现代企业审计职业规范体系讲义样本.doc

审计职业规范体系
第（一）部分

一、纲领
（一）注册会计师考试和注册登记
（二）注册会计师业务范围
（三）会计师事务所
（四）注册会计师协会
（五）注册会计师行业管理体制
二、关键、难点
（一）注册会计师考试和注册登记
1.申请注册条件（向省、自治区、直辖市注协提出）
（1）考试成绩合格
（2）从事审计工作两年以上
2.不予注册情形
（1）不含有完全民事行为能力；
（2）因受刑事处罚，自刑罚实施完成之日起至申请之日止不满5年；
（3）因在财务、会计、审计、企业管理或其它经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、免职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年；
（4）受吊销注册会计师证书处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年；
（5）国务院财政部门要求其它不予注册情形。
3. 撤消注册情形
（1）完全丧失民事行为能力；
（2）受刑事处罚；
（3）因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、免职以上处分；（4）自行停止实施注册会计师业务满1年。
（二）注册会计师业务范围
1. 审计业务（属于法定业务，非CPA不得承接）
（1）审查企业会计报表，出具审计汇报；
① 是国家有效阻止和防范利用会计报表弄虚作假，提升会计质量关键手段，是会计监督体系关键组成部分
② 不仅上市企业需要CPA审计，国有企业及其它企业也需要CPA审计
③ 国务院于公布并和1月1日施行《企业财务会计汇报》，要求国有企业、国有控股或占主导地位企业应该在最少每十二个月一次职员代表大会上公布财务会计汇报，并关键说明CPA审计情况
（2）验证企业资本，出具验资汇报；（企业设置和变更注册资本时）
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中审计业务，出含相关汇报；
（4）办理法律、行政法规要求其它审计业务，出具对应审计汇报。（如第一章特殊目标审计业务）
2. 会计咨询和会计服务业务
（三）会计师事务所
1.形式（4种）：独资、一般合作、制、有限责任合作制。
中国只准设置有限责任会计师事务所和合作会计师事务所，不准个人设置独资会计师事务所。
2. 设置和审批（向省、自治区、直辖市注协提出申请）
（1）有限责任会计师事务所
有限责任会计师事务所是指由注册会计师提议设置、承接注册会计师业务并负有限责任社会中介机构。
设置条件：
①不少于人民币30万元注册资本；
②有10名以上在国家要求职龄以内专职从业人员，其中最少有5名注册会计师；③有5名以上符合要求条件提议人；
④有固定办公场所；
⑤审批机关要求其它条件。
（2）合作会计师事务所
合作设置会计师事务所债务由合作人按出资百分比或协议约定，以各自财产负担责任，合作人对会计师事务所债务负担连带责任。
设置条件：
①有两名以上符合要求注册会计师为合作人，由合作人聘用一定数量符合要求条件注册会计师和其它专业人员参与会计师事务所工作；
③有固定办公场所和必需设施；
③有能够满足执业和其它业务工作所需要资金。
作为合作会计师事务所合作人条件：
①必需是中国公民；
②持有中国注册会计师有效证书，有5年以上独立审计业务经验和良好道德统计；
③不在其它单位从事谋取工资收入工作；
④至申请日止在申请注册地连续居住1年以上。
《合作会计师事务所设置及审批试行措施》要求：“合作会计师事务所应该建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。建立风险基金，每十二个月提取基金数应该不少于业务收入10%。合作会计师事务所收入，扣除各项费用，按合作人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30%作为共同基金，其它部分由合作人根据协议进行分配。共同基金属于合作人权益。”
3. 业务承接
在中国，注册会计师不能以个人名义承接业务，而必需由事务所统一接收委托；审计除应由注册会计师本人签署外，还必需加盖事务所公章。
4.申请从事证券、期货相关业务许可证条件
（1）注册会计师
①所在会计师事务所已取得许可证或符合申请许可证要求条件并已提出申请；
②含有证券、期货相关业务资格考试合格证书；
③取得注册会计师证书1年以上；
④不超出60岁；
⑤执业质量和职业道德良好，在以往3年执业活动中没有违法违规行为。
（2）会计师事务所
①依法成立3年以上，内部质量控制制度和其它管理制度健全并有效实施，实施质量和职业道德良好，在以往3年实施活动中没有违法违规行为；
②含有20名以上取得证券、期货相关业务资格考试合格证书或已经取得许可证注册计师；
③60周岁以内注册会计师不少于40人；
④上年度业务收入不低于800万元；
⑤有限责任会计师事务所实收资本不低于200万元，合作会计师事务所净资产不低于100万元。
（四）注册会计师协会
1. 会员分类
注协为注册会计师行业管理组织，会员有三类：
（1）个人会员
条件：全科合格、经同意和原来考评合格
分类：在事务所专职员作执业会员；非执业会员
（2）团体会员
条件：依法同意设置事务所，均为团体会员
（3） 声誉会员
2. 协会机构
（1）权力机构
最高权力机构是全国会员代表大会，每3年举行一次；协会理事会由全国会员代表大会选举组成，任期3年，能够连选连任。理事会必需每十二个月召开一次全体会议。
（2）常设办事机构
由秘书长、副秘书长及专职人员组成。
（五）注册会计师行业管理体制
1. 法律规范：《注册会计师法》
2. 政府监督
①财政部门：业务监督、违纪处理、制订收费标准（收费标准制订关键是依据注册会计师业务工作量）；
②工商、税务部门：工商登记、业务范围监督、税收征管；
③中国证券监督管理委员会：审核确定和监督。
3．行业自律：注协

