新会计准则体系下的财务报表分析样本.doc

【摘要】本文对新会计准则体系下企业会计准则第30 号财务报表列报所包含财务汇报目标、财务报表组成、财务报表内涵等问题作了透析, 认为在新会计准则体系下财务汇报目标兼顾了“决议有用观”和“受托责任观”; 统一财务报表列报格式值得商榷; 财务报表列报内容改变有利于提升企业经营管理水平, 完善企业治理结构, 促进企业可连续发展。【关键词】新会计准则体系; 财务报表列报; 财务汇报目标; 财务报表组成新会计准则体系下企业会计准则第30 号财务报表列报( 以下简称“财务报表列报准则”) 在财务汇报目标、财务报表组成、财务报表内涵等方面全部发生了很大改变, 这些改变给企业管理和决议带来重大挑战。认真研究新会计准则体系下财务报表列报问题, 将有利于提升企业经营管理水平, 完善企业治理结构, 促进企业长远可连续发展。一、新会计准则体系下财务汇报目标依据中外对财务汇报目标研究, 财务汇报目标最少应处理三个问题: 第一,谁是财务汇报信息使用者? 第二, 信息使用者需要什么样财务信息? 第三, 财务汇报能提供什么样信息? 财务汇报目标从信息使用者角度, 也即从客观环境主观角度上提出了财务汇报应提供什么样信息。财务报表列报准则是新会计准则体系中最为关键准则之一。财务汇报是全部财务会计信息综合反应, 全部财务信息使用者关键经过财务汇报获取相关信息; 全部会计准则规范肯定集中地表现在财务汇报内容中, 财务汇报目标将直接决定着财务报表列报内容和形式。所以, 对财务汇报目标研究有利于我们明确财务报表列报关键内容和形式。在中国重新修订企业会计准则基础准则( CAS) 中, 要求财务会计汇报目标是向财务会计汇报使用者提供和企业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息, 反应企业管理层受托责任推行情况, 有利于财务会计汇报使用者作出经济决议。由此可见,CAS 将中国财务汇报目标重新定在“受托责任”和“决议有用”结合。受托责任观和决议有用观一向是中国外会计学术界相关财务汇报目标两种关键见解。受托责任观认为, 资源全部权和经营权分离后, 资源受托方应负担合理有效地利用资源, 并使其尽可能保值增值, 所以确立会计目标应有利于检验和评价受托者对受托责任推行情况。决议有用观认为, 资源全部权和经营权分离, 在资本市场介入情况下, 会使资源全部者对受托资源管理淡化, 转而更关注资本市场平均风险和酬劳水平和所投资企业在资本市场上风险和酬劳。而受托方管理中心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使酬劳和风险百分比最优。所以会计目标应为信息使用者提供有利于其做出合理决议信息。其实二者并不矛盾,只是在不一样情况下侧重不一样。决议有用观适适用于高度发达资本市场, 受托责任观适适用于全部权和经营权相分离、资本市场欠发达经济环境。企业股权结构上差异也将造成财务汇报目标不一样。企业股权结构属于集中型模式, 即企业经营资本关键来自少数多个股东或银行。在这种股权结构下, 因为资本起源比较集中, 全部者能够随时经过对经营者业绩了解采取有效方法, 这时财务汇报目标应侧重于受托责任观。当企业股权结构属于分散型, 即企业经营所需资原来自人数众多股东和社会其它机构人士, 经营者很轻易成为企业绝对控制者, 而全部者更多是经过股票市场来实现她们决议, 此时应侧重决议有用观。从中国目前实际情况来看,证券市场投资者已经组成了财务汇报关键使用者, 她们需要依据企业财务汇报所提供信息进行决议。除此之外, 中国现阶段财务汇报目标既要为中小投资者决议提供相关信息, 也要为评价国有资产受托责任提供相关信息。但为了遵照市场经济“公平、公开、公正”标准, 中小投资者利益应该得到必需确保, 正因如此, 为中小股东及债权人提供经济决议相关信息应为中国现阶段财务汇报关键目标, 并同时兼顾受托责任评价所需相关信息。