会计学毕业论文设计-营改增对会计核算的影响.docx

内蒙古财经大学本科双学士学位毕业论文营改增对会计核算的影响 作 者 师涛 系 别 会计学院（商务学院 ） 专 业 会计学（国际经济与贸易） 年 级 2013级十二班 学 号 132105124 指导教师 陈丽兰 导师职称 讲师 内 容 提 要随着我国税务体制改革的不断深入，为了减轻企业税收，促进我国经济快速发展，2016年5月1日，我国“营改增”全面实施。“营改增”的实施有其必然性：“营改增”的实施改变了增值税和营业税并行存在的局面，有利于发挥增值税的作用，完善我国的税务制度；还有利于优化和调整我国的经济结构，带动第三产业快速发展，进而推动我国经济快速增长；“营改增”简化了税收管理和征收工作，减少了人力投入，提高了工作效率。显然，“营改增”的税务政策势必会对企业的会计核算带来很大影响，企业必须尽快适应税务制度改革的变化，及时调整战略规划，促进企业的快速发展。全面实施“营改增”，政府的本意是希望减少企业的税负, 促进国民经济的增长。在改革过程中，企业同时面临着机遇与挑战。本文通过分析发现，“营改增”对企业的发票使用与管理、 会计利润、发票使用与管理会计确认、企业所得税四个方面都有重大影响。同时，本文也提出了应对营改增的一些建议，比如加强企业财务会计人员的培训、增强员工的税务意识、提高企业会计核算水平、完善税收筹划方案等。关键词 ：营改增 会计核算 管理 建议AbstractWith Chinas tax system reform, in order to reduce the corporate tax, promote the rapid development of Chinas economy in May 1, 2016, Chinas replacing business tax with value-added tax(VAT) fully implemented, the implementation of replacing business tax with value-added tax(VAT) has its inevitability: the implementation of replacing business tax with value-added tax(VAT) changed the value added tax and business tax coexist situation that is conducive to play the role of value-added tax, perfecting the tax system; also conducive to the optimization and adjustment of our economic structure, promote the rapid development of the third industry, thus promoting the rapid growth of Chinas economy; replacing business tax with value-added tax(VAT) to simplify the tax administration and collection work, reduce manpower, improve work efficiency. Obviously, replacing business tax with value-added tax(VAT) tax policy will bring great influence on accounting of enterprises, enterprises must adapt to changes in the tax system reform as soon as possible, timely adjustment of strategic planning, promote the rapid development of enterprises. Overall implementation of the camp changed to increase, the governments intention is to reduce the tax burden of enterprises, promote the growth of the national economy. In the process of reform, enterprises are facing both opportunities and