三、本章作业
（一）单项选择题
1．下列（ ）时间申请注册者，受理申请注册会计师协会不予注册。
A． 被吊销注册会计师证书后第六年
B． 服刑已满五年，出狱后第四年
C． 因贪污偷窃被开除公职后第三年
D． 受行政记大过处分后第四年
2．下列（ ）情形下，已取得注册会计师证书人员将被注册会计师协会撤销注册、收回注册会计师证书。
A． 因意外事故造成神志不清达十四天
B． 被判服刑六个月
C． 自行停止实施注册会计师业务十个月
D． 被事务所派往国外交流学习两年
3．下列（ ）业务非注册会计师也能够依法承接。
A． 税务代理
B． 对简明会计报表审计
C． 对法规、协议所包含财务会计要求遵照情况审计
D． 验证企业资本，出具验资汇报
4．中国设置有限责任会计师事务所时，注册资本不得少于人民币（ ）。
A． 10万元
B． 20万元
C． 30万元
D． 没有限制
5．下列相关申请成为会计师事务所合作人注册会计师必需符合条件提法正确是（ ）。
A． 在中国境内居住
B． 持有中国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务经验和良好道德统计。
C． 不在其它单位从事工作
D． 不管户口是否在申请注册地，只要从申请日起在申请注册地连续居住1年以上。

6．中国合作会计师事务所每十二个月应该提取不少于业务收入10%所建立基金是（ ）。
A． 共同基金
B． 职业保险
C． 事业发展基金
D． 风险基金
7．注册会计师申请从事证券、期货相关业务许可证，下列条件提法不正确是（ ）。
A． 所在会计师事务所符合申请许可证要求条件并已提出申请
B． 含有证券、期货相关业务资格考试合格证书
C． 执业质量和职业道德良好，在以往2年执业活动中没有违法违规行为。
D． 不超出60岁
8．有限责任会计师事务所申请从事证券、期货相关业务许可证，其实收资本不低于（ ）。
A． 30万元
B． 100万元
C． 150万元
D． 200万元
9．在中国，对会计师事务所依法进行管理部门不包含（ ）。
A． 财政部门
B． 工商、税务部门
C． 中国证券监督管理委员会
D． 审计部门
10．会计师事务所收费标准由（ ）会同物价管理部门制订。
A． 省级工商、税务部门
B． 省级财政部门
C． 省级注册会计师协会
D． 会计师事务所

