当前审计存在的问题及解决专业方案.docx

目前审计存在问题及处理方案1.有利于维护社会主义市场经济秩序，保护社会公共利益 建立社会主义市场经济体制是中国经济体制改革目标，要实现这一目标，就必需转变政府职能，转换企业经营机制，培育和完善市场体系，规范市场行为。注册会计师及其事务所经过检验企业编制财务报表正当性、公允性和一贯性，并检验企业实施国家财经法律、法规和规章制度情况，来维护市场经济秩序和保护社会公共利益。 2.有利于促进政府转变职能 社会主义市场经济和计划经济一个关键区分是国民经济管理方法发生了根本转变。政府部门由依靠行政手段直接管理企业，转变为依靠市场，关键依靠经济、法律手段，经过加强宏观调控进行间接管理。企业直接面对改变无穷市场，在国家法律、法规规范和宏观调控政策指导下，自主经营、自负盈亏。在新经济体制下，政府可利用注册会计师及其事务所出具审计汇报，了解企业财务情况和经营结果，了解国家财经法律、法规和政策实施情况，方便进行宏观调控。另外，政府部门还能够依靠行业协会，加强行业监管，促进注册会计师增强职业风险意识，讲求职业道德，提升服务质量。 3.有利于促进现代企业制度完善 企业是市场经济细胞，企业行为及活力直接影响市场经济运行，加强社会审计有利于规范企业行为。现代企业制度一个根本特征是企业财产全部权和经营管理权相分离。因为企业编制财务报表是反应企业经营情况晴雨表，所以，企业全部者、债权人、潜在投资者、政府和社会公众全部重视企业会计信息质量。中国国有企业占主导地位，企业法要求：国有企业改建为企业必需依据法律、行政法规要求条件和要求，转换经营机制，有步骤地清产核资、界定产权、清理债权债务、评定资产、建立规范内部管理制度。社会审计行业拥有一批会计、税务、资产评定、管理咨询等领域专业人才，她们能依据加强现代企业管理需要，提供包含股份制改造、代理记帐和设计会计制度、税务代理、资产评定和管理咨询在内各类专业服务。 4.有利于吸引外资，促进对外经济发展 资本市场国际化是现代世界经济发展关键特征。社会审计在资本市场车际化发展趋势中发挥越来越关键作用。具体表现在： 第一，为改善投资环境，帮助外国投资者了解中国投资政策，承接可行性研究、税务代理、工商代理等业务； 第二，对外商投资企业进行法定审计，维护投资各方正当权益； 第三，依法对中方为兴办中外合资、合作经营企业投入资产进行产权界定和资产评定，预防国有资产流失； 第四，依据国际通例，对境外上市或直接融资中国企业进行审计，出具审计汇报，协调中国企业会计准则和国际会计准则差异。中国社会审计职业规范体系组成 1.独立审计准则 独立审计准则体系由三个层次组成：独立审计基础准则，独立审计具体准则和独立审计实务公告和执业规范指南。独立审计准则，是社会审计职业规范体系关键组成部分，是注册会计师依法独立实施审计业务，出具审计汇报和发表审计意见专业标准和技术规范。独立审计准则性质取决于制订机构、公布机关法律地位，表现了独立审计准则权威性和约束力。独立审计基础准则、独立审计具体准则和实务公告确实定机构为中国注册会计师协会，同意和公布机关为政府主管行政机关，而解释权又在中国注册会计师协会，所以，这些准则和公告属于部门规章，含有法律规范和行业自律规范双重性质。执业规范指南由中国注册会计师协会确定并公布施行，只含有行业自律规范性质。 2.职业道德基础准则 职业道德，是指注册会计师职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任总称。职业道德基础准则围绕这些内容从社会道德角度对注册会计师实施业务提出了行业规范。职业道德基础准则要求了通常标准，如恪守独立、客观、公正标准，在实施审计或其它鉴证业务过程中，应保持形式上和实质上独立标准、回避制度等等。3.质量控制基础准则 质量是注册会计师及其所在事务所生命线。以质量为本，为社会提供专业服务是社会审计行业立足点。质量控制是指事务所为确保执业质量，符合职业规范要求而制订和利用控制政策和程序。质量控制基础准则为指导事务所建立和健全质量控制制度确立了基础标准，从全方面质量管理和单个项目质量管理两个方面对质量控制政策和程序进行了叙述。 4.职业后续教育基础准则 为了提升专业胜任能力和执业水平，注册会计师应该不停接收职业后续教育。职业后续教育基础准则明确了建立职业后续教育制度基础标准，职业后续教育内容和形式，组织和实施和检验和考评。 职业后续教育应贯穿于注册会计师整个职业生涯，不管是注册会计师、事务所，还是注册会计师协会全部应根据职业后续教育制度基础准则要求，采取多个方法和渠道，根一、现行注册会计师审计制度存在问题 (一)审计委托人和被审计人集于一身,使审计关系中委托人形同虚设 从原理上来说,审计关系形成,是由委托人、审计人和被审计人三方组成,缺乏任何一方,独立、客观、公正审计将不复存在。在理想情况下,上市企业股东和会计师事务所形成委托人和被委托人契约关系,而会计师事务所对上市企业形成监督和制约。 