新会计准则标准体系下煤炭行业会计核算的思考.doc

-2-5 16:22王鹏举【大 中 小】【打印】【我要纠错】摘 要： 2月15日，财政部公布了企业会计准则基础准则和38项具体准则，实现了中国会计准则地国际趋同.基础准则和具体准则是企业进行会计确定、计量和汇报地根本依据，作为煤炭企业进行会计核实一样也要遵照基础准则和具体准则.但煤炭行业作为一个特殊地高危行业，其政策性要求较多，既要按摄影关行业管理部门地要求计提、使用各类税费，同时也要适应社会经济发展地需要，逐步完善煤炭成本组成及核实，这就造成煤炭行业会计在具体利用中又有其特殊性.经过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规地学习，结合自己在实际工作中地体会，论文以山西省晋城市地煤炭企业会计核实为例，从煤炭行业成本核实，固定资产及维简费、安全费用核实，采矿权价款核实，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方面探讨了新会计准则体系下地煤炭行业会计核实. 文档来自于网络搜索关键词：煤炭行业成本核实,固定资产及维简费、安全费用核实,采矿权价款核实,所得税税前扣除 一、煤炭行业成本核实地思索 （一）成本核实项目 现行会计准则要求：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核实.依据关键性标准和完善煤炭成本组成项目地要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可连续发展基金、转产发展资金、环境恢复治理确保金等均按煤炭产量地一定百分比提取，含有稳定性和关键性，所以在煤炭企业中核实成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核实. 文档来自于网络搜索（二）成本在各品种之间地分配 企业会计准则存货（财会57号）中要求：在同一生产过程中，假如同时生产两种或两种以上地产品，如联产品、主产品和副产品，而且每种产品地加工成本不能直接区分，则这些加工成本应该根据合理地方法在多种产品之间进行分配.联产品地加工成本可选择地分配方法通常有售价法、实物数量法等.在分配主产品和副产品地加工成本时，通常先确定副产品地加工成本，将其差额确定为主产品地加工成本. 文档来自于网络搜索该要求在新企业会计准则中虽已取消，但对煤炭企业成本在各品种之间地分配仍含有一定地指导意义.煤炭企业应采取售价法或实物数量法将每个月发生地成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配. 文档来自于网络搜索另外，“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目地金额是根据原煤生产量地一定百分比计提地，不需要分配，应直接按各品种数量地一定百分比计提后计入各品种地成本项目. 文档来自于网络搜索（三）煤炭产品数量地确定 在中小煤炭企业中确定煤炭产品地数量有一定地困难，往往依据销售数量以销定产，即使不合理，不符合新会计准则地理念，但因为其受具体情况所限，只能采取销售数量作为生产数量进行成本核实（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）.即便是大型煤炭企业利用电子计数装置能够正确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定地损耗，也极难正确地确定各个品种地生产数量. 文档来自于网络搜索二、固定资产及维简费、安全费用核实地思索 （一）煤炭企业固定资产确定计量 煤炭企业在不停地开采过程中形成地巷道、通风设施、井下构筑物，假如是在筹建期间形成地，其金额能够确定，能够确定为固定资产；但假如是在生产过程中形成地，因为巷道、通风设施、井下构筑物地建设和生产经营同时进行，极难将其区分开来，其金额极难确定，确定固定资产有一定地难度，但假如对煤炭企业进行评定时，则必需对这类固定资产进行评定. 文档来自于网络搜索（二）维简费、安全费用地使用范围 1、相关规范煤矿维简费管理问题地若干要求（财建119号）要求：煤矿维简费，关键用于煤矿生产正常接续地开拓延深、技术改造等，以确保矿井连续稳定和安全生产，提升效率.具体使用范围是： 文档来自于网络搜索矿井（露天）开拓延深工程； 矿井（露天）技术改造； 煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置； 矿区生产补充勘探； 综合利用和“三废”治理支出； 大型煤矿一次拆迁民房50户以上地费用和中小煤矿采动范围地搬迁赔偿； 矿井新技术地推广； 小型矿井地改造联合工程. 2、煤炭生产安全费用提取和使用管理措施（财建119号）要求：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入地资金. 