（二）多项选择题
1．国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导,其具体内容包含( )。
A. 业务监督
B. 违纪处理
C. 注册登记
D. 制订收费标准
2．因为合作会计师事务所负无限责任,所以财政部要求合作会计师事务所应该( )。
A. 建立风险基金
B. 提取共同基金
C. 投保职业保险
D. 提取发展基金
3．中国注册会计师协会会员有（ ）。
A. 个人会员
B. 团体会员
C. 终生会员
D. 声誉会员
4．中国会计师事务所类型包含（ ）。
A. 独资会计师事务所
B. 合作会计师事务所
C. 有限责任会计师事务所
D. 有限责任合作制会计师事务所
5．会计咨询、会计服务业务包含（ ）。
A. 税务代理
B. 担任常年会计顾问
C. 验资
D. 代理记账

（三）判定题
1．含有会计或相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称者在参与注册会计师全国统一考试时能够申请免试一门科目。（ ）
2．对于香港、澳门、台湾地域居民及外国籍公民，应根据对等标准，决定其是否能参与中国注册会计师统一考试。（ ）
3，全国考试办公室负责制订和考试相关方针、政策，全方面领导和组织考试工作。（ ）
4．只要注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所者，即为注册会计师。（ ）
5．财政部和各省级财政主管部门负责办理注册会计师注册。（ ）
6．根据可信性确保约定准则引入“可信性确保”概念，注册会计师发表意见对象只包含非财务信息、系统和过程、行为等。（ ）
7．会计咨询、会计服务业务属于法定业务，非注册会计师不得承接。（ ）
8．验资属于注册会计师会计服务业务。（ ）
9．当今注册会计师职业界组织形式发展一大趋势是有限责任合作制会计师事务所。（ ）
10．合作会计师事务所以其全部资产对其债务负担责任，合作人以其出资额为限负担责任。（ ）
11．中国不许可设置独资会计师事务所。（ ）
12．注册会计师承接审计业务时，能够按会计师事务所自定收费标准收费。（ ）
13．会计师事务所在承接业务时，有权查阅全部相关财务会计资料和文件，不需经被审计单位同意。（ ）
14．从事证券、期货相关业务会计师事务所，其资格是终生制；从事证券、期货相关业务注册会计师，其资格则有可能因执业中违规行为而被取消。（ ）
15．会计师事务所经相关方面推荐，由理事会同意，能够加入中国注册会计师协会成为团体会员。（ ）
16．中国注册会计师协会最高权力机构是财政部。（ ）
17．和美国注册会计师管理模式相比较，英国注册会计师管理模式自律程度更高。（ ）
18．中国注册会计师协会是注册会计师行业自律组织。（ ）

（四）简答题
1． 简述中国注册会计师业务范围。
2．简述对于申请注册者不予注册情形。

第二章 审计职业规范体系（第二部分）及第四章 审计人员职业道德

一、纲领
（一）独立审计准则
（二）审计质量控制准则
（三）职业道德准则
（四）后续职业教育准则
二、关键、难点
（一）独立审计准则（职业规范体系关键部分）
1．独立审计准则性质
（1）是规范注册会计师执业行为准则；
（2）既对注册会计师业务素质提出要求，也向社会提供审计质量确保，是衡量注册会计师审计工作质量权威性标准；
独立性为审计工作灵魂，必需恪守独立、客观、公正标准，不得出具虚假、不实和带有误导性质审计汇报
（3）是经过注册会计师实施审计程序表现出来；
（4）是发表审计意见客观依据。
注册会计师在出具审计汇报前，应该完成预定审计程序，获取充足、合适审计证据，形成合适审计结论
2. 独立审计准则作用
（1）能够赢得社会公众广泛信任；
（2）能够提升注册会计师审计工作质量；
（3）能够维护会计师事务所和注册会计师正当权益；
（4）能够促进审计经验交流。
3．中国独立审计准则体系
注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部同意后施行。
独立审计准则是用来规范注册会计师实施审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计汇报专业标准。只要注册会计师实施审计业务是以发表审计意见为目标，均应遵照实施。注册会计师实施其它相关业务，能够参考实施。
（1）独立审计准则框架和结构
独立审计准则由三个层次组成：
①第一层次：独立审计基础准则；
独立审计基础准则是独立审计准则总纲，是对注册会计师资格条件、执业行为基础规范，是制订独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南基础依据。
②第二层次：独立审计具体准则和独立审计实务公告；
独立审计具体准则是对注册会计师实施各项独立审计业务、出具审计汇报具体规范；独立审计实务公告，是对注册会计师实施各项特殊行业、特殊目标、特殊性质审计业务具体规范。
③第三层次：执业规范指南。