challenges. This article through the analysis found that camp changed to increase on the use and management of invoices, accounting profits, invoice use and management accounting recognition, corporate income tax has a significant impact on four aspects. At the same time, this paper also puts forward some suggestions to deal with the camp to increase, such as strengthening enterprise financial and accounting personnel training, enhance staff awareness, improve tax accounting, improve the level of tax planning etc.Key words: camp changed to increase accounting management.目 录一、 研究背景及意义1（一）研究背景1（二）研究意义1二、 营改增的目标1（一）为供给侧结构性改革助力1（二）优化税制结构2（三）完善分税制度，提高征管水平2三、 “营改增”对会计核算的影响2（一）影响企业的发票管理2（二）影响企业的会计利润3（三） 影响企业的会计确认3（四）对企业所得税的影响4四、实施“营改增”后对企业会计核算的建议4（一）加强企业财务人员的培训力度，提高员工的税务意识4（二）改善企业会计账务处理核算4（三）根据企业变化修改税收筹划方案4五、结语5参考文献6后记7营改增对会计核算的影响一、研究背景及意义 （一）研究背景“营改增”是近几年来无论是对会计人员还是非会计人员来说都是一个热门词，它不仅对国家的各大行业 ，比如服务行业、邮电通讯行业、建筑业、交通运输业有巨大影响、更对企业会计核算也影响巨大，还有我们个人生活的方方面面，比如个人创业投资买房等。“营改增”，显而易见 就是营业税改增值税。由于我国市场具有自己的特殊性，计划经济改革是在开放初期实行的，之后我国慢慢过渡到了市场经济。最初确实是不能直接全面实行增值税的，由市场条件所决定，所以我国最初实行了营业税与增值税相结合的方式。但是，随着我国综合国力的不断加强，经济业务的不断增多，营业税的弊端也开始凸显。营业税的计税方法是由计税基础乘以税率，国家统一制定税率，算法是比较简单的，征收环节也比较简便。而营业税存在的最大的弊端就是它涉及到了重复征税的问题。生产或服务的环节有很多个，为了保证市场的自由与公平，在本环节征税时应该只征收本环节的税。但是营业税每个环节都在征税而且生产流通环节越多，这种重复征税的现象就越严重。再看我们的增值税，它是流通环节的一种抵扣税，通俗的说，就是在算本环节的税时，会把上一个环节纳税人交过的税抵扣掉，只剩下本环节应该交的税，专这样就不存在重复征税的问题。所以增值税与营业税相比，更加公平、规范、准确。在我国市场经济初期，第一产业和第二产业是我国的支柱产业，两者缴税以增值税为主，营业税的问题在第一、第二产业表现不明显。而随着我国经济的不断发展，我国大力发展第三产业，第三产业已经明显有赶超一、二产业的趋势了。而第三产业主要就是服务业，服务业存在重复征税的问题。因此，随着以后第三产业的进一步发展，营业税重复征税的问题表现得更为明显。重复征税会加重中小企业的负担，非常不利于各个企业的发展，也不利于我国经济结构的调整。因此，我国就实施了营改增的政策。（二）研究意义 根据我国的国情，不能贸然的直接将营业税改为增值税，而是逐步的一点一点的从试点到全国，从一个行业再扩大到所有行业，一步一步实现营改增。具体的说，我国营改增的步伐从 2011 年就开始了，从最初的试点波及到全国范围，从最初的一两个行业发展到全面改革，到了 2016年5月1日，所有行业全面实现营改增。至此以后，将再也没有营业税了。这是税法史上的一次重大改革，不仅对企业有极大的影响，对我们个人的方方面面也有极大的影响。因此，下文将具体分析我国实行营改增究竟对企业会计核算造成了哪些重大的影响。二、营改增的目标（一）为供给侧结构性改革助力 全面推行 “营改增”，实现增值税对货物和服务的全覆盖，更好的打通了增值税抵扣链条，更好的促进了社会的分工协作，更好的支持了服务业的发展和制造业的转型升级。