时结账，及时准确反映本公司的财务情况，不得提前或者延迟。