执业规范指南是依据第一、二层次准则制订，是对独立审计基础准则、具体准则和实务公告解释和补充说明，为注册会计师实施各项审计业务提供可操作指导性意见。
从权威性讲，第一、二层次准则属于法定要求，只要注册会计师实施审计业务，对外出具审计汇报，全部要遵照实施。第三层次准则不含有强制性。
（2）《独立审计基础准则》框架和内容（此部分内容应熟记）
独立审计基础准则关键内容为：通常准则、外勤准则和汇报准则。
①通常准则
A 独立审计目标是对被审计单位会计报表正当性、公允性及会计处理方法一贯性发表审计意见。
B 担任独立审计工作注册会计师应该含有专门学识和经验，经过合适专业训练，并含有足够分析、判定能力。
C 注册会计师应该遵守职业道德规范，恰守独立、客观、公正标准，并以应有职业谨慎态度实施审计业务、发表审计意见。
D 注册会计师对审计过程中知悉商业秘密应该保密．并不得利用其为自己或她人谋取利益。
E 根据独立审计准则要求出具审计汇报，确保审计汇报真实性、正当性是注册会计师审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产安全、完整，确保会计资料真实、正当、完整是被审计单位会计责任。注册会计师审计责任不能替换、减轻或免去被审计单位会计责任。
F 注册会计师审计意见应合理确保会计报表使用人确定已审计会计报表可靠程度，但不能被认为是对被审计单位连续经营能力及其经营效率、效果所做出承诺。（审计意见作用）
②外勤准则
A 注册会计师应该在了解被审计单位基础情况基础上，由会计师事务所接收委托，签署审计业务约定书。
B 注册会计师实施审计业务，应该编制审计计划，对审计工作做出合理安排。
C 注册会计师应该研究和评价被审计单位相关内部控制制度，据以确定实质性测试性质、时间和范围。
注册会计师对在审计过程中发觉内部控制制度重大缺点，应该向被审计单位汇报，如有需要，可出具管理提议书。
D 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，通常应采取抽样审计方法。
E 注册会计师能够利用检验、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充足、合适审计证据。
F 注册会计师应该将审计计划及其实施过程、结果和其它需要加以判定关键事项，统计于审计工作底稿。
G 注册会计师能够依据需要配置对应业务助理人员和聘用教授帮助工作，但应对其工作结果负责。
H 注册会计师应该对被审计单位期后事项、或有损失及连续经营能力等关键事项给予关注，必需时，应在审计汇报中给予反应。
I 在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术实施审计程序时，不应改变审计目标和范围。
J 注册会计师在审计过程中应充足考虑审计关键性和审计风险。
③汇报准则
A 注册会计师应该在实施必需审计程序后，以经过核实审计证据为依据，形成审计意见，出具审计汇报。
B 审计汇报应该说明审计范围、会计责任和审计责任、审计依据和已实施关键审计程序等事项。（范围段）
C 审计汇报应该说明，被审计单位会计报表编制是否符合企业会计准则及国家其它相关财务会计法规要求，在全部重大方面是否公允地反应了其财务情况、经营结果和资金变动情况，和所采取会计处理方法是否遵照了一贯性标准。（意见段）
D 注册会计师能够出具无保留心见、保留心见、否定意见和拒绝表示意见四种类型审计汇报。在表示保留心见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反应影响程度。

（二）质量控制准则
1. 质量控制含义
所谓质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施控制政策和程序总称。
（1）质量控制应是整个会计师事务所全盘考虑，实施全方面控制；
（2）质量控制根本目标在于确保审计质量符合独立审计准则要求；
（3）审计质量合格是否衡量标准是独立审计准则；
（4）质量控制系由控制政策和程序组成。
2. 质量控制作用
（1）是确保独立审计准则得到遵守和落实关键手段；
（2）是会计师事务所内部控制体系关键部分；
（3）是会计师事务所生存和发展基础条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任关键方法。
3．中国注册会计师质量控制基础准则（应熟记该部分内容）
各会计师事务所应合理制订和利用两个层次质量控制政策和程序：一是各会计师事务所审计工作全方面质量控制政策和程序，以使全部审计工作符合独立审计准则要求；二是各审计项目标质量控制程序，以使各审计项目标审计工作遵照独立审计准则进行。
（1）会计师事务所全方面质量控制
全方面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其实施全部审计业务，全部是根据独立审计准则进行而采取控制政策和程序。
①职业道德标准
恪守独立、客观、公正标准
②专业胜任能力
确保专业人员达成并保持所需要专业胜任能力，以应有职业谨慎态度执业。
③工作委派
分配工作给有对应专业胜任能力人员。
④督导
分级督导制度，对全部层次人员(包含业务责任人、负责项目标注册会计师和其它人员)提供充足指导和监督。
⑤咨询