全面推开营改增，可以引导和促进新动能在营改增杠杆下延长产业链，升级业态，促进制造业和服务业的深度融合，在推动产业转型结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用全面推开营改增，还可以促进企业加快固定资产更新，积极采用新技术，推动创新驱动发展战略的实施。全面推开营改增，初期的减税将影响政府的财政收入，如果短期财政收入的减少能够换取经济的持续中高速增长，蛋糕不断做大，从长远看，政府的财政收入将会越来越多，不断增加的社会福利将惠及每一位公民。（二）优化税制结构税制结构是国家根据其国情所确定的税系。税种的构成体系在双主体税的复合税制体系下是以其中两个实体税种为主的税制类型。我国在全面推开营改增前，营业税、增值税都是主要的间接税；全面推开营改增后，营业税被增值税取代，从而可以真正形成增值税和所得税两个税种为主的双主体税的复合税制体系。间接税以增值税为主，以消费税为补充，可以充分发挥其及时保证政府财政收入的主要作用；所得税可以更好地体现量能课税原则，从而使我国的税制结构进一步优化。（三）完善分税制度，提高征管水平分税制度是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制。它是在合理划分各级政府事权范围的基础上，主要按税收来划分各级政府的预算收入，各级预算相对独立，并负有明确的平衡责任，各级次间!地区间的差别通过转移支付制度进行调节。我国 1994 年起实施的工商税制改革同时也是第一次分税制改革，它明确规定了中央与地方的事权和支出划分。中央与地方的收入划分以及政府间财政转移支付制度，全面推开营改增#后，原来作为地方政府收入的主要税种。营业税被增值税取代，作为中央与地方共享税的增值税就需重新划分共享比例)2016 年 4 月 29 日，国务院颁发了国发关于印发全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知。该通知规定，所有行业企业缴纳的增值税全部纳入中央和地方共享范围，以 2014 年为基数核定中央返还和地方上缴基数，明确中央和地方对增值税收入五五分成，中央上划收入通过税收返还方式给地方，以确保地方既有财力不变，调整中央和地方收入划分比例后，中央集中的收入增量将通过均衡性转移支付分配给地方，主要用于加大对中西部地区的支持力度，推进基本公共服务均等化。该通知的实施意味着我国第二次分税制改革的开始。在这次分税制度改革中，仍然维持国税与地税（中央与地方）两套税务机构。此前大家关注的国税与地税两套税务机构的分设与合并问题，其实就是税收征管效率与成本问题。在政府收入既定的前提下，税收征管成本的高低决定政府实际可支配财力的多少，换言之，如果政府收入不变，税务机关的税收征管成本降低，那就意味着政府的实际可支配财力增加。毋庸讳言，国税与地税两套税务机构的分设，曾经导致我国税收征管效率低、成本高，给纳税人带来不少烦恼和税收奉行成本的增加。三、“营改增”对会计核算的影响（一）影响企业的发票管理“营改增”之前，企业每次为客户开具的都是普通发票。“营改增”之后，企业为客户提供的服务不再交营业税，而是交增值税，需要开具增值税的专用发票。增值税使用的是链条抵扣方式计税，也就是本环节发生的销项减去上一环节的进项。既然是抵扣纳税，被扣除的那部分税费对企业和税务局都是至关重要的，需要有凭证可以证明需要抵扣多少税，这个凭证就是增值税专用发票。根据法律规定，增值税专用发票的管理非常严格，违法的刑罚也很重，因为它不仅是销售的凭证，还是抵扣税费的凭证。如果发票管理不规范，那么购买者可能会为了企业的利润伪造或变造增值税发票从而增加抵扣额，因此我国对增值税专用发票的使用也有着严格的规定。对于一些原来本来就不发生增值税业务的企业，企业会计人员不熟悉增值税专用发票的管理，对发票管理不规范，导致增值税专用发票不能够抵扣进项，造成企业的税费成本的增加，影响企业的发展。例如，原来的服务业、金融业、建筑业交营业税，2016 年 5 月 1 日之后改为交增值税，这些行业的企业会计要适应这巨大的转变，要学习增值税发票的规定及管理条例，尽快将本企业的账务处理从营业税改为增值税。企业会计要仔细核对买东西取得的增值税发票金额是否正确、时间是否正确、是否过期等等，检查完整以期对企业不要造成税务上的损失。企业的增值税的发票使用极其重要，企业只有按照国家严格的规定使用增值税专用发票，才能抵扣税额，减少税负，降低成本。（二）影响企业的会计利润“营改增”政策出台的目的就是希望能够给企业减税，所以它会影响企业利润，主要体现在如下几方面 ：1.对收入的影响营改增之前，在计算企业收入时，要包含企业所收到的所有资金金额。营改增后，增值税和营业税不同，它有自己的特殊性，它不应该包含在价格内，所以要将价格和税款切分开来，得到不含税的收入才是企业真正的收入。