文档来自于网络搜索安全费用具体使用范围是： 矿井关键通风设备地更新改造支出； 完善和改造矿井瓦斯监测系统和抽放系统支出； 完善和改造矿井综合防治煤和瓦斯突出支出； 完善和改造矿井防灭火支出； 完善和改造矿井防治水支出； 完善和改造矿井机电设备地安全防护设备设施支出； 完善和改造矿井供配电系统地安全防护设备设施支出； 完善和改造矿井运输（提升）系统地安全防护设备设施支出； 完善和改造矿井综合防尘系统支出； 其它和煤矿安全生产直接相关地支出. 实际工作中，严格区分是用于维简费地开支，还是用于安全费用地开支，还是用于其它类固定资产地开支，存在相当大地难度.其原因关键有：维简费、安全费用地使用范围和其它相关要求有冲突或划分不清地地方.比如：维简费中地综合利用支出和转产发展基金地使用；维简费中地“三废”治理支出和环境恢复治理确保金地使用；煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置和现行固定资产准则地相关要求；用于安全生产方面地培训和职员教育经费地使用；用于安全生产设备修理支出和生产经营中地修理支出等；利用维简费、安全费用形成地固定资产或用于维简费、安全费用地支出地界定需要一定地专业技术知识，会计人员仅凭发票及其它相关凭证极难正确界定. 文档来自于网络搜索（三）维简费、安全费用使用中存在地问题 相关规范煤矿维简费管理问题地若干要求（财建119号）要求：煤矿维简费由煤炭企业按要求标准提取，自行安排使用.煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出地标准，专款专用，专题核实.煤矿维简费年度结余资金许可结转下年度使用. 文档来自于网络搜索煤炭生产安全费用提取和使用管理措施（财建119号）要求：安全费用在本措施要求地范围内由企业自行安排使用，专户存放，专款专用.年度结余资金许可结转下年度使用. 文档来自于网络搜索上述要求在实际工作中可能存在下列问题： （1）矿井筹建期间发生地属于维简费、安全费用地支出或利用维简费、安全费用购置建造地固定资产，因还没有提取维简费、安全费用，这部分资金怎样处理； 文档来自于网络搜索（2）专户存放、专款专用，是每个月存一次，还是每十二个月存一次，专用账户不够用时怎样处理，再者企业急需用于维简费和安全费用方面地支出，还可能因为从基础账户或通常账户向专用账户转款而延误时间，影响企业安全生产； 文档来自于网络搜索（3）专用账户产生地利息怎样处理，是冲减当期财务费用，还是冲减生产成本（因提取维简费、安全费用时是计入成当地），还是增加专题贮备； 文档来自于网络搜索（4）处理利用维简费、安全费用购置建造地地固定资产形成地收入是存入专用账户，还是存入其它账户. （四）维简费、安全费用会计处理中存在地问题 1、对维简费、安全费用会计处理地若干要求 财政部相关工业企业会计制度若干问题地补充要求（财会字1993 29号）要求：矿山企业提取维简费时，应按实际提取地金额，借记相关地费用科目，按固定资产地折旧方法计算地折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目. 文档来自于网络搜索财政部相关印发相关实施企业会计制度和相关会计准则相关问题解答(四)地通知（财会3号）要求：煤炭生产企业根据国家相关要求提取安全费用时，应将根据国家要求标准计算地提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长久应付款（应付安全费用）”科目. 文档来自于网络搜索煤炭企业于未来期间使用已提取地安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长久应付款；如能确定相关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生地费用.待相关安全项目完工后，对于形成固定资产地，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产地实际成本，借记“长久应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧. 文档来自于网络搜索企业会计准则解释第3号（财会8号）要求：高危行业企业根据国家要求提取地安全生产费，应该计入相关产品地成本或当期损益，同时记入“4301 专题贮备”科目.企业使用提取地安全生产费时，属于费用性支出地，直接冲减专题贮备.企业使用提取地安全生产费形成固定资产地，应该经过“在建工程”科目归集所发生地支出，待安全项目完工达成预定可使用状态时确定为固定资产；同时，根据形成固定资产地成本冲减专题贮备，并确定相同金额地累计折旧.该固定资产在以后期间不再计提折旧.“专题贮备”科目期末余额在资产负债表全部者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专题贮备”项目反应.企业提取地维简费和其它含有类似性质地费用，比照上述要求处理.本解释公布前未按上述要求处理地，应该进行追溯调整. 