必需时向教授咨询。
⑥业务承接
考虑独立性、能力及委托人关键管理人员是否正直、老实（品行）。
⑦监控
对实施情况及其结果适时进行监督和检验，不停完善，把审计风险水平降低到可接收程度。
制订上述全方面质量控制政策和程序时，应该综合考虑以下原因：
①业务规模和范围；
②组织形式及业务部门设置；
③分支机构设置及区域分布情况；
④成本和效益标准；
⑤人员素质及组成
⑥其它影响原因
（2）审计项目标质量控制
审计项目标质量控制关键包含三项内容：
①指导
可经过审计程序表、时间预算和审计计划摘要等传达审计指导意见。
②监督
监督审计过程；了解审计期间出现关键会计和审计问题，立即提出处理意见，可合适修改审计程序；处理职业判定分歧，向相关人员咨询。
③复核
复核目标是为了确定以下内容：
A 已完成工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范要求；
B 是否对已完成工作和形成结论作了充足审计统计；
C 是否存在任何未处理关键审计问题；
D 审计程序目标是否已经实现；
E 所表示审计结论是否和审计结果一致，并支持审计意见等。
复核关键内容：
A 总体审计计划和具体审计计划；
B 对固有风险和控制风险评定；
C 审计证据和审计结论；
D 会计报表、审计调整事项和审计汇报初稿。
4. 独立审计准则和质量控制准则关系
（1）联络
①二者全部是注册会计师职业规范体系组成部分；
审计质量是会计师事务所生命。
②二者目标相同，全部是为了确保审计工作质量，提升会计报表可信性。
会计师事务所合理利用质量控制准则目标，在于使全部审计工作均符合独立审计准则要求。
（2）区分
①二者性质不一样
独立审计准则是每个注册会计师审计遵守技术标准，是针对每个审计项目标完成而制订。而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所遵守管理标准，是针对整个审计实务控制而制订。
②二者内容不一样
独立审计准则要求了和审计工作相关注册会计师职业胜任能力和审计过程及汇报质量要求。质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包含了各项质量控制工作应达成要求。

（三）职业道德准则
注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称。
注册会计师职业性质决定了她所担负是对社会公众责任。
《中国注册会计师职业道德基础准则》关键内容以下：
1. 独立、客观、公正标准
此为三个最关键概念，也是三条最关键要求。
（1）独立标准
①内涵
所谓独立标准，是指注册会计师在实施审计业务、出具审计汇报时应该在实质上和形式上独立于委托单位和其它机构。
A 实质上独立，是要求注册会计师和委托单位之间必需实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有和委托单位保持实质上独立，才能以客观、公正心态发表意见。
B 所谓形式上独立，是对第三者而言，是指注册会计师必需在第三者面前展现出一个独立于委托单位身份，即在她人看来注册会计师是独立。
注册会计师除了独立于委托单位外，还要独立于外部其它机构和组织。注册会计师审计汇报无须经任何部门审定和同意。
②关键性
独立是注册会计师灵魂，注册会计师只有含有独立性，才可能做到客观、公正，独立标准是客观、公正标准基础。
③回避事项
当注册会计师和委托单位存在以下利害关系时，应向所在会计师事务所申明并应实施回避：
A 曾在委托单位任职，离职后未满两年。
B 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其它经济利益。
假如注册会计师亲属和委托单位有经济利益关系，要视其亲密程度和经济利益大小，决定是否回避。
a 注册会计师配偶、儿女、父母经济利益通常可直接归属于注册会计师本人，或和注册会计师个人经济利益紧密相关，所以她们即使在委托单位只有很小经济利益，也应视同注册会计师在委托单位经济利益。
b 其它亲属如弟兄、姐妹经济利益，通常不能直接归属于注册会计师本人，只有在这种利益巨大情况下才会影响到注册会计师独立性。
c 注册会计师远亲在委托单位经济利益则通常不会影响到注册会计师独立性，除非注册会计师和远亲之间含有十分亲密财务联络。
C 和委托单位责任人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系。所谓近亲是指注册会计师配偶、儿女、弟兄姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙儿女、外孙儿女。D 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项。
注册会计师提供会计服务，通常不会危及她实施审计业务时所应含有独立性，但假如注册会计师对由她亲自或帮助编制会计报表进行审计，也就违反了“没有些人能独立地评价自己工作”这一基础假设，所以会丧失其应有独立性。当然，这一回避要求并不限制会计师事务所其它注册会计师实施该委托单位审计业务。
E 其它为保持独立性而应回避事项。
（2）客观标准
所谓客观标准，是指注册会计师对相关事项调查、判定和意见表述，应该基于客观立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，也不为委托单位或第三者意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人好恶或成见、偏见行事。
（3）公正标准
公正标准是指注册会计师应该含有正直、老实品质，公平正直、不偏不倚地对待相关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