两种税的算法不同，导致最后入账的企业收入不同，总的来说，企业账面收入将会减少。2.对成本的影响企业成本与收入对应，企业成本也是含税的，同样需要价税分离，把实际成本和增值税的进项税额分开。营改增后，企业会计在购买完成后需要取得增值税的专用发票，然后抵扣上一环节的税额。因此，企业能否开票或者对增值税发票进行规范管理，将直接影响企业是否可以抵扣已发生的税额，也将直接影响企业的成本。全面实施营改增后，房地产企业的成本将降低。对于固定资产，原来的增值税只允许机器设备进行抵扣，一个企业购进的厂房发生的进项税是不能抵扣的。新的规定实施后，房地产企业应该缴纳增值税，进项税额可以抵扣。原来购买不动产的税额不可以抵扣，将它计入固定资产的成本价格。现在改为增值税后，购买不动产若能取得规范的增值税专用发票，它所产生的进项税额可以抵扣。而且，不动产的购买金额都很大，由此带来的税金缩减和税负的下降也是非常明显的。而且特别需要注意的是，其他的行业也会有不动产的购置，抵扣的政策会使得所有的行业受益，使企业成本下降。但是，不同企业能否规范实施发票管理也是一个重要因素，如果企业没有取得增值税专用发票或者增值税专用发票不规范，税务局不允许抵扣进项，那么企业的成本不仅没有下降，反而还上升了，这是没有满足规定导致的。3.对利润的影响根据目前营改增的统计结果来看，改革发展良好，很多企业的税务负担都明显降低，只有少数发票不规范的企业成本增加。这是因为增值税减少了营业税重复弊端，从而降低企业的负担，增加了企业的利润。（三） 影响企业的会计确认企业发生一些交易事项后，会计需要根据具体的交易事项做会计分录，从而将企业的经济业务记录下来。为了进行准确的会计确认，我们一般通过会计科目来记录。原来营业税的科目包含应交营业税、营业税金及附加，而且还有一些小税种比如资源税、城市维护建设税和教育费附加等都会对应营业税金及附加。现在取消营业税，会计将改变一些科目。这包含两个方面 ：第一，改为增值税后，我们将采用增值税的会计科目，包括转出未交增值税、多交增值税、进项税额转出、销项税额等等，科目比营业税复杂 ；第二，其他原来对应营业税金及附加科目的其他小税种在取消营业税后又应该对应哪个科目，这是个值得讨论的问题。因此，营改增对我国企业的会计计量也有较大的影响。（四）对企业所得税的影响企业所得税是我国非常重要的税种之一，企业所得税的核算很综合，涉及到企业盈利的方方面面，需要看哪些可以抵扣，哪些不满足规定不能抵扣。营改增也会对它产生一定的影响。企业所得税会因为营改增减少它可以扣除的项目。营改增前，我们在算应纳税所得额时，可以扣除营业税。营改增后，由于增值税是价外税，不得在税前扣除。那么，它的扣除项目减少，应缴纳的所得税额就会增加，导致企业的利润减少，对会计核算的要求更高。因此，企业所得税的抵扣额减少，应缴的税额就会增多。四、实施“营改增”后对企业会计核算的建议（一）加强企业财务人员的培训力度，提高员工的税务意识有一些中小企业，原来业务比较单一，它们的业务可能没有需要交增值税的，因此对增值税了解不够，增值税务处理意识不够。尤其是小微企业，他们的会计人员业务单一，可能只是对自己已有的工作了解，不了解其他税种，更有甚者，长期使用营业税，可能认为税务的发票只是一个凭证，重视度不够。因此，企业需要特别加强企业财务人员的培训工作，尤其是会计人员的培训。通过培训让企业财务人员学习增值税的会计核算以及税务处理，并且提高税务意识，尤其是对于增值税专用发票的管理和使用要非常重视。除此以外，企业也要注意提醒销售人员、采购人员等与增值税有关的人员注意增值税发票的使用。企业应该根据自己的实际情况，对增值税的发票使用制定企业自己的规章制度，让企业员工知道发票的重要性，并让企业的全体员工严格执行。应在实际工作中对相关的发票，特别是增值税发票尽快熟悉，使其能以小的代价从营业税过渡到增值税。（二）改善企业会计账务处理核算从前文所述可以看出，营改增会较大的改变企业的会计处理方法，也会影响企业的财务报表。因此，企业会计人员要尽快学习改善增值税的会计处理。企业也应该遵守会计法律，把握增值税是链条税的特点，准确记录增值税的发生、抵扣。同时，企业会计人员要注意区分现在的会计记录、确认与改革前的方式有什么不同的地方，尽快熟悉增值税的会计处理，提高企业的整体管理水平。（三）根据企业变化修改税收筹划方案对于每个企业来说，税收都是企业很重要的组成部分，它是企业无偿交给国家的一笔支出。但是，由于税法的规定不同，企业可以在合法合理的范围内为自己制定最适合的税收筹划方案，减少企业在交税方面的支出。由于增值税的改革，企业可能已经不适用原来的税收筹划方案，需要根据增值税的性质以及企业的现状修改税收筹划方案或是重新制定方案。