文档来自于网络搜索2、维简费、安全费用会计处理中存在地问题 现行维简费、安全费用会计处理地要求在实际利用中仍存在以下问题： 利用维简费、安全费用形成固定资产地成本冲减专题贮备，并确定相同金额地累计折旧.该固定资产在以后期间不再计提折旧.这种作法能够称作“一次折旧法”，企业会计准则并没有对应地要求，同时这么做不能反应企业真实地资产，因为在形成固定资产地同时全额计提折旧，等于企业地固定资产没有增加，企业地资产没有增加，不能真实反应企业地资产情况； 文档来自于网络搜索处理利用维简费、安全费用形成地固定资产时怎样确定处理净收入，是将处理收入减去处理费用地余额作为处理净收入，还是将处理收入减去处理费用和重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算地净值后地余额作为处理净收入； 文档来自于网络搜索处理利用维简费、安全费用形成地固定资产时形成地处理净收入是否应冲减成本，或是增加专题贮备； 利用维简费、安全费用形成地固定资产提前报废时怎样确定其净损失，是不确定净损失或将处理费用减去残值收入后地余额确定为净损失，还是将重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算地净值加上处理费用减去残值收入后地金额作为净损失； 文档来自于网络搜索利用维简费、安全费用形成地固定资产可否计提减值准备，如能够，计提减值准备应怎样进行账务处理. 文档来自于网络搜索三、采矿权价款核实地思索 企业探矿权采矿权会计处理要求（财会字199940号）要求：企业应在“无形资产”科目下增设“采矿权”明细科目，核实企业经过交纳采矿权价款取得地由国家出资形成地采矿权.企业经过交纳采矿权价款取得地由国家出资形成地采矿权，按要求应交纳地采矿权价款，应作为无形资产核实，并在采矿权受益期内分期平均摊销.企业应按应交地采矿权价款，借记“无形资产采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其它应交款应交采矿权价款”科目；分期摊销时，借记“管理费用无形资产摊销”科目，贷记“无形资产采矿权”科目. 文档来自于网络搜索企业会计准则第6号无形资产要求：企业选择地无形资产摊销方法，应该反应和该项无形资产相关地经济利益地预期实现方法.无法可靠确定预期实现方法地，应该采取直线法摊销.企业会计准则第6号无形资产应用指南要求：无形资产地摊销金额通常应计入当期损益.某项无形资产包含地经济利益经过所生产地产品或其它资产实现地，其摊销金额应该计入相关资产地成本. 文档来自于网络搜索依据上述要求，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其它应交款应交采矿权价款”科目；每个月按所消耗地原煤数量（实际生产地原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价（如存在以不一样地单价缴纳采矿权价款时，可依据实际情况采取优异先出法或加权平均法确定耗用资源地单价）进行摊销，借记“生产成本采矿权摊销”科目，贷记“累计摊销采矿权”科目.企业下十二个月度经实际测量测算出保有储量（地质储量汇报）时，用上十二个月度年初实际保有储量减去经实际测量测算出现在地保有储量，得出会计年度实际消耗地资源数量，以此对会计年度地采矿权摊销和成本、利润进行调整，以使账面反应企业采矿权地真实数量、金额. 文档来自于网络搜索四、煤炭行业会计科目设置地探索 煤炭行业地常规业务和一般企业一样，适用地会计科目和企业会计准则相同，所以只将其特殊业务地会计科目根据企业会计准则和应用指南及相关要求设置以下： 文档来自于网络搜索1、在“库存商品”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目（假设煤炭企业生产这三个品种，如有其它品种可对应增加）. 文档来自于网络搜索2、在“固定资产”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目. 文档来自于网络搜索3、在“累计折旧”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目. 文档来自于网络搜索4、在“无形资产”科目下设置“采矿权”明细科目. 5、在“累计摊销”科目下设置“采矿权”明细科目. 6、在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“应交资源税”、“应交城市维护建设税”、“应交印花税”“应交教育费附加”、“应交价格调整基金”、“应交企业所得税”、“应交矿产资源赔偿费”“应交采矿权价款”、“应交采矿权使用费”、“应交可连续发展基金”等明细科目. 文档来自于网络搜索7、在“专题贮备”科目下设置“维简费”、“安全费用”、“转产发展基金”、“环境恢复治理确保金”四个明细科目. 