2. 专业胜任能力要求
（1）不得从事不能胜任业务
严禁注册会计师承接、从事她所不能胜任或不能按时完成业务。一样，假如对某项业务整个会计事务所全部无法胜任或不能按时完成话，会计师事务所应该拒绝接收委托。
（不得承接关键工作需由事务所外教授完成业务）
（2）注册会计师对助理人员和其它专业人员责任
审计汇报要由注册会计师签章，注册会计师应对审计汇报负责，也就要求注册会计师对助理人员和其它专业人员工作结果负责。
（3）接收后续教育

3. 技术规范
注册会计师应该遵守独立审计准则等审计职业规范，合理利用会计准则及国家其它相关技术规范。
（1）不得对未来事项可实现程度做出确保
注册会计师能够接收委托审核盈利估计，并对盈利估计所依据假设、采取会计政策和计算方法是否合剪发表意见；至于能否实现或可实现程度，并非注册会计师发表意见范围。这是因为，注册会计师即使能够以客观态度对过去已经发生事实做出判定并提出是否公允反应意见，但未来事项不确定原因决定了注册会计师无法搜集未来事项演变结果证据，也就是说无法对未来发生事实做出客观判定，所以就不能对其能否实现或可实现程度大小做出确保，不然，只会加大注册会计师不应负担责任。

（2）不得代行委托单位管理决议职能
不管是审计业务还是会计咨询或会计服务业务，注册会计师提供只是一个专业服务，而编制会计报表和管理决议则是企业管理职能，是管理者责任。

4. 对用户责任
（1）按时按质完成委托业务
（2）保密责任
注册会计师对于所掌握委托单位资料和情况，应该严格保守秘密，除非得到委托单位书面许可和法律、法规要求公布者外，不得提供或泄露给第三者，也不能将其用于私人目标。不过，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示相关信息借口，也不能成为她拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管财政机关对其进行调查借口。（也即法律法规要求公布；行业管理、查阅底稿）
（3）不能按服务结果大小决定收费标准高低（不得以或有收费形式）
收费达成多少应该以服务性质、工作量大小、参与人员层次高低等为关键依据，根据要求标准合理收费。
5. 对同行责任
（1）《注册会计师法》要求会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业限制，也就是说能够跨地域、跨行业执业。《职业道德准则》严禁会计师事务所搞地域封锁、行业垄断，和经过任何方法或以任何理由对到当地域、本行业执业会计师事务所进行阻挠和排斥。
（2）委托单位在变更委托情况下，后任注册会计师应和前任注册会计师取得联络，相互了解和介绍变更委托情况和原因，委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师工作给予支持和合作，包含必需时提供以前年度工作底稿等资料。
上市企业如更换注册会计师，必需翔实地公开更换理由；被解聘注册会计师假如不一样意管理当局意见，也能够在股东大会上申辩。
（3）对同行其它责任，包含应该和同行保持良好工作关系，配协议行工作；不得诋毁同行，不损害同行利益；事务所不得雇佣正在其它会计师事务所执业注册会计师；不得同时在两家事务所执业；不得以不正当手段争揽业务等。