二、新会计准则体系下财务报表组成和中国企业会计制度、企业财务会计汇报条例、公开发行证券企业信息披露内容和格式准则第2 号: 年度汇报内容和格式和公开发行证券企业信息披露编规则第15 号财务汇报通常要求等包含财务报表列报规范文件相比, 财务报表列报准则重新界定了财务报表组成。要求财务报表最少应该包含资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益( 或股东权益) 变动表、附注。对于全部者权益( 或股东权益) 变动表, 中国企业会计制度要求企业要将其作为资产负债表附表加以披露, 但公开发行证券企业信息披露内容和格式准则第2 号: 年度汇报内容和格式和公开发行证券企业信息披露编报规则第15 号财务汇报通常要求没有要求上市企业提供该表。在实务中, 上市企业也没有披露该表。FASB 要求披露综合收益表, IASB 现在要求披露一份反应权益全部变动或不是由业主资本交易和对业主分配所引发权益变动报表, 类似于综合收益表, 现在IASB 也正在向综合收益表方向转变。有鉴于此, 财务报表列报准则将全部者权益( 或股东权益) 变动表提升为主表, 其目标在于经过该表充足表现基础准则对全部者权益界定和企业综合收益。中国选择利用全部者权益变动表来反应企业综合收益, 这种方法和国际财务汇报保持一致, 有利于中国会计准则和国际财务汇报准则接轨, 有利于加紧中国会计国际化进程, 而且, 这种选择比较适合中国国情。中国引入公允价值计量时间比较短, 这工种选择既改善了中国现行财务报表体系, 又使得这种改革能平稳推进。值得思索是, 财务报表列报准则并没有放弃统一报表格式, 仍然采取通用财务报表。当然, 面对众多财务报表使用者来说, 要想经过财务报表满足各类使用者特殊信息需要, 并非易事。而且财务报表提供者无法确知何种会计信息和使用者决议相关。假如从这个意义上来说, 提供一套通用财务报表以满足全部使用者可能需要, 似乎必需。不过, 从中国重新修订企业会计准则基础准则( CAS) 所提出财务汇报目标来看,中国会计信息关键使用者是投资者, 而不是政府部门。企业披露财务报表是为投资者决议服务, 需要依据自己特点披露有用信息。笔者认为, 尽管财务报表列报准则在其应用指南中提到: 财务报表格式和附注分别按通常企业、商业银行、保险企业、证券企业等企业类型给予要求。企业应该依据其经营活动性质,确定本企业适用财务报表格式和附注,等等。不过, 为了提供相关会计信息, 企业不仅“应该依据其经营活动性质, 确定本企业适用财务报表格式和附注”,而且需要依据本身行业、业务、特点选择披露内容和格式, 披露对投资者最有用会计信息, 这说明对投资者来说统一格式财务报表是不可取。三、新会计准则体系下财务报表列报内涵财务报表内涵既要服从财务汇报目标要求, 又要受财务汇报限制性原因影响。和此同时还必需遵照一定标准, 所列报信息还应达成一定质量特征。一国经济发展水平、经济发展模式、企业社会化程度等全部成为影响财务报表内涵原因。经济发展水平对财务报表列报内涵影响关键表现在: 财务报表信息使用者种类和人数、报表使用者对报表信息需求强烈程度和财务报表列报手段等方面。财务报表信息使用者种类和人数是和经济发展水平亲密相关。通常来说, 经济越发展, 报表信息使用者种类、人数也越多。这是因为, 发达经济往往造就越来越多大企业, 大企业出现肯定造成越来越多利益相关者出现, 从而使财务报表信息使用者越来越多。经济发展同时也带来了经济活动复杂性和业务形式多样性, 而经济活动复杂性和业务形式多样性, 肯定对经济管理提出更高要求, 从而对信息披露提出更高要求。经济发展为信息处理和传输提供了越来越便捷手段, 这降低了会计核实中成本, 从而使那些以前因成本效益标准而被排斥在会计系统之外信息得到了反应。经济发展模式对财务报表列报内涵影响关键表现在不一样经济体制下,财务报表列报所披露会计信息服务对象有所不一样。