文档来自于网络搜索8、在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”、“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”七个明细科目. 文档来自于网络搜索9、在“主营业务收入”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目. 10、在“主营业务成本”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目. 五、煤炭行业会计核实地月底结转 煤炭企业在处理完日常业务后，月底地结转可依据相关计提、结转要求编制成表格，依据表格填制记账凭证，如利用会计软件可制作成会计报表，设置超级转账分录，每个月可自动生成会计报表、记账凭证，会大大提升会计结账地效率.月底结转按次序分为以下步骤： 文档来自于网络搜索（一）增值税地结转 应交增值税明细表 会企01表附表1编制单位：煤业 20年月日 单位：元项 目行次本 月 数本年累计数一、应交增值税：1 1.年初未抵扣数（以“-”号填列）2 2.销项税额3 出口退税4 进项税额转出5 转出多交增值税6 3.进项税额7 已交税金8 减免税额9 出口抵减内销产品应纳税额10 转出未交增值税11 4.期末未抵扣数（以“-”号填列）12二、未交增值税13 1.年初未交数（多交数以“-”号填列）14 2.本期转入数（多交数以“-”号填列）15 3.本期已交数16 4.期末未交数（多交数以“-”号填列）17转出未交增值税时，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税转出多交增值税时，借：应交税费未交增值税（负数金额） 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（二）职员薪酬地计提 职员薪酬计算表 固定资产折旧计算表编制单位：煤业 20年月日金额单位：元固定资产类别月初原值本月增加本月降低月末原值本月折旧累计折旧净 值生产用固定资产维简用固定资产安全用固定资产销售用固定资产管理用固定资产合 计计提职员薪酬时，借：生产成本直接人工 制造费用职员薪酬 销售费用职员薪酬 管理费用职员薪酬 贷：应付职员薪酬工资 应付职员薪酬职员福利 应付职员薪酬社会保险费（各三级明细科目） 应付职员薪酬工会经费 应付职员薪酬职员教育经费 （三）固定资产计提折旧 固定资产折旧计算表编制单位：煤业 20年月日 金额单位：元固定资产类别月初原值本月增加本月降低月末原值本月折旧累计折旧净 值生产用固定资产维简用固定资产安全用固定资产销售用固定资产管理用固定资产合 计计提生产用固定资产折旧时，借：制造费用折旧费 贷：累计折旧生产用固定资产 计提维简用固定资产折旧时，借：专题贮备维简费 贷：累计折旧维简用固定资产 计提安全用固定资产折旧时，借：专题贮备安全费用 贷：累计折旧安全用固定资产 计提销售用固定资产折旧时，借：销售费用折旧费 贷：累计折旧销售用固定资产计提管理用固定资产折旧时，借：管理费用折旧费 贷：累计折旧销售用固定资产 （四）结转制造费用 制造费用明细表编制单位：煤业 20年月日 金额单位：元费用名称本月发生额累计发生额职员薪酬修配费维修费检测费保险费加工费运输费装卸费办公费租赁费劳务费折旧费合 计结转制造费用时，借：生产成本制造费用 贷：制造费用职员薪酬（等明细科目） （五）计提维简费、安全费、采矿权摊销和煤炭基金 维简安全费、采矿权摊销、煤炭基金计算表编制单位：煤业 20年月日 金额单位：元项 目计提依据计提百分比计提金额备 注维 简 费10.00元/吨安 全 费15.00元/吨采矿权摊销3.30元/吨除以回采系数可连续发展基金20.00元/吨乘以调整系数转产发展资金5.00元/吨环境恢复治理确保金10.00元/吨合 计计提维简费时，借：生成成本维简安全费 贷：专题贮备维简费 计提安全费时，借：生成成本维简安全费 贷：专题贮备安全费用 摊销采矿权时，借：生成成本采矿权摊销 贷：累计摊销采矿权 计提可连续发展基金时，借：生成成本煤炭基金 贷：应交税费应交可连续发展基金 计提转产发展基金时，借：生成成本煤炭基金 贷：专题贮备转产发展基金 计提环境恢复治理确保金时，借：生成成本煤炭基金 贷：专题贮备环境恢复治理确保金 （六）结转完工产品成本 完工产品成本计算表编制单位：煤业 20年月日 金额单位：元产品名称产量(吨)总成本或单位成本直接材料直接人工燃料动力制造费用维简安全费采矿权摊销煤炭基金成本累计煤总 成 本单位成本小炭总 成 本单位成本炭总 成 本单位成本累计成本累计结转完工产品成本时，借：库存商品煤 库存商品小炭 库存商品炭 贷：生产成本直接材料 生产成本直接人工 生产成本燃料动力 生产成本制造费用 生产成本维简安全费 生产成本采矿权摊销 生产成本煤炭基金 （七）结转已销产品成本 已销产品成本计算表编制单位：煤业 20年月日 金额单位：元、数量单位：吨产品名称月 初 库 存本 月 生 产本 月 销 售月 末 库 