6. 其它责任（关键是承接业务）
（1）注册会计师实施各项业务，均应由会计师事务所统一接收委托，不得以个人名义承接业务。
（2）会计师事务所和委托单位之间业务委托关系，应实施双向自愿选择。
（3）不得在新闻媒体上直接或有见解地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、轻易引发误解广告，也不能散发有上述倾向函件。但会计师事务所和注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类公告不在此限。同时不得对本身能力进行广告宣传。（比如“竭诚”提供服务——能够；提供“一流”、“第一家”服务——易引发误解）
（4）不得采取强迫、欺诈、利诱等方法招揽业务。
（5）会计师事务所不得以任何名义向帮助其取得委托业务其它单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务其它会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，还不得向用户或经过用户获取服务费之外任何利益。
（6）会计师事务所不得以降低收费方法招揽业务。（收费只是个参考标准不是严格标准，是不是降低收费要看审计成本。假如低于审计成本就是降低收费，但在低成本时，审计程序不能省。）
（7）对应由注册会计师实施法定审计业务，会计师事务所不得和其它机构进行收益分成式业务合作，但会计师事务所聘用其它机构相关专业人员帮助工作和各会计师事务所之间合作不在此限。
（8）注册会计师和所在会计师事务所不得许可其它单位和个人借用本人或本所名义承接、实施业务。

（四）职业后续教育准则
1．职业后续教育目标
注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提升其专业胜任能力和执业水平，掌握和利用相关新知识、新技能、新法规所进行学习和研究。
2．职业后续教育内容和形式
（1）职业后续教育内容
①会计准则及国家其它相关财务会计法规；
②独立审计准则及其它职业规范；
③和执业相关其它法规；
④执业所需其它知识和技能。
（2）职业后续教育形式
①通常形式
A 参与注协举行或认可多种培训活动；
B 参与注协认可相关大专院校专业课程进修；
C 参与注协组织或认可相关专题研讨会。
②其它形式
A 参与事务所自行组织专业研讨和培训；
B 公开出版专业著作或发表专业论文；
C 负担专业课题研究，并取得研究结果；
D 个人专业学习和实务研究。
（3）职业后续教育组织和实施
注册会计师职业后续教育由中国注册会计师协会及其它地方组织负责和实施。
（4）职业后续教育检验和考评
①检验和考评职责：由注协负责
②检验和考评标准
中国要求，执业会员接收后续教育时间3年累计不得少于180课时，其中每十二个月不得少于40课时；接收脱产教育时间3年累计不得少于120课时，其中每十二个月不可少于20课时。

因为职业规范内容庞杂，相互之间又有联络，为了便于考生记忆，将本章中所包含关键职业规范内容概括于表3-1中。
表3-1 职业规范关键内容

独立审计基础准则
质量控制基础准则
职业道德准则
1.通常准则
1.事务所全方面质量控制
1.独立、客观、公正标准
审计目标
职业道德标准
独立（注意应回避事项）
专业胜任能力
专业胜任能力
客观
遵守职业道德规范
工作委派
公正
保密，不谋利益
督导
2.专业胜任能力
审计责任和会计责任
向教授咨询
不得从事不能胜任业务
审计意见作用
业务承接考虑
对助理和其它人员责任
2.外勤准则
2.审计项目标质量控制
接收后续教育
了解情况，事务所签约
指导
3. 技术规范
应该编制审计计划
监督
不得对未来事项可实现程度做出确保
研究评价内控，确定实质性测试（内控缺点，可出具管理提议书）
复核
不得代行委托单位管理决议职能
通常采取抽样审计