今天, 中国已经明确了建立社会主义市场经济体制改革目标, 和之相适应, 财务报表信息使用者关键以投资者为主, 为此, 财务报表列报内容也发生了重大改变, 如会计信息质量特征由可靠性转向相关性为主, 财务报表列报内容关键取决于投资者经济决议所需会计信息等。企业社会化程度是影响财务报表列报内涵关键原因。企业社会性, 决定了企业对外披露信息必需性。社会化程度越高企业, 它对外披露信息必需性越强。一个企业对外披露信息义务大小,和其社会化程度成同向改变关系, 即社会化程度越高企业, 它所负担信息披露义务越多, 它能够隐藏空间越小; 相反, 社会化程度越低企业, 它所负担信息披露义务越少, 它能够隐藏空间更大。在上述影响财务报表列报内涵原因共同作用下, 新会计准则体系下财务报表内涵充足表现在将报表重心回归资产负债表上。众所周知, 早期财务报表曾将重心放在资产负债表上。从20 世纪60 年代起, 财务报表使用者逐步把重心从资产负债表转移至利润表, 投资者以盈利增加来衡量企业前景, 对每股收益短期最大化更感爱好。然而从70 年代起开始全世界范围内通货膨胀和经济萧条带来“信用危机”, 将很多曾经飞速发展企业重重摔下, 对资产负债表重视重新抬头。当今, 全球化背景下, 衍生金融工具、知识经济兴起大大影响了财务会计和财务报表理论和实务发展。传统收益信息已经难以反应企业经营结果。巨大未实现利得和损失绕开利润表进入资产负债表“负债及全部者( 股东) 权益”方, 使得利润表对投资者决议有用性大为降低。传统收益确定概念也正由“收入费用观”转向“资产负债观”。CAS对财务报表要素定义充足表现了这一发展趋势。依据CAS .20, 资产是“指企业过去交易或事项形成、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益资源”。负债是“指企业过去交易或事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务”。全部者权益是“指企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益”。“全部者权益起源包含全部者投入资本、直接计入全部者权益利得和损失、留存收益等。直接计入全部者权益利得和损失, 是指不应计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动、和全部者投入资本或向全部者分配利润无关利得或损失。利得是指由企业非日常活动所形成、会造成全部者权益增加、和全部者投入资本无关经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所发生、会造成全部者权益降低、和向全部者分配利润无关经济利益流出。”可能单从财务报表要素定义还不能断然作出资产负债表比利润表关键结论。然而因为历史成本计量属性、确定标准、实现标准, 很多对使用者决议有用信息无法经过利润表反应, 而是直接进入资产负债表, 如商誉、衍生金融工具等, 资产负债表内容越来越多, 项目越来越复杂, 其关键性也将越来越显著。正因如此, 财务报表列报准则对资产债表项目作了较大程度上调整, 使新会计准则体系下财务报表内涵愈加丰富。它意味着企业必需经过加强内部控制和风险管理才能提升经营管理水平。同时, 因为会计信息愈加透明, 促进广大财务报表使用者, 尤其是投资者加强沟通和交流, 推进企业构建有效激励、监督和约束机制, 完善内部治理结构。财务报表列报准则强化企业内在价值提升, 突破了传统单纯利润至上见解, 促进企业着眼于长久战略, 改善资产负债管理, 优化资产和资本结构, 避免眼前利益和收益超前分配, 增强了企业发展实力。【参考文件】1 财务部会计准则委员会编. 会计要素和财务汇报. 大连出版社, .2 葛家澍, 陈少华.改善企业财务汇报问题研究. 中国财政经济出版社,.3企业会计准则应用指南. 经济科学出版社, .