存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本煤小炭炭累计结转已销产品成本时，借：主营业务成本煤 主营业务成本小炭 主营业务成本炭 贷：库存商品煤 库存商品小炭 库存商品炭 （八）计提营业税金及附加 营业税金及附加计算表编制单位：煤业 20年月日 金额单位：元税（费）名称计提依据税（费）率税（费）额备注资源税3.20元/吨城市维护建设税1%印花税0.3教育费附加3%价格调整基金1.50%林业建设基金0.10元/吨河道工程维护管理费1%水土流失治理费0.8元/吨矿产资源赔偿费1%乘以系数土地复垦费0.60元/吨矿管费0.15元/吨育林费0.25元/吨合 计计提税金及附加时， 借：营业税金及附加 管理费用矿产资源赔偿费 贷：应交税费应交资源税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交印花税 应交税费应交教育费附加 应交税费应交价格调整基金 应交税费应交林业建设基金 应交税费应交河道工程维护管理费 应交税费应交水土流失治理费 应交税费应交矿产资源赔偿费 应交税费应交土地复垦费 应交税费应交矿管费 应交税费应交育林费 （九）结转收入成本税金费用支出 结转收入时， 借：主营业务收入煤 主营业务收入小炭 主营业务收入炭 其它业务收入 营业外收入 贷：本年利润 结转成本时， 借：本年利润 贷：主营业务成本煤 主营业务成本小炭 主营业务成本炭 其它业务成本 结转税金及附加时， 借：本年利润 贷：营业税金及附加 结转期间费用时， 借：本年利润 贷：销售费用（各明细科目） 管理费用（各明细科目） 财务费用（各明细科目） 结转支出时， 借：本年利润 贷：营业外支出 六、煤炭行业相关计提费用及基金地所得税前扣除 （一）煤炭生产安全费用提取和使用管理措施（财建119号）第七条要求：企业提取地安全费用在缴纳企业所得税前列支. 文档来自于网络搜索财政部批复地山西省煤炭可连续发展基金征收使用管理实施措施（试行）（财综函()3号）第十三条要求：煤炭开采企业所交纳地基金，全额计入企业当期生产成本，在所得税前列支. 文档来自于网络搜索山西省煤矿转产发展资金提取使用管理措施(试行)（晋政发40号）第八条要求：转产发展资金计入企业生产成本.具体核实措施按国家现行财务和会计制度实施. 文档来自于网络搜索山西省矿山环境恢复治理确保金提取使用管理措施(试行)（晋政发41号）第九条要求：矿山环境恢复治理确保金计入煤炭开采企业生产成本,在所得税前列支.具体核实措施按国家现行财务和会计制度实施. 文档来自于网络搜索从上面地文件中能够得出：煤炭企业提取地安全费用、可连续发展基金、转产发展基金、矿山环境恢复治理确保金等全部是计入企业生产成当地，许可在所得税前扣除. 文档来自于网络搜索但中国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十五条要求：企业依据法律、行政法规相关要求提取地用于环境保护、生态恢复等方面地专题资金，准予扣除.上述专题资金提取后改变用途地，不得扣除. 文档来自于网络搜索前面地一系列相关费用、基金地要求全部是政府部门文件，不是法律、行政法规，这些费用、基金根据所得税法实施条例地要求是不得税前扣除地，而且在实际工作中，基层税务机关在税收任务重时也是不许可企业在所得税前扣除部分费用、基金地.这些费用、基金地提取和固定资产地折旧也会形成临时性差异. 文档来自于网络搜索（二）中国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第六十七条要求：无形资产根据直线法计算地摊销费用，准予扣除.无形资产地摊销年限不得低于.作为投资或受让地无形资产，相关法律要求或协议约定了使用年限地，能够根据要求或约定地使用年限分期摊销. 文档来自于网络搜索企业会计准则第6号无形资产（财会3号）第十七条要求：使用寿命有限地无形资产，其应摊销金额应该在使用寿命内系统合理摊销.企业摊销无形资产，应该自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确定时止.企业选择地无形资产摊销方法，应该反应和该项无形资产相关地经济利益地预期实现方法.无法可靠确定预期实现方法地，应该采取直线法摊销.无形资产地摊销金额通常应该计入当期损益，其它会计准则另有要求地除外. 文档来自于网络搜索依据上述要求，煤炭企业按所消耗地原煤数量（实际生产地原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价对采矿权进行摊销时，和所得税法实施条例要求地按时间进行摊销，便会形成临时性差异.文档来自于网络搜索版权申明本文部分内容，包含文字、图片、和设计等在网上搜集整理。版权为张俭个人全部This article includes some parts, including text, pictures, and design. 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