4. 对用户责任
用多种审计方法获取充足、合适审计证据

按时按质完成委托业务
统计于工作底稿

保密责任
负责助理和教授帮助工作

不能按服务结果大小决定收费高低
关注 期后事项等

对同行责任（3大点）
计算机辅助，不改变审计目标和范围

其它责任（承接业务）
考虑关键性和风险

3.汇报准则

出具审计汇报完成工作

范围段

意见段

审计意见类型

三、本章作业
（一）单项选择题
1．中国注册会计师执业准则由（ ）负责拟订。
A． 财政部
B． 中国注册会计师协会
C． 审计署
D． 全国人民代表大会
2．衡量注册会计师审计工作质量权威性标准是（ ）。
A． 独立审计准则
B． 质量控制准则
C． 职业道德准则
D． 后续教育准则
3．下列要求属于中国注册会计师职业规范体系关键部分内容是（ ）。
A． 注册会计师审计意见应合理地确保会计报表使用人确定已审会计报表可靠程
度
B． 会计师事务所应该建立分级督导制度
C． 注册会计师不得对未来事项可实现程度做出确保
D． 注册会计师职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方组织负责和实施
4．在中国独立审计准则体系中，不含有强制性是（ ）。
A． 独立审计基础准则
B． 独立审计具体准则
C． 独立审计实务公告
D． 执业规范指南
5．1月21日颁布，并于7月1日起实施具体审计准则是（ ）。
A． 会计估量
B． 审计证据
C． 错误和舞弊
D． 关联方及其交易
6．依据外勤准则要求，注册会计师确定实质性测试性质、时间和范围依据是（ ）。
A． 审计业务约定书
B． 审计计划
C． 对内部控制制度研究和评价
D． 控制测试结果
7．依据外勤准则要求，在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术实施审计程序时，不应（ ）。
A． 改变审计技术和方法
B． 改变审计目标和范围
C． 改变计算量
D． 考虑计算机信息系统对审计影响
8．依据外勤准则要求，注册会计师能够依据需要配置对应业务助理人员和聘用教授帮助工作。若因为业务助理人员或聘用教授过失造成注册会计师出具错误意见类型审计汇报，那么（ ）。
A． 应该由业务助理人员或聘用教授对审计汇报负担全部法律责任
B． 应该由注册会计师对审计汇报负担全部法律责任
C． 应该由注册会计师和业务助理人员或聘用教授共同负担法律责任
D． 应该由业务助理人员或聘用教授对审计汇报负担部分法律责任
9．在以下各项中，不属于外勤准则要求是（ ）。
A． 在进行符合性测试和实质性测试时，通常应采取抽样审计方法
B． 应该对被审计单位期后事项等到关键事项给予关注
C． 在审计过程中应充足考虑审计关键性和审计风险
D． 应该保守在审计过程中知悉被审计单位商业秘密
10．依据外勤准则要求，注册会计师通常应该（ ）。
A． 在进行符合性测试和实质性测试时采取抽样审计方法
B． 利用检验、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充足、合适审计证据
C． 将审计计划及其实施过程、结果和其它需要加以判定关键事项，统计于审计工作底稿
D． 合理地确保会计报表使用人确定已审计会计报表可靠程度
11．下列各项中，属于注册会计师审计责任是（
A． 建立健全内部控制制度
B． 确保审计汇报真实性、正当性
C． 保护资产安全、完整
D． 确保会计资料真实、正当、完整
12．所谓审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合（ ）要求而建立和实施控制政策和程序总称。
A． 独立审计准则
B． 独立审计基础准则
C． 独立审计具体准则
D． 质量控制准则
13．在全方面质量控制准则“业务承接”要求中，应该考虑是（ ）。
A． 审计收费高低
B． 在必需时应该向相关教授咨询
C． 会计师事务所独立性
D． 讲清助理人员工作责任
14．在中国注册会计师质量控制基础准则中，下列各项中属于不属于全方面质量控制内容是（ ）。
A． 咨询
B． 督导
C． 监控
D． 监督
15．在项目质量控制准则中，作为督导人员是（ ）。
A． 会计师事务所主任会计师
B． 会计师事务所部门经理
C． 负直接责任注册会计师
D． 注册会计师
16．在以下各项中，不属于项目质量控制准则“监督”要求是（ ）。
A． 监督审计过程
B． 了解审计期间出现关键会计和审计问题
C． 检验每一位助理人员所完成工作
D． 处理各执业人员之间职业判定分歧
17．在以下各项中，在独立审计基础准则、审计质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则中全部有共同明文要求是（ ）