不过,从实际情况看,因为存在“一股独大”等问题,来自于提议人或控股股东经营者实际上集企业决议权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设,董事会不仅不能对企业经营者起到应有监督作用,相反,企业董事会常常就是企业管理层。经营者由被审计人变成了审计委托人,而且决定着审计人聘用、续聘、收费等事项,完全成了事务所“衣食父母”,这就从根本上破坏了审计关系结构,使审计失去了客观公正基础。这种情况下,事务所要么保持执业道德和声誉放弃市场,要么为了生存违心地出具虚假审计汇报。在两难境地下,很多事务所选择了后者。 (二)会计师事务所对被审企业业务涉足过深,使审计不可能客观公正 现在,世界各国基础上全部许可会计师事务所为被审企业提供管理咨询、税务咨询、法律咨询等非审计服务,其初衷是期望借助注册会计师丰富专业知识和经验,规范被审企业会计业务和依法纳税等。但会计师事务所过分地介入被审企业业务活动,肯定会将二者利益紧密地捆绑在一起。在巨大商业利益驱使下,安达信对安然审计,就形同用自己一只手去审计监督自己另一只手,自然不可能含有独立、客观和公正性。 (三)审计人和被审企业长久审计关系,使审计人和被审计人之间形成了“利益合作”关系 会计师事务所和被审企业之间合作时间过长,造成了被审企业和会计师事务所及注册会计师之间关系过于亲密,形成了对相互全部有利“固定”关系,双方通常全部不愿轻易更换合作对象。因为一旦重新选择,对双方尤其是会计事务所而言会增加新“投资成本”。作为注册会计师个人,和被审企业之间则形成了非同通常私人关系,“一个注册会计师跳槽,事务所往往会损失一批用户”现象就是最有力证实。 (四)法律监管上严重不足 注册会计师协会自设置以来,一直饰演双重角色:既是注册会计师正当权益守护神,又是注册会计师执业行为监管者,本身就存在着利害冲突。因限于人力和财力,各监管机构除了少许抽查外,通常不对审计汇报进行核查,而是关键依靠审计业自我规范和同业监督,监管机构只是在问题暴露后才进行追查,所以绝大多数违规审计案件全部是在大企业忽然破产后才牵扯出来。正因为如此,即使违规审计见面临很大风险,但因监管力度严重不足,使违规风险和收益极不对称,才会出现如此之多勇于铤而走险会计师事务所。 二、改善现行审计制度几点提议 (一)完善企业治理结构,改变会计师事务所受雇于被审企业现实状况 完善独立董事制度,建立独立董事薪酬基金,以确保独立董事薪酬独立性;设置以独立董事、监事、少数股东代表为组员审计委员会,由审计委员会来决定会计师事务所聘用和酬劳,从而使会计师事务所能够独立、客观、公正地发表审计意见。 (二)限制会计师事务所服务范围 会计师事务所必需将审计和非审计业务分开,同一家事务所不能在被审企业同时开展非审计业务,严禁会计师事务所雇员在被审单位兼职,这么可预防会计师事务所对被审企业业务涉足过深,形成紧密利益共同体,或因为同事间“亲密”关系,从而影响审计独立、客观、公正。 (三)严格限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计年限 为预防会计师事务所或注册会计师们和被审企业关系过于熟稔,应建立事务所及注册会计师轮换制,方便于限定会计师事务所对同一企业审计年限及注册会计师个人在同一被审企业执业年限。笔者认为会计师事务所对同一企业审计年限不宜超出5年,而一个注册会计师连续审计同一个企业时间则以不超出3年为佳。因为期限定得过长,会影响审计独立性;而期限定得过短,注册会计师更换过于频繁,会影响企业和事务所工作效率。 (四)加强对审计行业监管处罚力度 事实证实,要求审计行业进行自我规范和同业监督国际通例存在着巨大缺点。所以,应该设置一个享受独立法人地位、独立于注册会计师行业之外监管机构,由会计人士和非会计人士组成,其关键职能是监督和制裁。同时,注册会计师行业必需制订具体、可操作性法律规范,强化注册会计师民事赔偿责任,引入刑事处罚方法,使违规者付出高昂代价,这么才能使每一个注册会计师全部能根据既定职业道德去行事,不做违法、违规事。 (五)加强注册会计师职业道德建设,深入规范注册会计师执业行为 伴随多年来会计审计行业丑闻不停发生,注册会计师职业道德水准已成为关系到整个行业能否生存和发展大事。对注册会计师进行诚信教育,其关键性一点也不亚于对其专业胜任能力培养,要将诚信教育作为会计职业道德建设第一关键内容。首先,高校应开设诚信教育课程并作为学生必修课。其次,在注册会计师资格考试、聘用时增加职业道德方面考评。第三,注协和事务所对在职注册会计师进行后续教育时,要加大职业道德教育力度,并作为年检一项关键内容。第四,加强职业道德制度建设,在已颁布注册会计师职业道德基础准则基础上,深入制订职业道德具体准则,使之更具操作性。使遵守职业道德成为每一名注册会计师自觉行为。