比如在增值税的方案中，企业在外出买东西的时候尽量在一般纳税人处购买，而且一定要记得向卖方拿到增值税专用发票，用以抵扣销项。对于销售货物分期付款销售的，要尽量争取货币的时间价值，提高资金的利用率。综上所述，营改增对企业方方面面都有重大影响，本文从发票管理、会计利润、会计确认、企业所得税四方面分析了营改增对企业会计核算的影响。企业应该在改革全面完成后，积极应对，尽快使企业适应改革带来的变化。包括加强企业财务会计人员的培训、提高员工的税务意识、改善企业会计核算水平、完善税收筹划方案等。五、结语据美国经济评论周刊报道：中国全面普及增值税征收的政策，完成了 近20年来首次规模最大，时间最漫长的一次税制改革，可以看出美国相当关注我国这次的税制改革，经过 20 多年，我们完成了由生产型增值税向比较规范的消费型增值税的转变，进步是显著的，改革是漫长的，实施则是仓促的。“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面，“营改增”可以克服重复征税的弊端，对于大部分企业可以降低税负；尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显。百分之七十的企业实现了税负下降。另一方面，部分企业会由于生产周期、成本结构等原因，进项税额变少。不论增值税是试点还是试行，毕竟不是税收法定，纳税人对其缺乏预期性和确定性，尽快启动增值税立法程序，尽快完成增值税立法，是我国税制改革的攻坚战，也是社会各界的热切期盼的。小微企业是我国经济社会发展的重要力量,小微企业的健康发展对扩大就业,活跃市场、增加收入、稳定社会以及优化产业结构方面有着积极的作用.本文分析了我国在经济转型时期面临的融资困境,从发票管理、会计利润、会计确认、企业所得税四方面分析了营改增对企业会计核算的影响，中国的税改之路任重而道远，需要健全的机制，完善的法律，以及企业与人民的配合。作为中国公民我们应该做的就是积极响应国家政策，响应党的号召，为国家的繁荣昌盛贡献出自己的一份微薄力量。参考文献1.薛玉玲，朱宣蓉 ，“营改增”对企业会计核算的影响分析 J，商业经济，2013 （12）2.贾文哲，卜华 ，“营改增”实施产生的税负影响 J，会计之友，2013（26）3.王淑娥，浅析“营改增”对企业会计核算的影响 J， 商场现代化，2014（17）4.夏晓阳，“营改增”对会计核算的影响 J， 财税研究，2015（11） 5.盖地.增值税会计:税法导向还是财税分离J.会计研究，2008（6）：46-53 6.盖地.税务会计理论研究M，清华大学出版社，2015，147-150 7.财政部.企业会计准则M，经济科学出版社，2006，4-5 8.国际财务报告准则 2015（A）M，中国财政经济出版社，2015，583-612 9.财政部，国家税务总局，关于全面推开营业税改征增值税试点的通知A，财税.2016/36 号，201610.邢乐成,梁永贤，中小企业融资难的困境与出路J，济南大学学报(社会科学版),2013，23（2）11.肖顺武，刍议中小企业融资难的原因及法律对策J，西南政法大学报,2010,12（3）12.郭小东,朱洁，国内外破解中小企业融资难经验借鉴与启示J经济问题探索,2012，（3）13.赖文燕，后危机时代中小企业融资难问题研究J，改革与战略,2011,27（7） 14.赵鹏，中小企业融资难的成因与对策J，郑州大学学报(哲学社会科学版）后 记时光飞逝，在内蒙古财经大学的大学生活即将结束，在这里，我学到了很多，成长了很多。交了许多朋友，也学习到了许多知识。大学中还有许多改善自己命运的机会，这里有知识渊博的图书馆，考取证书的大课堂，锻炼自己的大舞台！我很感谢自己，在大学过得无比充实，不辜负自己，不辜负此生。在本论文完成之际，我向所有指导和帮助过我的老师、同学和家人致以深深的谢意。首先，感谢参考文献的作者们，是你们的文章启发了我的智慧，拓宽了我的视野。本文得以顺利完成，首先得益于我的导师陈丽兰老师的悉心指导。从论文的选题到最后定稿，从每个标点符号的准确性到整篇论文的主旨和结构，无不凝聚着陈老师的心血。陈老师治学态度严谨，敢于坚持真理，在学术观点上，既不人云亦云，亦不一味追求标新立异，充分体现了实事求是，求真务实的学者本色。同时，光明磊落的做人、诚挚热心的待人、公平公正的处事的品质也为我们每一个学生树立了榜样。另外，也要感谢内蒙古财经大学诸位老师四年年以来的关心和教导，使我得以在学习的殿堂中自在遨游。此外，论文的完成还要感谢我的同学及朋友们，在论文攥写中，你们给予了我很多无私的帮助，在生活上也给予了我很大的支持与鼓励。最后，深深感谢我的父母及亲人的，一直以来对我学业的支持和生活的照顾。无论过去现在还是未来，对理想的追求始终是我努力奋斗不断进取的最大的动力。8